会计论文网:随着内部审计的作用不断扩大,内部审计和审计委员会之间将会建立起相互评价、相互监督、相互合作、相互促进机制,实现公司治理内部监控与外部监控的有效组合。
Abstract:TThen the paper indicates: with the expansion of the role of internal audi,t a system will be established between internal auditand auditcommittee, namely they aremutual evaluation, mutual supervision, mutual co-operation, mu- tual promotion, and itwillbring into effective combination between internal control and external control in the corporation governance.
关键词:内部审计;审计委员会;公司治理
Key words: internal audi;t audit committee; corporation governance
内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询的活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运行效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、内部控制、公司治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标(国际内部审计师协会,简称IIA, 2001)。内部审计在现代公司治理结构中有着不同的组织模式,包括: 在股东大会领导下的组织模式,在监事会领导下的组织模式,在董事会领导下的组织模式以及在公司经营内部有关机构领导下的组织模式,其中内部审计机构隶属于公司经营内部有关机构领导的组织模式最为普遍。
审计委员会是董事会的一个下属分会,一般由外部非执行董事即独立董事组成。在英、美、加等国的大型公司中,审计委员会已经成为一个必不可少的内部组织机构。据一项统计资料显示,早在2000年列入《财富杂志》的1 000家公司中,有959家建立了审计委员会(刘力云, 2000)。我国在2002年12月31日共有316家上市公司建立了审计委员会,比例为25. 82% (王桦等, 2003)。对公司治理和受托责任的关注是推动审计委员会发展的主要力量。在英、美、加等国,许多报告和法规都提到了审计委员会的监督作用,并且认为它在提高公司治理质量、增强社会公众对财务报告的信任、促进公司内部控制的完善和健全等方面起着重要作用。特别是安然事件之后, 美国颁发的《2002年萨班斯———奥克斯莱法案》第301 节,专门对审计委员会的一般要求、对CPA相关责任、独立性、投诉、聘用顾问的权力和资金等方面进行规定(张为国等, 2003),使得审计委员会制度第一次被列入律法之中加以规范。审计委员会按照公司治理要求,建立健全审计委员会制度,已经成为当前完善公司治理结构的有效举措和主要趋势。
一、审计委员会在公司治理结构中的地位和职责
1.审计委员会的地位
审计委员会作为董事会的下属分会,其初衷是由于公司财务舞弊与审计失败案而在董事会中建立一支独立的财务治理力量以强化注册会计师的独立性,从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性(陈汉文等, 2002), 显然审计委员会是公司治理结构的有效组成部分,是公司治理的重要力量。 #p#分页标题#e#
2.审计委员会的职责
随着审计委员会制度的不断发展与完善,审计委员会的基本职责已经从当初的财务治理发展到参与公司治理,形成包括对财务过程监督、对财务信息监督、对内部审计监督、对外部审计监督、对管理层内部控制与对管理层道德遵循情况监督在内的多种基本职责。在公司治理方面,审计委员会必须理解公司的经营情况及其所处的社会、经济、法律和政治环境。此外,为了有效履行公司治理职责,审计委员会必须具有充足的资源,同时还要独立于本公司和公司管理当局。审计委员会的公司治理职责具体包括以下内容: (1)确保存在充分的内部控制; (2)监督内部审计工作情况、检查内部审计结果并监察管理当局对内部审计工作结果的反映; (3)检查公司行为准则并监督对其遵循情况; (4)就财务和经营问题与内部审计部门进行交流; (5)参与设计防止和发现欺诈行为的内部控制系统; (6)与管理当局之间保持独立关系; (7)制定审计委员会章程; (8)检查评价企业的法律义务和未决诉讼; (9)检查评价企业投保范围是否充分; (10)检查企业对外呈送的遵循性报告。
