关于现代审计透视
审计论文公司治理问题是当今全球企业面临的共同难题。而在世界经济合作与发展组织颁布的公司治理准则以及证券监督管理委员会和国家经贸委联合发布的《上市公司治理准则》中，都专门提到了审计在公司治理中的重要性。众多的公司财务舞弊案的曝光使审计职业和审计人员的声誉遭到前所未有的重创。对案例的分析也表明，公司治理的失败已成为审计失败和引发审计诉讼的罪魁祸首。现代审计要从根本上摆脱困境，必须对公司治理问题给予足够的审计关注，并积极参与到公司治理图景中去。
一、公司治理与公司治理图景
关于公司治理的概念，目前理论界还没有定论。但在下列方面是有共识的，即：广义的公司治理是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式和非正式关系的一系列制度安排和契约的集合；公司治理可以使各利害关系人在责任、权利和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。在企业委托代理结构中，委托人和代理人之间信息不对称、契约不完全和权责不对等是公司治理问题产生的根本原因。
“图景”的概念被人们广泛运用于哲学、语言学、文学和艺术领域。从语言学的结构主义出发，其字面意义应当与“图像”、“景象”等词语存在关联。概念信息是以情景为基础、以模块或准模块形式贮存在大脑中的。这种模块被称为框架、图式、图样或图景。因此，知识库就是由许多图景组成的，图景是认识主体为客体描绘的图画，或是客体在认识主体心中的模型、框架。
显然，我们在分析和处理现代公司的治理事务时，总是试图将之模型化、形象化，建立一个整合的框架，最终归结为一幅宏大的“公司治理图景”。公司治理中的相关利益主体包括外部利害关系人和内部利害关系人，因此，公司治理不仅包括外部治理机制，还包括内部治理机制。外部治理机制是指通过市场竞争形成的委托人和代理人之间的激励约束机制，如资本市场、产品市场和经理人市场等。当事人之间的市场竞争是形成委托人和代理人之间激励约束机制的主要原因。内部治理机制是建立在企业内部决策和执行机制基础上的委托人和代理人之间的激励约束机制，具体表现为由股东大会、董事会、监事会和经理层构成的公司治理结构。外部治理机制和内部治理机制是公司治理中相互联系、相互依赖的两个方面，二者缺一不可。通过公司外部治理机制和内部治理机制的协调，主要利益主体之间在频繁的博弈活动中达到一种动态平衡。此时，一幅宏大的“公司治理图景”得以形成并展现在我们眼前。#p#分页标题#e#
二、公司治理图景中的审计参与
现代契约理论认为，在企业中有着各种各样的契约来降低代理成本，然而，除非契约条款得到监督实施，否则它将起不到这种作用。而审计就是监督的方式。既然公司治理的实质就是契约安排和责权配置，那么审计监督在公司治理图景中的参与必然是全方位的。
现代审计参与公司治理可以分为外部审计参与和内部审计参与。这里需要明确两个问题：!外部审计和内部审计如何实现对公司治理的参与；"这种参与对公司治理产生了什么积极影响。
三、现代审计对公司治理的审计关注
公司治理对现代审计的影响主要表现在以下几个方面：!独立性。审计应当保持形式上和实质上的独立。但如果公司治理存在缺陷，公司管理层就可能对注册会计师的聘请与解聘决策拥有实质的决定权。此时，注册会计师在这样不利的博弈局面下就可能迫于市场竞争压力而作出各种妥协，丧失实质上的独立性。"审计风险。如果公司治理存在缺陷，公司管理层就可能集体合谋，进行会计造假。此时，注册会计师依靠实施正常的审计程序可能很难发现此类舞弊和欺诈行为。这就使审计风险大大超出了可容忍的水平。#审计方法。公司法人治理结构的缺陷可能造成内部控制制度中监督和控制这两个环节失去作用，难以保证公司内部控制制度的有效性。因而，对内部控制制度的研究评价结论难以作为审计判断的依据，制度基础审计方法也就失去其应有的作用。$审计判断。审计判断也会受到相关的客观环境的影响。如果公司治理存在缺陷，公司管理层就有可能对注册会计师的审计判断施加不恰当的影响。%审计成本。如果公司治理存在严重缺陷，注册会计师就可能对公司的内部控制制度和会计信息的可信度缺乏信心，因此有时会不合理地过高估计审计风险，实施不必要的审计程序，从而导致审计成本不必要的增加。此外，公司法人治理结构的缺陷还会对审计市场造成不利影响，使注册会计师行业的竞争机制受到扭曲，导致整个行业无法真正形成优胜劣汰的良性竞争机制。
