浅论审计的重要性
摘要：本文通过阐述审计的重要性原则的意义、概念、在具体实践中的运用，揭示了重要性在审计工作中的重要地位。特别是在社会市场经济快速发展的今天，审计的重要性显示出尤为重要的作用。
关键词：审计；重要性；意义；概念；具体运用
审计论文当今社会，随着市场经济的深入发展，企业中的经济腐败也愈演愈烈，为了杜绝违法乱纪行为，保护资产的安全，减少国有资产的流失，就要加强控制，而审计正是控制的一种手段和措施。李金华审计长将审计定位于“审计不仅仅是监督，它还是推进民主和法治建设的工具。”随着审计力度的加大，详细审计已成为不可能，但是为了诚信和更确切地履行审计的职责，注册会计师必须依据审计的重要性来进行专业判断，由此可见审计的重要性是当今审计的一项重要内容。
一、审计重要性的意义
1.审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。审计的计划阶段，审计人员要对重要性进行界定，作出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作出相应的记录；在审计终结阶段，审计人员根据重要性标准，对在实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。
2.审计的重要性直接决定着审计计划的编制、审计工作开展的范围、审计检查的内容，采用的审计方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计风险的大小、审计工作质量和审计效率的高低。
3.审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响。正确理解、全面掌握和科学运用重要性原则，对注册会计师制定审计计划，选择审计方法，提高审计效率，降低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义。
4. 开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有现实意义。
二、审计重要性的概念
各国现有的审计重要性准则对重要性的定义大都沿用会计准则。《中国注册会计师审计准则第1221号———审计的重要性》对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。可见，审计重要性实质上强调的是错报与漏报的“程度”，而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来考虑的。”要正确理解这一定义，必须注意以下几点：重要性的概念是针对会计报表而言的；重要性的概念必须从会计报表的使用者角度来考虑；重要性的判断离不开特定的环境；重要性与可容忍误差之间的关系；重要性具有数量和质量两个方面的特征。#p#分页标题#e#
三、审计重要性的具体运用
（一）运用重要性原则要注意的问题：
第一要注意审计工作中的重要性内容。对同一审计事项来说，不同的被审对象因规模、性质不同或经营管理存在差异，审计重要性内容可能截然不同。重要性的内容主要表现在以下几方面：
1.流动性强、易受损失的资产。如：现金、有价证券、存货等，若缺乏有效的内部控制，很容易遭受损失或被挤占挪用。
2.需运用估算、判断方法确定金额的账户。这些账户金额的确定，需要会计人员大量运用估算和判断方法，出错的可能性较大。
3.易出现错漏问题的报表项目。这些会计报表项目有：待摊费用、递延资产、预提费用、产品销售成本、其他应收款、其他应付款、预付帐款、预收帐款等。
4.易漏记的经济业务事项。企业产品销售退回及折让、购货退回及折让、应收及应付利息的计提、按成本与市价孰低原则核算的有价证券、按权益法核算的长期投资及投资收益业务，在日常的会计账务处理过程中极容易被漏记，应重点审计。
5.出现异常变动的经济业务。在会计年度临近终了时，被审计单位会计核算中出现的异常多的产品销售收入或大量的关联交易业务，可能存在虚构业务、财务收支不真实的问题，属重要的审计内容。
第二要注意影响合理确定重要性的因素。注册会计师要保持谨慎性原则，合理、适当地确定重要性水平。在确定重要性时，需要考虑以下因素：
1.错报（或漏报）的金额。一般来说，金额大的错报（或漏报）比金额小的错报（或漏报）更重要，在审计时应注意。
2.错报（或漏报）的性质。对于会计报表使用者而言，有些错报（或漏报）的金额不大，但如果涉及舞弊或违法行为，蓄意造成的错报（或漏报）就比相同金额的笔误更重要。
