本文是审计论文，通过对借壳上市企业的现状和审计风险进行分析后发现，相比其他IPO企业，借壳上市企业不管是在借壳上市过程中,还是在业绩承诺期都会出现更多的问题,被出具非标意见的可能性更大。因此，在这样的背景下，讨论和分析针对借壳上市企业的审计风险及应对策略就显得十分重要。故本文从注册会计师的视角出发,剖析了借壳上市企业的违规行为和经营情况，以现代风险导向审计为理论依据，将借壳上市企业中较为典型的＊ST中安作为案例进行分析。在分析其审计风险是分别从重大错报风险和检查风险两个方面入手,着重讨论了借壳上市过程中为高估资产进行财务舞弊、内部控制整合设计不完善和业绩承诺期可持续经营能力较弱、内部控制频频失效、盈余管理行为频繁、业绩预测违规披露等典型问题。由＊ST中安反映出来的审计风险出发，针对不同时期的审计风险点提出相应的防范举措：注册会计师要充分了解被审计单位的情况，结合借壳上市的特性，做好借壳上市资产重组情况的调研工作；对借壳企业的内部控制环境进行测试，确认是否存在“一股独大”、“一言堂”的可能性；以财务数据为基础分析其可持续经营风险；另外，由于借壳上市的特殊性，注册会计师需要提高专业能力，在审计工作中更要保证审计资源的充分、恰当，降低审计风险发生的可能。
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1引言
借壳企业在高业绩承诺的压力下，为了避免做出高额的业绩补偿，频繁地对财务报表进行盈余管理或是舞弊行为。而一旦不能如期完成当年业绩目标时，借壳企业通常会推迟发布盈利预测，或是做出虚假的业绩预测，来掩盖企业的经营问题。除此以外，在业绩承诺期结束后，借壳上市企业的经营业绩大幅“变脸”，并购的资产盈利能力急剧下降.这些问题都加大了注册会计师审计工作的难度，增加了审计风险为了避免借壳上市企业普遍面临的可持续经营风险，2016年新修订的审计准则中对注册会计师评价企业可持续经营能力有了更详细的要求，审计工作的难度随之加大。除此以外，中注协自2016年以来约谈了十余家会计事务所，指出以前年度实施重大资产重组的上市公司，有业绩承诺事项压力的上市公司，审计风险较高，要求注册会计师提高审计工作质量，避免审计失败。因此，本文的研宄问题在于，在基于借壳上市企业的现状和审计特点的情况下，分析借壳上市企业在借壳上市过程和业绩承诺期这两个不同的阶段审计风险是如何产生的，具体表现是什么，以及注册会计师应该如何防范应对这些审计风险。
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2文献综述与理论基础
2.1文献综述
由于国外资本市场发展时间较长，国外学者对于风险和审计的研究较早，最先定义了审计风险相关的概念，之后又不断对其进行完善，并提出并开始应用审计风险的控制模型,以此降低风险发生的可能。起初，审计风险控制模型是：审计风险＝固有风险X控制风险X检查风险。在此基础上，对审计风险的控制风险有了更准确的认定，认为是指企业内部控制存在重大缺陷，而审计人员未及时发现的风险。之后安然事件爆发，国际会计师工会不断对审计准则进行修订，指出要了解被审计单位以及环境，并将固有风险和控制风险进行整合，引入了新的风险－重大错报风险。至此，最新的审计风险模型为：审计风险＝重大错报风险X检查风险。
2.2概括性述评
通过梳理国内外文献资料，我们可以看出，无论是国内还是国外，对于审计风险影响因素方面有着较为完善的研究和论证，为现有的审计工作提供了大量的理论支撑和实务工作的引导，并且提出了降低审计风险的应对措施，在一定程度上可以提高审计质量，但是这些研究大多停留在宏观层次。国外主要针对并购重组的绩效和风险方面进行研究，将借壳上市作为其中一种特殊的手段。而国内主要集中在IPO审计风险的分析，很少考虑业绩承诺对审计风险的影响，更未针对借壳上市公司的特殊情况进行结合,对于借壳上市企业在借壳上市过程中和之后的业绩承诺履行期的审计风险的研究都存在不足。因此，我们需要在前人学者的基础上针对特定企业为研究对象，根据其业务特点和独有的风险点去分析。因此本文的研宄基于大量学者己有的研宄成果，针对借壳上市企业在不同时期的风险点，对审计风险防范管理进一步的研宄，并根据其独有的特点提出相应的审计风险的应对建议。
