本文首先从会计师事务所受到行政处罚的相关文献和理论入手，以审计关系契约论、审计保险假说理论和声誉理论为基础，初步了解行政处罚可能对会计师事务所带来的影响。然后引入“理性经济人"假设，从影响的三个角度试图解释行政处罚影响的机理研究。并从审计供给方、审计需求方以及审计市场三个方面寻找瑞华多次受罚没有改善的原因。例如瑞华的特殊普通合伙体制使得分所之间规则不统一，总所不能对分所实行有效的复核，最终被证监会处罚。又比如在审计过程中对各个阶段的控制不到位，使得各个环节都有遗漏，最终成为被处罚的依据。而这一系列的风险和其带来的影响，导致了瑞华会计师事务所客户数量锐减，声誉受损，甚至还有一些核心团队的人员带着客户资源出走的现象发生。
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1引言
本文采用案例研究的方法，首先分析了瑞华的整体运营状况，审计客户情况以及受处罚的情况，然后统计了2013.2017年瑞华受到行政处罚前后的客户数量，审计报告类型和审计收入等情况，由此对瑞华事务所近年来受到行政处罚的影响大致了解。对于多次受罚的原因，从审计市场的需求方和供给方以及监管环境三个角度来对会计师事务所多次受罚的原因进行研究。希望能对会计师事务所多次受罚的原因和审计市场监管方面的研究进行补充。本文的研究意义在于：近几年依赖，多起上市公司财务舞弊的案例发生，敲响了审计行业的警钟。注册会计师审计应当运用自己的专业知识服务资本市场，发表恰当的审计意见，避免审计失败。然而仍有许多会计师事务所频繁审计失败，没有明显改善。本文以会计师事务所多次受罚为主体，通过瑞华从2013年一2017年多次受罚的事件、影响等方面，研究瑞华多次受罚的原因，并基于此提出改善措施。旨在对会计师事务所这个主体给出一些借鉴和建议，同时对监管机构的环境、机制进行分析并提出建议，旨在加快完善社会人员市场经济体制，健全金融监管体系，守住不发生系统性金融风险的底线。本文丰富了关于我国证券监督管理委员会对会计师事务所及其注册会计师行政处罚的研究，对我国会计师事务所加强自身建设和注册会计师行业监管提供借鉴意义
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2文献综述及理论基础
2.1国内外文献综述
近年来，市场越来越活跃，公司越来越壮大，这也就导致了股东人数的激增，新的审计契约关系由此形成。如图2.2所示。在新的审计契约关系中，聘请事务所的权利发生了转移，例如上市公司就变成了公司的管理者像会计师事务所支付审计费用，也就是说一旦管理者存在非法的商业行为，他可以在聘请会计师事务所的时候提出不合理的要求试图掩盖其不合法行为。而事务所本质还是个盈利单位，因此处于自身的利益或者是与该审计客户的长期合作关系，大多事务所会选择与上市公司勾结。新的审计契约关系相比于早期的契约关系，不利于注册会计师的独立性对于上市公司来说，两权分离导致了经营者和所有者的目标不一致，这时候会计师事务所的介入给经营者和所有者一个平衡。所有者可以借助第三方的审计报告给所有投资者提供鉴证报告，经营者则想通过会计师事务所转移部分风险。而对于事务所来说，品牌信心建立在审计成功的基础之上，一旦审计失败，则事务所的社会信誉受损，对品牌的打击是无法回转的。声誉和审计质量对于会计事务所的影响都是举足轻重的。以安然公司为例，安达信事务所在安然公司舞弊案件东窗事发后遭受的打击是毁灭性的，这说明一个良好的声誉对会计师事务所来说是必不可少的。
2.2理论基础
所以，为了抵御品牌可能遭受的风险，事务所就必须要拿出更优质的服务来。事务所可以通过提升服务的质量来逐步提升品牌声誉，从而维护住现有客户和开发新的客户舞弊冰山理论表明，企业实施财务舞弊行为受到多种因素的影响，其中企业内部管理是一个重要因素，同时还要从内部外多方面对企业财务舞弊进行考察，分析企业是否存在财务舞弊的动机。此外，该理论还表明隐藏在海水下面的冰山威胁性更大，意味着企业应当重点关注这部分隐藏的威胁，加大对企业的财务审计力度。会计师和审计师在进行企业财务管理和审查时，要严格秉承自身的职业操守，对企业财务舞弊现象进行深入探究，挖掘事实真相，避免企业财务舞弊现象的发生，保证公司平稳正常的发展。
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3瑞华多次受罚情况………………………………………………………12
3.1瑞华会计师事务所概况…………………………………………………12
