审计假设初探
摘要审计假设在整个审计理论结构中占据了重要的位置。审计假设作为审计理论的基础解释了审计为什么会产生；为什么要进行审计；为什么能进行审计以及审计的根本特征是什么等一系列问题。本文分析了审计假设的意义，提出了构建审计假设体系的具体建议，在此基础上，对审计假设体系的主要内容进行了初步的概括。
关键词审计审计假设
一、审计假设的审计假设是审计理论体系的一个重要组成部分，也是审计理论结构赖以建立的基础，没有审计假设，整个审计理论结构的逻辑联系就失去了基点，这是因为审计学科与其他学科一样，在本学科领域内也存在一些能感觉到但还无法加以确证的最基本认识。因而，研究审计假设的理论意义在于：第一，审计假设的前提条件的作用是很明显的，这个前提也就是所说的整个审计理论结构的基点。第二，审计假设是审计理论的重要内容，是审计实践的经验结晶，具有理性化的认识。对审计假设研究的不断深入，也推动了整个审计理论体系的研究，进一步丰富了审计理论的内涵。莫茨和夏拉夫认为，几乎所有的审计假设均与审计人员的责任有着直接的联系，因为审计是一项注重验证的活动，审计验证的对象虽然以会计信息为主，但在会计信息的背后是一个复杂的经济组织，这个组织与社会环境的千丝万缕的联系以及经营活动上的连续性，使得审计要对该组织在某一特定时间段中的财务状况和经营成果等是否得到正确的表述作出判断是一件十分棘手的事。因此，对某些情况根据经验总结作出合理的假定，即合理地确定审计人员的职责范围是必然的，这是审计人员履行其职责所需的前提条件。审计假设为明确审计人员的基本责任界限提供了依据，没有审计假设，审计人员的责任界限就没有立足点。
二、构建审计假设体系的具体建议
（一）讲求审计假设研究的目的性。
审计假设研究究竟是构建整个审计理论体系，还是在一定的审计领域内进行研究?或是对整个审计实施过程中的特种假设进行研究?只有审计假设研究的总体目标和要求明确了，才能既避免研究的盲目性，又有利于特定审计领域的扩展研究。如现在兴起的管理审计，研究人员可对这一特定领域内的审计假设进行研究不必再考虑所提假设是否适应审计的其他领域，这也促进了管理审计体系的完善与发展。
（二）建立一个开放性、多层次的审计假设体系框架。
首先，将审计假设体系分为若干层次；其次，各层次内部都应具有开放性的结构，以便审计假设随着审计环境的变化而不断发展。在这样一个统一的审计假设体系框架中进行研究，有利于协调不同的审计假设观点，促使人们达成共识。#p#分页标题#e#
（三）加强审计理论研究，提高审计研究人员素质。
审计假设研究与审计理论研究密不可分。在我国要加强这两项研究的深度与广度，就应增强审计学科的科研力量，通过审计学会等科研机构进行一些课题研究和学术讨论，从而既促进审计研究人员之间的学术交流，又提高审计研究人员的素质。
三、审计假设体系的主要内容
审计假设体系应该有基本部分和特殊部分。同时基本上认同审计本质是审计理论研究的逻辑起点。基于此，笔者就审计假设体系的基本部分谈一下个人看法。
审计假设的基本部分应该包括下面四项内容：1、审计时空假设；2、有效控制假设；3、适（正）当怀疑假设；4、可验证假设。但不能包括常见的经济责任假设和独立性假设这两项。审计的特征——独立性应该既是审计理论的基本部分，又是审计实务部分，不能简单地把它归入其中某一类。
（一）审计时空假设
所谓审计时空假设是指，审计人员是在一定的时间里，对被审计单位的一定时段的经济业务的合理性、合法性、有效性进行审查，最终保证被审计单位的会计信息的真实和完整。这一假设有两层含义：1、审计活动的空间性，即审计人员是对特定的被审计单位进行审计活动。审计活动中的客体，即具体的审计对象规定了审计活动的空间范围。审计人员进行审计活动的对象只能是证实被审计单位会计报表真实公允与否的有关内容。此外，审计活动的空间还有一定的延伸性，也就是说为了获得能证实被审计单位情况的资料，有时需要对有关联的外部单位进行取证。2、审计活动的时间性，即审计人员是在一定的时间里对被审计单位的一定时段内的业务进行审计活动。首先，审计活动有时间限制，审计人员必须在有限的时间内完成审计工作。其次，由于被审计单位会计活动存在着明确的时间分期，每一会计年度都有相应的会计资料及会计报表审计人员只是对审计当期的会计信息的质量负责任。再次，审计人员对审计对象的判断依据也有时间性。
（二）有效控制假设
所谓有效控制假设是指，健全有效的内部控制可以减少不合理、不合规的行为。一般认为，这一假设仅仅适用于现代制度基础审计与风险审计，其实不然，因为从审计产生开始内部控制的健全程度就一直与发生错弊的概率成反比。最初由于经济不发达无须也不可能建立内部控制制度，后来随着经济的发展，人们才逐步建立并重视内部控制，随之审计活动也由账项审计逐步发展到风险审计。
（三）适（正）当怀疑假设
所谓适（正）当怀疑假设是指，被审计单位的整个会计系统及业务处理流程是正确有效的，但是由于个人的一些原因而出现了与会计原则相违背的事项，这一假设主要是基于委托代理理论和有限理性经济人的考虑。#p#分页标题#e#
（四）可验证假设
所谓可验证假设是指，假定受托经济责任的履行情况可以通过收集评价相关证据、验证相关信息而得到确认。
参考文献：
[1]许福敏.浅议审计假设.湖南财经高等专科学校学报.2004.4.
[2]莫茨.夏拉夫.审计理论结构.中国商业出版社.1990.
[3]蔡春.审计理论结构研究.西南财经大学出版社.1994.
[4]刘三昌.建立审计公设与审计假设体系的探讨.财会月刊.2002.10.
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