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3借壳上市企业的现状及审计风险分析..................12
3.1借壳上市企业的现状............12
3.2借壳上市企业的审计现状............17
3.3借壳上市企业审计风险及成因分析............19
4案例背景介绍............24
4.1案例公司介绍............24
4.2信息披露违规及处罚结果............27
5＊ST中安公司的审计风险分析............31
5.1重大错报风险层次分析............31
5.2检查风险层次分析............41
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6借壳上市企业审计风险的防范应对
6.1应对重大错报风险
在承接一项新的审计业务时，审计人员要想将工作进行下去，降低审计失败的可能性，就必须先对被审计单位进行详细的调查。在承接业务前,通过了解被审计单位的背景情况,管理层架构，经营情况，市场表现、竞争对手等方面的情况，先对其进行一些财务、技术、管理方面的风险评估，以便在承接业务前对被审计单位的情况和风险等级有一个大致的了解。首先，要了解借壳企业的行业背景情况。因为企业的发展不可能独立于外部的行业环境而存在，对于借壳上市企业来说，行业环境特征、上下游供应关系、竞争情况等一系列因素，都会对注册会计师在初步评估借壳企业的时候产生影响，所以需要了解到足够多的信息来考量业务的整体层次风险。其次，要了解借壳企业自身的发展情况。主要针对企业的管理层架构，经营情况，市场表现等方面，先对其进行一些财务、技术、管理方面的风险评估,以便在承接业务前对被审计单位的情况和风险等级有一个大致的了解。
6.2降低检查风险
首先，注册会计师应从自身出发，保持足够的独立性。及时识别有损注册会计师独立性的事项，并采取适当的措施。借壳企业可能会为完成业绩承诺而与事务所建立经济利益关系，注册会计师要时刻提高警惕，及时识别此类现象的不利影响，如有必要及时更换审计人员,杜绝违规合作。同时还需保持谨慎性和职业怀疑态度.当异常情况或舞弊迹象时,保持怀疑态度，追根溯源，对异常的财务信息进行全面系统地调查，并在工作底稿中加以记录,在必要时还应与项目组成员进行讨论.会计师事务所要建立完善有效的内部管理,在承接业务前，对业务情况有足够的了解，识别评估存在的风险等级；加强业务质量控制，保证注册会计师的审计工作质量；同时，加强监督审核工作，及时吸取注册会计师的意见并并加以改进。
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7结论
ST中安作为一家以安防运营服务为主的民营借壳上市公司，所存在的审计风险点对于大部分借壳上市企业都具有共性：（1）借壳上市企业涉及到的经济业务复杂、性质重大,对注册会计师产生的审计风险更大；（2）在评估重组资产价值时，存在通过虚增收入和虚构盈利预测的手段来虚增资产的情况，（3）借壳过程中的内部控制整合设计严重影响到借壳上市企业之后业绩承诺期的可持续经营能力；（4）大多数借壳上市企业可持续经营风险较高,在无法提升核心竞争力的情况下,会采取一些非常规的经营手段保持业绩增长；（5）在业绩承诺履行期间，管理层在高业绩承诺的压力下，实施财务舞弊行为的可能性较大；（6）借壳上市企业业绩违规披露情况严重,注册会计师面临大量的经营数据无法获取的风险。因此，分析＊ST中安的审计风险能够适用于多数的借壳上市企业，因此对其提出的应对策略也具有一定的适用性。
参考文献（略）
