本文是审计论文，本文总结了国内外关于审计失畋的相关研究文献，基于新三板市场发展现状和新三板审计的特点，将重点放在对利安达会计师事务所对银都传媒审计失败这一案例上，分析注册会计师审计失败的原因，并提出防范审计失败的建议对策。案例分析部分，首先对被审计单位银都传媒和会计师事务所利安达所的基本情况进行了概述，然后对银都传媒财务造假的违规事实和监管部门处罚情况进行了回顾。随后，对审计执行过程进行了详细的分析，发现审计过程中注册会计师对风险评估程序、实质性程序执行过程中存在缺陷，会计师事务所的业务承接与保持和业务质量控制制度都存在不足。进而对利安达所对银都传媒审计失败的原因进行了深入剖析，发现审计失败是由以下原因导致：（1）利安达所的内部股权纠纷，对审计质量产生了负面影响；（2）审计人员未能保持良好的职业道德素养；（3）审计行业竞争压力大，导致事务所草率承接业务；（4）外部监管也存在效率低、惩罚力度小的问题，对企业造假和注册会计师未勤勉尽责威慑不足。
.......
1引言
既然如此，那新三板市场上为何还会如此频繁地发生审计失败？如何采取措施防范审计失败？这是值得探讨的问题。本文针对这个问题展开研究，以利安达事务所对银都传媒审计失败案为例，分析审计过程中存在哪些问题或缺陷，以致审计失败，剖析发生这些问题和缺陷的深层次原因，并对提出防范新三板审计失败、提高审计质量的对策建议。新三板市场与沪深主板、中小板、创业板市场都是我国多层次资本市场的重要组成部分，随着新三板市场准入条件的逐渐放宽，通过挂牌新三板来募集资本满足企业发展需要，已成为许多创新创业型中小企业的新选择。新三板审计也成为了会计师事务所新的业务方向。然而随着新三板的蓬勃发展，新三板审计业务日益增多，在新三板审计行业也出现了一系列问题。目前我国的审计失败研究大多以主板公司为研究对象，本文选择新三板市场上的挂牌企业，在了解新三板审计环境的基础上，深入分析注册会计师审计失败的原因并提出防范对策，再加上银都传媒是曾被列入新三板创新层的“潜力股”，也是最近两年在新三板违规受罚名单上的热门企业，因此本文从选题范围和案例选择上都比较有新意，具有理论和实践上的研究意义。
.......
2文献综述及理论基础
2.1文献综述
近年来，我国会计师事务所“做大做强”政策的开展，吸引众多学者对事务所规模与审计质量的相关性进行研究。曾亚敏（2010）指出,国内的会计师事务所在兼并其他小型事务所的过程中,有助于提升审计质量。但李明辉（2015）的研究发现，合并在短时间内提高了事务所规模，却反而导致审计质量的下降，对此他提出的解释是，我国事务所的合并主要是行政力量下的被动过程，而非事务所自愿主动，合并初期各所之间的内部摩擦也是原因之一。加入外部监管这一变量后，宋衍蘅（2012）对事务所规模、监管风险与审计质量的研究表明，大事务所提供高质量的审计服务，对象通常只限监管风险较高的客户，改善外部监管环境后，这一客户范围出现扩大。因此在法律环境相对薄弱的情况下，加强监管，能够有效促使会计师事务所提供高质量审计服务。吴昊旻等（2015）则有不同意见，认为基本上规模更大的事务所有提供更高质量审计服务的倾向；整体来看，惩戒风险并没有如预期一样，出现对大所审计质量的强化效应，尽管法制环境的提升有助于强化高质量审计供给。
现代风险导向审计理论是继传统风险导向审计理论一一账项基础审计和制度基础审计之后，为适应审计环境的变化，发展演变形成的审计方法理论。19世纪以来，随着企业规模的扩大，经济活动和交易事项日渐丰富和复杂，对被审计单位进行详细审计的账项基础审计方法，己经不能适应新的审计需要，于是逐渐被以采用抽样审计方法、重点关注企业内部控制为主要特点的制度基础审计取代。但是，制度基础审计对非抽样风险控制不足，为了控制和降低审计风险，审计界亟需确立一个新的审计风险模型，通过増加对重大错报风险的主观评估，帮助审计师增强对非抽样风险的控制，于是现代风险导向审计应运而生。
........
