企业内部审计质量控制体系初探
〔摘要〕审计质量是审计工作的核心内容，全面提高审计质量，取一有利于规范企业的会计行为，不断提高其财务信息质量，同时也能更好的发挥审计的监督作用，推动审计事业不断向前发展，并从内部审计质量控制体系构建的角度出发，分别片内部市计组织结构体系、审计过程控制体系以及业绩考核体系等三个方面作了阐述，以期对内审质量的提高有所帮助。
【关键词〕内部审计;审计质量;控制体系
审计论文审计质量是审计工作水平的综合反映和集中体现，提升审计工作水平必须在控制、提高审计质量上下功夫。审计管理水平低是当前审计工作中存在的突出问题，是制约审计工作水平提升的重要因素。近年来出现的从安然、环球电讯到施乐、世通，从琼民源、黎明股份再到银广厦、飞龙实业等一系列财务丑闻，暴露了企业内部审计质量低这一缺陷，引发了关于企业内部审计质量控制问题的探讨。在此背景下，20(只年全国审计工作会议将“内部审计的质量控制”作为两大年度课题之一进行研究，足见其重要性。本文从内部审计质量控制体系构建的角度，对如何控制提高内部审计质量提出了几点建议。
一、建立健全有效的内部审计组织结构体系
针对近期出现的安然、世通等一系列重大财务丑闻，美国不断强化其内部审计的法律法规，先后出台了《2002年公司与审计义务、责任及透明度法案》、《萨班斯一奥克斯莱法案》等一系列法规措施，其中都明确规定，企业必须成立审计委员会和独立的内部审计机构，这为中国完善内部审计法规、建立健全内部审计组织机构起到了示范作用。2003年，审计署出台了《审计署关于内部审计工作的规定》，其中也强调指出:“法律法规、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构”，这就为内部审计机构的设立提供了必要的法制基础。
目前内部审计机构的设置模式主要有以下几种:
(l)在公司管理部门之上、董事会之下，设立内部审计组织，这些内部审计组织中的人员必须由不参加企业日常经营管理工作的董事会成员担任，以使内部审计工作在企业中有很高的独立性和权威性。美国上市公司中的内审就属于这一类型;
(2)在总经理直接领导下，各职能管理部门之上设置内审部门，帮助总经理执行日常监督管理工作，有一定的独立性和权威性。中国企业大部分采用这一模式;
(3)在财务部门内部设置内审部门，隶属于财务部门领导，主要对会计记录、日常核算工作进行监督，独立性、权威性较低。其中第一种模式由于具备较高的独立性、权威性，因此效果最佳。但是由于董事会对各类事项实行的是集体讨论决定的做法，因而这就影响了内审日常工作的正常开展。#p#分页标题#e#
据此，我们可以采取设立多层次垂直审计机构体系的方式对其加以改进:首先，在董事会下设立审计委员会，审计委员会主要由独立董事组成，其中至少应有一名为财会方面的专家。它的职责是对总经理的责任履行和经营完成情况进行控制监督，直接对董事会负责并报告工作;其次，在总经理层以下设立审计机构，主要是对总经理以下的各级职能管理部门及分公司、业务分部经理等的职责履行情况和任务完成情况进行监督管理，协助总经理进行日常的控制管理活动，对总经理负责并报告工作;最后，在各分公司、业务分部和职能管理部门下也同时设立审计工作组，负责监督本部门的各项生产或管理活动，并配合上级审计机构进行各项审计活动。其中，审计委员会与经理层审计机构以及经理层审计机构与各分部审计工作组之间都存在着业务上的指导关系，以保证审计工作的顺利开展。
这种模式的建立能使审计的独立性、权威性得到很大程度的保障，同时又与国际内审师协会(nA)的《内部审计实务准则》的要求相一致，准则指出:“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效的履行其职责”，而管理成员“包括管理人员和董事会成员两部分，’;同时，它也与《审计署关于内部审计工作的规定》要求的“内部审计机构在本单位主管人员或权力机构的领导下开展工作”相一致。但是，企业内审机构的设置模式并不一定要千篇一律，只要能保证内审职能的充分发挥和内审质量即可。
二、建立健全审计业务过程的控制体系
审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内审质量、不断提高内审工作水平就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。
(一)审前控制
1.开展内审工作之前必须进行充分的审计调查工作，详细了解被审计单位(部门)基本情况、业务特点并初步评价其内部控制制度，据此编制有针对性的审计方案和审市十划，这是整个审计工作的必要准备和重要基础。
2.分配审计任务时实行回避制度，对与被审计单位(部门)有经济利益关系或其他利害关系的审计人员应加以回避，以免影响内审工作的独立性和客观性，进而影响审计质量。
