会计论文网:所谓“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定,来源渠道由侵占、截留国家和单位收入,不列入本单位财务会计部门账内或不纳入预算管理,将之私存私放的各项资金。
关键词:小金库;来源渠道;审计技巧
Abstract:The so-called "small treasuries" refers to violations of the country's financial regulations and other relevant regulations, seize, retain national and unit revenues, unit is not included in the financial accounting department account or not included in the budget management, the private place of the private deposit the funds .
Keywords:small state treasury; channels of origin; auditing skills
所谓“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位收入,不列入本单位财务会计部门账内或不纳入预算管理,将之私存私放的各项资金。近年来,虽然随着党风廉政建设和反腐败工作的展开,各级财政、监察、审计、税务等部门加大对“小金库”查处的力度,有关单位在清理“小金库”和账外账方面做出了积极努力,对“小金库”和账外账危害性的认识也有了进一步提高,但我们从审计实践中发现,由于利益驱动等种种原因,仍有一些单位顶风违纪,私设“小金库”,因此清理“小金库” 是一项常抓不懈的工作,各部门应予以高度重视。
一、存在“小金库”的危害性
“小金库”的存在其危害性有很多,主要有以下几个方面:一是导致国有资产大量流失。“小金库” 是化大公为小公,损害国家利益、集体利益,使公共财力分散,满足小团体或个人利益;二是诱发和滋生各种腐败现象,败坏党风和社会风气。私设“小金库”,目的在于为某些不合理开支打开方便之门,如请客送礼、吃喝玩乐、滥发奖金、行贿等;三是导致消费基金非正常增长,扰乱正常经济秩序。“小金库” 的资金都是非正常性收入,必然会使各种不合理消费大幅度增长,干扰宏观调控政策的有效实施,影响了正常的经济秩序。
二、“小金库”的来源渠道
“小金库”的资金来源渠道可谓五花八门,归纳起来多从如下几种渠道而来。
(一)截留、隐匿收入
“小金库”的资金大部分是采取截留、隐匿各种收入不入单位财务大账,将部分收入转移到账外或直接在账外入账。截留、隐匿的收入主要有以下几种:
1.将部分应上缴财政专户的预算外资金予以截留,不入预算外资金账户,而在账外记账;
2.将变买出租闲置资产取得的收入予以隐匿置于账外,如有些单位将闲置不用的固定资产用于对外出租,收取的租金不入单位财务账,直接进“小金库”,或者将报废的固定资产变卖,取得的变价收入存放于账外; #p#分页标题#e#
3.将房屋出租收入予以隐匿,如有些单位采取将部分房屋不入固定资产账的手法,对外出租取得的租金收入不入账,还有些单位将本单位的房产交给所属单位或有关联的单位使用,双方账外互抵一些债权债务,所属单位或有关联关系的单位将无所有权账面不反映的资产用于对外出租,租金直接存入“小金库”;
4.将投资分红收益予以隐匿,如有些单位将从被投资方分得的股利或取得的利息不在单位财务账面反映,或存入账外账,或存于被投资方,直接列支投资方单位或某些人的费用和福利;
5.将应拨下属单位的部分专项资金予以截留, 转至账外。如在审计某预算单位时发现该单位将应拨下属单位的专项资金部分予以截留,转移至保险公司用于投资,在财务账上将其核销,本利收回时直接存放于账外;
6.擅自挪用专项资金对外出借,将获取的收益予以隐匿;
7.将大额资金转存为定期存款或委托其他金融机构理财,牟取额外高息予以隐匿;
8.将部分销售收入予以隐匿,如有些单位利用一些顾客购买商品不要正式发票可打折的空子,将这部分收入隐匿起来,存入“小金库”。
(二)虚列支出、费用,套取资金存放账外
如在审计某集团公司时发现该公司一个职能部门利用办培训名义,以虚列支出的形式从集团公司套取38万元资金至账外,用于该职能部门发放奖金等;该集团下属销售公司为加快销售款的回笼,按回收款的一定比例建立奖励基金,计入往来账户,以后用虚列费用的形式将160多万元(3年)资金转移至账外,用于发放奖金、支付要账发生的费用,至审计时尚余现金30多万元等。
(三)账外互抵双方的收入和费用
这种形式的“小金库”具有很大的隐蔽性,损害的是国家利益。如在审计某预算单位时发现该单位将本单位的房产出租给某招待所,双方将各自的租金和餐饮收入互抵,双方的收入反映不实,漏交了税金。
(四)将罚没款或上缴的管理费等存放账外
如有些单位将下属单位上缴的管理费不入账, 存入“小金库”,还有些执法部门将收取的罚没款不入账,如在审计某集团公司时发现该公司纪检监察部门将从下属单位查收的违纪违规款项直接保存于本部门,部分上缴集团财务,由于没有提供账册,根据其提供的流水账和对账单,3年累计查收的款项达180多万,至审计时止仍有60多万元未上缴集团财务。