3我国新三板审计概述........13
3.1新三板市场发展概况........13
3.2挂牌企业特点........16
4新三板审计失败案例分析........23
4.1基本情况........23
4.2案例回顾........25
4.3审计执行过程问题分析........30
5新三板审计失败的防范对策..............47
5.1会计师事务所方面.............47
5.2注册会计师方面........48
5.3外部监管方面........50
.....
5新三板审计失败的防范对策
5.1会计师事务所方面
在上述案例中，利安达会计师事务所在承接和保持银都传媒审计业务之前，对客户的风险没有采取谨慎的态度，也没有认真评估自身的业务能力,为之后的审计失败埋下隐患。为吸取教训，防范审计失败，提高新三板审计的质量，会计师事务所应当完善业务承接与保持制度，招聘或抽调业务部门具备非财务专业（例如计算机、土木建筑、机械、化工等专业）背景的员工，设立专门的独立评估部门，分别对新三板客户的情况和事务所执业能力进行评价，判断是否应当承接初次审计或者保持委托关系。首先，对于有意向承接业务的新三板挂牌客户，由评估部门对该客户所处的行业进行分析，了解该行业的发展特点，并对该客户的发展情况作初步的调查和预判，了解客户可能存在的风险。其次,将了解到的行业和意向客户的相关情况，与自身的业务能力、人员调配、业务收入与付出成本进行比较，再决定是否接受审计业务委托。最后，如果接受委托，评估部门需要有专人对此项目进行跟进，在审计执行过程中，评估部门与业务部门保持沟通和联系，及时获取反馈，以便对此客户及其作出行业作出更加客观详细的评价，为以后承接类似业务积累经验。
5.2注册会计师方面
对关联交易的审计程序，首先要取得关联方清单和关联方往来对账单，需调取被审计单位的股东花名册和董监高亲属名单，然后对关联方关系进行调查。为了确保关联关系披露的完整性,审计人员可以借助全国企业信用信息公示系统、企业信用信息查询等网站,查询疑似关联方、实际控制人等信息。对于关联交易中金额重大的或者不符合商业逻辑的异常交易,需要额外关注,对交易是否具备商业实质作出专业判断，识别其中的重大错报风险，以降低审计失败的可能性。因此，会计师事务所应当向具体执行审计业务的部门和复核部门强调分析程序的重要性。在执行审计工作时，审计人员需要对财务信息之间、财务信息与非财务信息之间的变动关系进行对照分析，对出现的异常情况需加以重视，通过询问等方式了解原因并判断解释是否合理，妥善应对以获取充分、适当的审计证据。复核部门在进行业务质量复核时，也要重点关注分析程序的执行情况，以便及时发现问题，防范审计失败的风险，提高审计质量。
........
6结论与不足
最后，由分析得出的审计失败的原因，提出相应的对策以防范审计失败，提高审计质量，大致可以分为三个方面：（1）对于会计师事务所，应当完善业务承接与保持制度，并加强业务质量控制；（2）对注册会计师，要严格遵守审计准则，踏实开展审计工作，重视分析程序，并不断提高职业道德水平；（3）对于外部监管，要丰富监管体系，完善政府监管，加强行业自律管理，同时鼓励公众监督，提高监管效率。由于本人自身学术水平有限，并且在财务报表审计领域尚未积累足够的实践经验，对审计业务的整体把握还不够成熟。且本文所使用的研究资料大多来源于官方公开的年报、证监会处罚公告以及相关的新闻报道，缺乏内部的一手资料，因而对审计失败的原因分析必然存在不够深刻的问题，提出的防范措施也略显空泛。在未来的工作生涯中，本人会继续关注相关问题，不断学习，提高专业知识水平和实务经验，以期能够对审计失败这一问题有更加深刻的认识，并可以提出切实可行的防范措施
参考文献（略）