3.2瑞华受罚始末………………………………………………………………15
3.3多次受罚的影响……………………………………………………………17
4瑞华多次受罚原因分析……………………………………………………23
4.1审计需求方的低质量偏好………………………………………………23
4.2审计供给方的低质量迎合…………………………………………………27
4.3审计市场的逆向选择……………………………………………………33
5建议和防范措施…………………………………………………………………37
5.1对会计师事务所的建议…………………………………………………37
5.2对监管部门的建议………………………………………………………40
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5建议和防范措施
5.1对会计师事务所的建议
对已有的理论成果进行整理，当企业某项业务出现问题，导致客户不信任或者是陷入财务困境时，管理当局在关注自身利益的基础上出现了一些短期行为，即使审计师在对企业进行审计以后出具符合原则要求的审计报告，企业利益相关者也会指责审计失败的会计师事务所，实现对自身利益的维护。一般来说会指责此次审计是失败的，从而将责任转移到会计师事务所，采用诉讼的方式来维护收益。由此对于瑞华事务所来说所面临的一大风险来源于客户选择，由此事务所必须要对客户选择予以重视，采取合理的方法对客户情况进行全面的考察，了解客户的基本情况以及面临的外部环境，对于客户在未来经营过程中可能遇到的风险进行及时的预测。对于可以预测未来风险的高风险用户，要尽量的拒绝与其进行合作。通过前文内容可以看出，为实现自身规模的扩张，增加客户量，瑞华事务所对于客户选择和审查并不关注，难以对客户情况进行全面的风险评估，一般不会选择拒绝高风险客户的委托。
5.2对监管部门的建议
针对上市公司的信息披露问题导致的经营失败，相关政府部门应当制定完善的披露标准，对于上市公司的信息披露违规行为要进行坚定查处，提高证券市场监管的规范性，同时还要改变传统的监管方式，增加监管过程的透明度，对于发现的上市公司信息披露违规问题要进行及时处理，加大处罚力度，做到有法必依，违法必究，进而通过规范证券市场来保护投资者的基本权益，有效解决上市公司信息披露的违规问题。目前，我国对上市公司信息披露违规行为的处罚力度较轻，主要包括一定的行政或“市场禁入”处罚，相较于获取的非法利益而言，违规处罚力度显然不够，并不能对相关上市公司起到威慑和警示作用，进而无法有效约束其信息披露违规行为。此外，对违规者的处罚还存在不确定和不及时等弊端，极大地降低了信息披露的违规成本。而针对会计师事务所造成的审计失败，我国监管组织一般只追究其行政责任和刑事责任，而鲜有民事责任。近年来的审计失败造成了投资者和贷款人的巨大损失，美国在上世纪九十年代曾有学者做出估计，美国的会计师事务所因审计失败而造成的民事赔偿巨大，占到其审计费用的五分之一。#p#分页标题#e#
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6结论及展望
本文从两个维度提出一些解决方案，分别是会计师事务所和监管部门，希望能为瑞华和国内会计师事务所提出有效的建议。本文得到的主要结论有：第一，瑞华会计师事务所在2013年合并中瑞岳华和国富浩华之后，发展迅速。审计客户数量在国内市场遥遥领先，审计收入相比于国内的其他会计师事务所也是不遑多让。迅速的发展带来了很多问题，比如比起国际四大所，瑞华的审计客户数量虽然原因超过四大所，但审计收入却远不及四大所。归根究底还是瑞华客户的审计质量不高，审计收费偏低。以价格战来获取客户资源，而不是以质量取胜，这也是导致瑞华频频受罚的原因之一。第二.通过2013年.2017年行政处罚对瑞华会计师事务所的影响情况，发现瑞华会计师事务所在客户数量方面有很大的变动。比如，2013年一2016年客户数量都在增长，但20016年瑞华受到行政处罚后，客户数量开始呈负增长。而关注到流失的客户发布的更换会计师事务所公告来说，主要有几个原因值得关注：“瑞华事务所被监管机构处罚”(26位客户)、随签字会计师一起解聘瑞华(14位客户)。而分析瑞华流入的客户大多都是IPO客户，说明相比于其他会计师事务所，瑞华获取新客户的能力也变弱了。这充分说明了行政处罚的影响以及声誉在客户选择会计师事务所中的重要程度。
参考文献（略）
参考文献（略）