三、“小金库”的审计技巧
(一)银行账户核对法
审计人员进驻被审计单位时应首先要求被审单位提供其所有银行账户,在审计时应注意将发现的银行账户与被审单位提供的银行账户进行核对,必要时可抽查凭证,检查是否存在未提供的账户,若有则应追踪到底。如本人在审计某集团公司时就是通过翻阅凭证核对账户发现两个未提供的账户,经追踪,是其两个职能部门“小金库”的账户。 #p#分页标题#e#
(二)银行协查法
上述方法通常适用于“小金库”的账户与单位财务账偶尔有联系的情况,对于有些单位设置的“小金库”与单位财务账毫无联系时可采用银行协查的办法。这种方法就是由当地人民银行给予协助,负责并组织本地所有国有商业银行等有储蓄职能的金融机构,提供被审单位在各银行开设账户的情况,包括开户行名称、开户行详细地址、账号及某时点的银行存款余额筹资料,审计人员将这些资料与被审单位提供的账户资料相核对,这样就有可能发现瞒报或漏报银行账户,从而可查出“小金库”。
(三)资产清查盘点法
审计人员在审计固定资产时,在将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对的同时,要对实物资产进行盘点,核实是否存在报废的固定资产,应有残值变价收入而账面却未反映收入的现象;是否存在账外资产,其出租出借收入在何处反映。如本人在审计某集团公司时,通过盘点固定资产———房产,发现其有门面房出租,而账面未见租金收入,经追踪, 原来是该集团公司将房屋交给所属单位使用,双方在账外互抵债权债务,所属单位再将房屋对外出租, 租金收入有的进所属单位财务账,有的进所属单位 “小金库”。
(四)票据及合同核对法
票据是单位经济活动的具体反映,审计人员要先从企业内部控制入手,检查其票据购买、领用、销毁、存根联的保存等一系列内控制度是否健全、有效,存根联是否完整,运用判断或抽样方法,从中抽取一定数量的存根联,看其是否全部入账,同时要注意存根连联是否连号,以此为突破口,揭示被审单位是否存在收入不入账的现象。对于内控制度不健全、不提供票据存根联的情况,可从被收款单位调查取证,反过来核对是否有未入账的收入。如在对某单位进行财务收支审计时,审计人员查阅了账目,在会计记录及财务处理上未发现明显破绽。但审计人员对每月、每本、每张收款记账凭证所附单据认真仔细地审核,在审查到收款收据记账联时,发现收款收据有未按编码顺序连续使用的跳号现象。对这一现象,审计人员要求他们提供收款收据存根,经审查收款收据存根时发现:收据存根中有大量的收款没有记入财务账。在事实面前对方不得不拿出另外一套账。另外,随着人们法制意识的增强,单位之间的经济业务往来,大多签订合同,审计人员在审查销售业务、房租收入等,一定要索取合同,检查其入账金额与合同是否相符,有无将部分收入置于账外。
(五)库存现金盘点法
根据以往审计的经验,为防止违纪的被审单位事先准备,转移证据,对库存现金进行盘点应注意以下几点:第一,突击进行,在被审单位事先无防备的情况下,对所有涉及现金的部门同时进行盘点。另外,审计人员在盘点之前,应先了解有关部门负责人和出纳员是否在岗。第二,一旦做出通知,即不宜更改盘点时间。第三,如确有特殊原因,必要时应封存现金。第四,审计组应有两人以上参与,以防盘点中出现意外情况。盘点时,要对所有现金、支票、存折、票据及存根联以及银行对账单等资料进行全面清点,检查是否存在“小金库”的收入。 #p#分页标题#e#
(六)延伸法
行政事业单位预算外资金实行“专户储存”、“收支两条线”管理后,从源头上堵住了“小金库”的来源,但这并不排除其存在的可能性,如有的单位利用其所属的经济实体隐藏账外资金或者是上级部门向下级部门以增拨经费等名义转移资金至账外等,针对这种情况,审计人员在审计行政事业单位时,要注意延伸相关单位,从其外围突破,可采取对其上级主管部门或下属单位进行延伸,注意审查其往来账务, 特别是以管理费、赞助费、服务费、培训费等名义收取或列支的各种费用,审查其账务处理是否正常合理。如在一次对某事业单位进行预算执行审计,通过对其下属招待所进行延伸审计,在审计过程中,发现招待所租用其主管单位的房产,双方用房租和餐饮费在账外互抵,以达到少反映招待费和营业收入少交税金的目的。同时发现,该事业单位另一所属单位以项目研究费名义将资金转至招待所,供研究组有关人员列支费用。
(七)重视对结算资金账户的审查
有的单位利用结算账户截留隐瞒销售收入或其他收入,然后通过核销的办法将资金转移至账外,或者通过先虚列费用后采取报销的方式将资金套出, 在账外使用。因此审计人员要重视对结算账户的审查,关注结算账户核算内容的性质、核销的真实性以及资金的去向。
(八)重视银行账目核对工作和对银行未达账项的审查
银行账目核对,是指要对总分类账和银行日记账记录进行核对,检查其是否相符。要求被审计单位提供银行对账单,与银行日记账进行核对,编制银行存款余额调节表,分析未达账项是否正常。如在对某公司进行财务收支审计时,审计人员通过编制银行存款余额调节表,发现该公司少列银行利息收入100多万元,这部分利息收入在账外入账。
以上介绍了“小金库”的几种来源渠道以及审计技巧,这只是许多会计论文网来源渠道和审计技巧中的一部分, 审计实践中,大家要根据不同的单位、不同的会计核算,结合实际情况分析可能的来源渠道,选用适合、适用的审计技巧。