二、内部审计在公司治理结构中的地位和职责
1.内部审计的地位
内部审计是否属于公司治理结构的组成部分,这取决于对内部审计的定位和认识。在我国,内部审计的组织与工作基本上都受到公司管理层的领导,内部审计从事的工作是为经营管理服务,很少直接向董事会报告工作,因此在公司治理结构中仅仅是管理层对内部经营管理的一项监控机制,难以直接作为公司治理结构的有效组成部分。
而西方许多公司在内部审计部门的机构设置上都采取了一种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式。即内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告,并与其他职能部门保持独立,在组织地位上与其他职能部门处于同等的位置。与此同时,内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督,通过审计委员会从而不受限制地接触董事会。这种情况下,内部审计受到公司董事会的监督和领导,同时具有两种功能:一是代表董事会对管理层进行监控,二是代表管理层对内部经营管理进行监控。当内部审计对管理层进行监控即以第一种身份出现时,它在一定意义上就可以直接构成公司治理结构的有效组成部分。这是因为: (1)内部审计的产生原因说明它是公司治理结构的有效组成部分。内部审计产生原因无论是受托责任说还是两权分离说,都反映一个基本事实:财产所有者需要对经营管理进行监控,内部审计是这种监控机制中最有效的手段。公司治理的核心问题也就是要建立健全对经营管理的监控问题,因此,内部审计产生的原因与建立公司治理体系的目标是不谋而合的,这样有理由把内部审计作为是公司治理结构的一个有效组成部分。(2)内部审计的功能说明它是公司治理结构的有效组成部分。根据COSO报告,内部审计作为有效的内部控制组成部分,对内部控制的效率和效果进行监察和评价,促进内控控制的改善,帮助公司保持有效的内部控制,因此保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责,是公司治理结构的一个重要方面(谭劲松、林静容, 2003)。公司治理的一个重要问题是就是建立健全内部控制机制,显然这又离不开内部审计在内部控制中的作用。从这一点来看,内部审计是公司治理中关于内部控制机制的有效组成部分。(3)内部审计的发展趋势说明它是公司治理结构的有效组成部分。内部审计的作用已经被越来越多的公司所认识,而且以往由管理层领导内部审计的模式已经开始逐渐向董事会领导内部审计的模式转变。这种转变的结果是内部审计更加有机会进入公司治理之中,成为公司治理的一个重要方面。根据国际内部审计协会实务公告2060-2的解释:良好的治理是由有效公司治理系统的四个部分协同实现的:即董事会、管理层、内部审计师、外部审计师。这个公告直接把内部审计作为公司治理结构的组成部分,对内部审计的定位是相对超前的,当然这也是IIA对内部审计发展趋势研究的结果,也就是说今后的内部审计将朝着这么一条道路发展。 #p#分页标题#e#
2.内部审计的职责
内部审计作为公司治理结构组成部分的主要职责包括: (1)对公司运营与公司的项目进行评价,以确保与公司的价值保持一致; (2)开展有益增加公司价值的咨询业务。也就是说内部审计应该以公司的治理程序为评价对象,如开展风险管理评估、开展内部控制评估,等等,为公司治理作出贡献。
三、内部审计与审计委员会之间的关系
当确定内部审计和审计委员会都是公司治理的有效组成部分以后,那么在公司治理中将会出现两个与审计有关系的内部监控机制,即内部审计和审计委员会均在公司治理中发挥作用。目前二者之间的关系有如下几种情况:
1.审计委员会领导并监督内部审计