3.实行审计人员轮岗制度，定期对审计人员在不同岗位之间进行轮换，以免因其在同一岗位的工作时间较长而出现“人情审计”、“关系审计”等不良情况。
4.推行审前公示制度，对审计目的、审计范围、审计时间等进行审前公示，以鼓励公众为审计工作提供必要的审计线索或审计证据。
(二)审中控制
1.实行审计组长负责制，审计组长既要对审计人员进行必要的业务指导和培训，又要对审计工作进行实时的监督和复核，并最终对审计结果负责。#p#分页标题#e#
2.对审计事项采取集体审议决定的办法，在审计的实施过程中，从审计计划的编制到审计证据的收集，从审计程序的实施再到审计报告的出具，都必须孙喜福构建企业内部审计质量控制体系初探采用民主集中的方式由全体审计人员集体讨论决定并签署意见。
3.为了切实保证审计质量，还必须贯彻审计责任追究制度，将内审质量的高低作为评价审计人员水平的主要依据，并与奖金、晋升等相挂钩。
(三)审后控制
1.对审计结果进行复核，看审计人员是否按审计方案和审计计划的规定进行审计，是否实施了必要的审计程序，所取得的审计证据是否充分、恰当，发表的审计意见是否公允，审计报告是否符合规定要求以及在审计过程中是否保持了应有的职业关注等。
2.根据审计结果及审计建议、处理决定的执行情况等对被审计单位(部门)进行信用评价并分类，分别建立起各自的信用档案，实行分类管理，并作为今后内审工作的参考。
三、建立健全审计业绩考评体系
(一)建立内审业绩考评制度
审计成果分为可计量成果和不可计量成果。其中，可计量成果是指可以用货币来计量的审计成果，如查出利润虚增额、超额列支的费用支出及违纪违规问题金额数等，其可以直接提高企业经济效益，改善企业经营成果;不可计量成果是指不能用货币进行计量的审计成果，如编制审计调查报告、形成审计工作底稿、提出审计建议、作出审计处理决定等。
针对可计量成果，可以按时间分别建立短期、中期和长期指标体系，采用定量分析的方法对审计业绩进行分析评价。其中，短期指标如:投资项目经审计后的实际投人与审计前预期投人的对比关系;中期指标如:被审计单位采纳审计建议后的实际产出与预期产出的对比关系;长期指标如:经审计后实际产出与此前已审计过的实际投人的对比关系。其中，对不可比审计成果，可以通过确定折算系数的方法对其进行折算，得出审计成果数后再加以考核;而对于由两个或两个以上审计人员共同取得的审计成果，则应按其各自所完成的任务量协商分配，然后分别记人。对不可计量成果，可以依据所完成的审计工作任务内容和工作量，如审计计划的编制情况、审计程序和审计工作底稿的完成情况、审计建议书的具体内容和被采纳情况以及审计报告的编制情况等，在取得相关资料证据的情况下，采用定性分析的方法，如德尔菲法、隶属因子赋值法等方法，对其进行考核评价。同样，对于由两个或两个以上审计人员共同完成的工作量，应按其各自完成的工作量进行协商分配，然后再行记人;而对于不可比工作量，则需参考同行业的考评标准，结合企业具体实际进行折算。#p#分页标题#e#
(二)实施中所应注意的问题
1.由于业绩考核对加强队伍活力，创造竞争氛围，增强内审人员责任感、紧迫感、危机感和忧患意识以及引导、督促内审人员努力提高自身业务水平、推动审计事业发展等都具有重要作用，因此必须从思想上高度重视。
2.在考评指标的设置上必须坚持有用性、可操作性的基本原则，这样才能更方便、更有效地对审计工作进行考核和评价。
3.业绩考核不可能面面俱到，而应突出、重点反映内审部门的关键业务水平，这是重要性原则在审计工作中的具体运用。
4.随着改革的持续深人和市场经济的不断发展，内审质量考核评价制度必须适时调整，不断改进，以不断适应经济社会发展的要求。
5.必须将考评结果定期公布，并同日常的奖励、晋升等相挂钩，这是内审质量控制制度得以顺利贯彻实施的重要保障。
审计论文在构建企业内部审计质量控制体系的过程中，我们除了需要做好以上几点之外，同时还必须加强内部审计与其他监督形式之间的协作。在现代公司治理结构下，企业除内部审计部门之外，还有监事会可以起到检查企业财务，监督董事和经理权力的作用，并且监事会在公司治理结构中处于比较高的地位，对许多资料信息可以非常方便的加以获取。而内部审计除了对经济活动进行监督评价外，为了客观地评价内2以万年第19卷第5期部控制是否有效，同样需要了解董事会及经理层的动态，这就要求其必须在执行审计业务的过程中与监事会进行协作，以便便捷的取得这些相关信息，这也是审计质量得以提高的重要保证。
总之，内部审计质量控制体系的构建是一项系统性的工程，需要各方面的共同努力、协调配合才能最终实现。必须结合企业的具体实际，在不断总结经验的基础上逐步展开，而不能急于求成。只要我们提高认识，更新观念，那么内部审计质量一定能得到极大的提高。
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