3.错报（或漏报）是否影响企业的盈亏趋势。有些错报（或漏报）虽然金额不大，但影响到收益变动的趋势，这样的错报（或漏报）就是重要的，值得注意。譬如一家上市公司，连续2 年亏损，在第三年盈利3000 元，但审计该公司时发现有虚填利润5000 元，若扣除虚增利润的影响，该公司将亏损2000 元。诸如此类错报的金额虽小，但它却具有重要性。
4.可能引起履行合同义务的错报（或漏报）。比如，某项错报（或漏报）使得企业的营运资金增加几百元，从数量上看并不重要，但这项错报（或漏报）使营运资金从低于贷款合同规定的营运资金数变为稍稍高于贷款合同规定的营运资金数，这就影响了贷款合同所规定的义务，所以是重要的。
5.不期望出现的错报（或漏报）。一般情况下，如果发现现金和实收资本帐户存在着错报（或漏报），就应当引起高度重视。#p#分页标题#e#
6.小金额错报（或漏报）的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师对此应予以关注。单独地看，一笔小金额的错报（或漏报）无论在性质上还是在数量上，都算不上大问题。但会计报表中的数字是累积起来的，月月都出现小金额的错报（或漏报），累计起来可能是上万元的错报（或漏报），必然会对会计报表的使用者产生重大的影响。
第三要注意两个层次的重要性。注册会计师在审计过程中应当注意会计报表层次和相关帐户、交易层次的重要性。
1.会计报表层次的重要性。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此注册会计师只有注意到会计报表层次的重要性，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。
2.帐户和交易层次的重要性。由于会计报表所提供的信息来源于各帐户或各交易，注册会计师只有通过验证各帐户和各交易，才能得出会计报表是否合法和公允的整体性结论。因此注册会计师必须注意到帐户和交易层次的重要性。（二）重要性在审计过程中的具体运用。审计过程又可分为三个阶段，即审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。第一在审计计划阶段的运用：1.评价会计报表和账户余额层次的重要性水平。在编制审计计划时，注册会计师应当对审计重要性、审计风险进行适当评估，即确定多少的错误入达为重要；对重要性水平做出初步的判断，以合理确定所需审计证据的数量，并据此初步决定审计程序的性质、时间和范围。2.确定审计的重点范围和重点领域。如对集团公司审计，在了解客户基本业务情况之后，初步确定对重要的子公司采取直接审计方法，对次要的子公司采用审阅方法。如果某些子公司的资产总额、销售收入、净利润占整个集团公司资产总额、销售收入、净利润的比率均在10%以下，也可以不合并审计。又如，通过对会计报表的总体复核，检查波动幅度较大的项目，分析其合理性，对波动异常的项目，确定为重要审计领域。
审计论文第二在审计实施阶段的运用：
1.履行重要的审计程序。当重要审计程序不能如愿实施时，应当追加相应的替代程序。当发现可能存在错误和弊端的迹象，并可能因此导致重要反映失实时，审计人员必须扩大审计范围，以证实问题或排除疑点。
2.获取重要的审计证据。越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分、相关的审计证据以支持审计意见。对不太重要的审计项目，可适当减少审计证据的数量。
3.确定要调整的重要会计误差。会计报表中的会计误差由计算错误、误用会计方法或忽视会计报表编制时存在的事实而引起。注册会计师对于会计误差，并不是一概作出调整建议，而是根据自己的专业判断和当时的实际情况，具体确定报表各项目可接受的最大差错额，对重要的会计误差作出调整建议，对次要的、不足以影响会计报表公允性的会计误差事项，可以适当忽略。#p#分页标题#e#
第三在审计报告阶段的运用：
1. 复核审计过程中是否存在重大遗漏。根据审计结果和职业经验，判断会计报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲。
2.错报和漏报的汇总。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
3.决定发表何种审计意见。注册会计师在完成审计外勤工作后，汇总所有的审计差异而形成审计结果，并对其进行评价，这是形成审计报告的重要前提。
参考文献
［1］《审计学》，作者：翟新生，首都经济贸易大学出版社.
［2］《直面李金华》，新华社记者，陈芸，李柯勇，人民网———人民日报海外版.
［3］《新审计准则对实务的深刻影响》，会计咨询网.
［4］《浅析审计重要性原则及其运用》，无忧审计网.
［5］《审计与会计运用重要性原则的比较》，中华会计网校.