建立董事会领导内部审计,确立新的审计委托关系, 通过内部审计实现对经营者再控制。由于利用内部审计的一个重要目标是实现所有者对受托经营的经理层的监督,因此,内部审计只有直接对代表所有者利益且又参与企业主要经营决策的董事会负责,才能实现上述监督。为此,使内部审计隶属于董事会下设的、由独立董事负责的审计专门委员会的做法是必要的选择(李平, 2003)。同时,由于内部审计又要满足经理层的各种需要,若内部审计的一切活动都需直接由审计委员会决定,既无必要也影响效率,这就需要在董事会和经理层间就内部审计范围进行权限的划分。其中,以经理层为监督对象的内部审计活动,如对经理层执行董事会决议的监督、对经营业绩的鉴证和评价、经理离任审计,等等,均应由审计专门委员会组织开展;而以分权单位为监督对象的内部审计活动,如对公司其他职能部门、下属分支机构的监督、考评,为提高管理和决策效率和效益而利用内部审计进行的,以管理咨询为目的的专题审计活动,都可由经理层组织实施,但审计结果应报审计委员会备案,且审计委员会有权对内部审计进行监督检查。对于这一关系,审计界多数人持赞同意见,事实上我国《上市公司治理准则》 (证监委, 2002)第54条关于审计委员会职责的规定中也指出,审计委员会应“监督公司的内部审计制度及其实施”。
2.董事会与内部审计互为支持
2002年4月8日IIA在对国会关于《萨班斯———奥克斯莱法案》的意见陈述书中表达了其观点:内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师的相互合作是建立有效公司治理的基石。同时IIA提出了3方面建议: (1) 统一公司治理原则; (2)要求上市公司报告内部控制; (3)要求上市公司建立内部审计机构。内部审计拥有的风险管理、内部控制的知识与技能,能帮助公司治理实现其核心目标:控制风险以促进组织目标实现。因此在公司治理中,内部审计是组织内部不容忽视的一支力量。继 1999年修订IIA实务标准之后, IIA又陆续发布了四个实务公告,其中在2060-2号实务公告“与审计委员会关系”第五条中明确提出,“审计执行主管与审计委员会的关系应围绕审计执行主管的核心作用,确保审计委员会理解、支持并接受内部审计部门所需要的帮助。”IIA的观点是,良好的治理是由有效公司治理系统的四个主要部分协同实现的:即董事会、管理层、内部审计师和外部审计师。在此结构中,内部审计师和审计委员会是互为支持的。审计委员会要对机构运营有完整的了解,必须考虑内部审计师的工作。内部审计与审计委员会的互为支持表现在: (1)审计委员会指导并协助内部审计计划与实施。由审计委员会出面努力促成公司董事会批准内部审计的工作计划、资源计划,敦促董事会成员对内部审计发现的重大问题进行处理。(2)内部审计成为审计委员会的顾问。由于审计委员会来自于公司外部,其成员不一定是审计方面的专家,因此审计委员会需要内部审计的帮助实现对公司内部控制的评估,同时内部审计还可以帮助审计委员会制定章程、制度、计划、组织会议,向审计委员会推荐最新的审计技术和标准,介绍审计的最新发展,使得审计委员会成员能够及时运用审计技术做好监督工作。 #p#分页标题#e#
3.内部审计与审计委员会由监事会领导共同监督公司董事会
公司治理结构包括内部和外部两个系统,公司内部监控机制由主要股东、股东大会、董事会、监事会、管理层组成,公司外部监控机制包括一般股东、资本市场、外部审计、经理市场和外部舆论。同时在公司经营管理过程中形成自我调控机制,为公司治理的内部监控和外部监控机制提供信息基础,内部审计就属于这个自我调控机制的组成部分。内部审计的相对独立性和公正性决定了内审机构应维护全体股东的利益,而不仅仅是少数大股东的利益,因此隶属于责权利完整的监事会的领导,独立于企业经理人员和董事会,对董事会和管理层进行监督, 是内部审计机构最理想的选择(殷枫, 2002)。
从今后的趋势来看,内部审计受到审计委员会在业务上的领导和监督将占很长一段时间,随着内部审计的作用不断扩大,内部审计和审计委员会之间将会建立起相互评价、相互监督、相互合作、相互促进机制,实现公司会计论文网治理内部监控与外部监控的有效组合。
参考文献:
[1]陈汉文,等.审计委员会与内部审计[ J].中国注册会计师, 2002, (1): 18-20.
[2]李 平.现代公司治理结构下的内部审计监督[J].审计理论与实践, 2003, (6): 43-45.
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[4]王 桦,等.中国上市公司审计委员会的特征分布[J].中国审计, 2003, (7): 261-263.
[5]殷 枫.内部审计与公司治理[J].现代管理科学, 2002, (1): 49-50.
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