鉴于公司治理对现代审计的全方位、深层次的影响，笔者认为，现代审计至少应对公司治理的以下几个基本方面给予足够的审计关注：公司股东的决策参与度及主要股东间的关西安郑伟公司治理图景下的现代审计透视系；公司董事会的产生方式、人员构成和工作形式；高层经理的任命、构成和责权配置；公司以往重大决策活动的决策参与者、决策程序和决策执行效果；公司的内部控制环境；公司的人力资源政策和人员流动性；公司股价与公司管理层业绩的相关性；公司外部的监管环境；公司以往的内部审计与外部审计工作记录；关于公司治理水平的评价。#p#分页标题#e#
不难看出，这些审计关注都以公司治理的各种内部和外部治理机制及其运行为出发点。现代审计对公司治理的审计关注必须有专门针对公司治理的审计标准、审计程序、审计证据、审计记录和审计结论，必须体现在独立性的保持、风险估计、重要性水平判断、审计成本预算等各个方面，最终必须作为审计工作的基础始终体现在审计执业的全过程中。
四、公司治理图景中现代审计的重新定位
审计论文一方面，现代审计通过各种形式的具体审计服务，全面参与了公司治理，并对公司治理产生了积极、有效的影响；另一方面，公司治理环境和治理质量对现代审计也有着重大影响，使得现代审计必须对公司治理给予高度的审计关注。因此，笔者认为，应当积极考虑从公司治理的高度对现代审计进行透视和重新定位。
在研究现代经济微观组织的活动时，公司治理问题具有一般性、重要性、综合性和深刻性。需要说明的是，公司治理主要研究的虽然是公司形式的经济组织的治理问题，但就治理问题的实质来看，也可以较好地扩展到“企业治理”层次。这也是当前公司治理研究的新趋势。本文采用“公司治理”的提法，主要是因为公司治理作为一种术语，比“企业治理”更普遍。因此，公司治理问题具有一般性。而接二连三发生的由于公司治理失败导致公司经营失败的案例，也突出显示了公司治理问题的重要性。公司治理问题几乎涉及到了公司所有的利益相关者，包含了公司的外部治理机制与内部治理机制，具有极强的综合性。而公司治理理论所依据的经济学、管理学和行为学原理具有相当的深度，十分深奥。对公司治理的上述特性的认识，使公司治理图景下对现代审计的重新定位有了坚实的基础。
同时，当前关于现代审计如何定位的理论研究还缺乏必要的准确性和系统性。这种准确性与系统性的缺乏，已经严重制约了现代审计的发展。如果将现代审计简单地定位为监督，那么，这种监督与政府监管和各相关利益主体博弈过程中直接的相互监督有什么实质上的不同？现代审计包括内部审计和外部审计，当前的理论研究对内部审计和外部审计两者的定位存在某种程度的“性格分裂”。随着内部审计与外部审计在实践中的交叉融合，应当弥合内部审计与外部审计定位之间的裂痕，给现代审计一个系统而一致的定位。
鉴于现代审计在公司治理图景中的深入参与和公司治理问题的一般性、重要性、综合性和深刻性，可以在公司治理图景中实现对现代审计的重新定位。这里，笔者认为，可以将现代审计定位为对公司治理的一种间接的监督保障机制。需要说明的是，所谓“间接的”机制，意在强调审计对公司治理的参与具有第三方的相对独立性，审计监督不同于公司治理中各相关利益主体之间直接的相互监督。这一定位对我们克服当前对现代审计定位的模糊，系统而有效地解释现代审计这一制度安排有一定的帮助。"#p#分页标题#e#
