1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
2018 年审计署下达第 11 号令，明确要求国有企业的内部审计工作的领导职责应由企业党组织、董事会（或者主要负责人）承担，直接领导。这一规定意味着国家对于国有企业需进行自我审查的确切态度与严格要求，也意味着国有企业内部审计部门的地位进一步提升，说明内部审计对于企业本身和国家的长足发展都具有重要意义。同时这一外部环境的变革也给内部审计带来了新的挑战，国家的监管更严格、更规范，途径更多样，对国有企业合规性的要求越来越高。
在这一时代背景下，
N 地铁集团作为具有国企背景的集团公司，随着公司战略的全面推进和不断深化，集团的业务领域不断拓展，公司规模和经营范围的重大变化也倒逼 N 集团内部进行管理改革，内部审计部门承担的审计压力随之增加。作为市政建设的重要一环，作为城市基础设施的重要提供者，N 地铁集团担负着重大的社会责任，其运营管理情况与广大群众的生活休息相关，因此内部审计能否切实履行好自身的职责，帮助集团防错纠弊，不仅对于集团自身发展，而且对于国家政策的实行、对社会公众的日常生活有序进行等三方面都具有重要意义。
1.1.2 研究意义
3 N 地铁集团内部审计的案例分析 ................................. 17
随着我国轨道交通业的发展，越来越多的城市开通了地铁，该行业对内部审计的工作需求越来越大，虽然内审工作在行业内已经实践多年，但是整体上仍属于按照习惯进行审计工作或者模仿其他行业的内审模式，尚未形成针对性、规范性的行业内部审计指南。本文以 N 地铁集团为例，分析地铁行业内部审计的特点、N 地铁集团取得的成效、存在的问题，并以更充分地发挥内审作用为目的，提出改进建议，为业内其他公司提供工作参考。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1941 年，国外学者维克多出版了世界第一部内部审计著作《内部审计——性质、职能和程序方法》，标志着内部审计从此成为了一个独立的学科。同一年，由几十位美国内部审计师自发组成的内部审计师协会成立，标志着内部审计成为了一个独立的职业。
内部审计从那时的产生到现在的高速发展，共经历了三个不同周期，即内部审计、内部审计结构、内部审计整体框架。Victor Z Brink（1941）在其著作《内部审计：性质、职能和程序方法》里，从理论和实践两方面建立了内部审计体系，由此产生了内部审计学。David Flint（1988）在其著作《审计原理与哲学》里明确提出了审计理论四要素:①审计概念②审计标准③审计本质与目标④审计假设。Tom Lee（1894）在其著书《企业审计》里提到，审计理论结构的三要素主要涵盖的是：①审计概念与假设②审计标准③审计本质与目标。
可以明显看出，上述三位学者均把审计本质与目标放在了同一位置上，遵循不断强化审计理论研究核心的做法，充分体现出了其内在本质。
近年来，随着内部审计的不断实践改进，国际内部审计师协会(IIA)在对内部审计定义的 7 次修改过程中，逐步将内部审计职能由单纯的财务审计发展到经营审计、管理审计直至现阶段的风险导向审计。IIA 在内部审计最新定义内论说了内部审计的目的所在是在为企业增值的整个过程中提升企业的运作效能内部审计在公司内部的涉及面广阔，对于审计方法的研究，学者们也从不同角度提出了多种看法。
Selim (2000)关注审计中运用的风险导向方法，认为较之于传统审计，风险导向内部审计，更重视公司以后的运营监管现状，重点是利用风险审计措施，所以点到了“风险导向内部审计改变了传统的审计措施”这一理论。目前的经济态势千变万化，运营风险也不断变化，监管者们除了注重公司内外部背景的改变，更要强化预防运营风险，借助把审计内部风险把控及风险评价联系起来，能更加有效的实现企业价值增值的目标。COSO 机构（2004）在《公司风险监管融合架构》里也说道：内部审计能够借助对内部把控体系及风险监管流程加以审核，并且对完备内部把控及风险监管提出意见，从而达到公司增值的目的。
1.2.1 国外文献综述
1941 年，国外学者维克多出版了世界第一部内部审计著作《内部审计——性质、职能和程序方法》，标志着内部审计从此成为了一个独立的学科。同一年，由几十位美国内部审计师自发组成的内部审计师协会成立，标志着内部审计成为了一个独立的职业。
内部审计从那时的产生到现在的高速发展，共经历了三个不同周期，即内部审计、内部审计结构、内部审计整体框架。Victor Z Brink（1941）在其著作《内部审计：性质、职能和程序方法》里，从理论和实践两方面建立了内部审计体系，由此产生了内部审计学。David Flint（1988）在其著作《审计原理与哲学》里明确提出了审计理论四要素:①审计概念②审计标准③审计本质与目标④审计假设。Tom Lee（1894）在其著书《企业审计》里提到，审计理论结构的三要素主要涵盖的是：①审计概念与假设②审计标准③审计本质与目标。
可以明显看出，上述三位学者均把审计本质与目标放在了同一位置上，遵循不断强化审计理论研究核心的做法，充分体现出了其内在本质。
近年来，随着内部审计的不断实践改进，国际内部审计师协会(IIA)在对内部审计定义的 7 次修改过程中，逐步将内部审计职能由单纯的财务审计发展到经营审计、管理审计直至现阶段的风险导向审计。IIA 在内部审计最新定义内论说了内部审计的目的所在是在为企业增值的整个过程中提升企业的运作效能内部审计在公司内部的涉及面广阔，对于审计方法的研究，学者们也从不同角度提出了多种看法。
Selim (2000)关注审计中运用的风险导向方法，认为较之于传统审计，风险导向内部审计，更重视公司以后的运营监管现状，重点是利用风险审计措施，所以点到了“风险导向内部审计改变了传统的审计措施”这一理论。目前的经济态势千变万化，运营风险也不断变化，监管者们除了注重公司内外部背景的改变，更要强化预防运营风险，借助把审计内部风险把控及风险评价联系起来，能更加有效的实现企业价值增值的目标。COSO 机构（2004）在《公司风险监管融合架构》里也说道：内部审计能够借助对内部把控体系及风险监管流程加以审核，并且对完备内部把控及风险监管提出意见，从而达到公司增值的目的。
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2 地铁集团内部审计概述
2.1 地铁集团内部审计的内涵
2009 年《国际内部审计专业实务框架》中明确定义到内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，而其在企业中的价值也是为了增加组织价值和改进组织的运营。它发挥作用要依靠系统性、规范性的制度，对风险进行管控，对应用风险控制后的效果进行检察、评价，以帮助组织实现经营目标。
通过上述权威性定义，再结合地铁集团的自身特征，本文认为地铁集团内部审计的具体含义应为：地铁集团的内部审计，是指由公司内部相对具有独立性的部门，通常都是内部审计部门，由他们开展的一系列评价鉴证工作，包括但不仅限于财务收支以及其他的经济活动，找出其问题或管理漏洞，向管理层提出改进建议，最终帮助企业增加价值，更好地促进企业长足发展。
2 地铁集团内部审计概述
2.1 地铁集团内部审计的内涵
2009 年《国际内部审计专业实务框架》中明确定义到内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，而其在企业中的价值也是为了增加组织价值和改进组织的运营。它发挥作用要依靠系统性、规范性的制度，对风险进行管控，对应用风险控制后的效果进行检察、评价，以帮助组织实现经营目标。
通过上述权威性定义，再结合地铁集团的自身特征，本文认为地铁集团内部审计的具体含义应为：地铁集团的内部审计，是指由公司内部相对具有独立性的部门，通常都是内部审计部门，由他们开展的一系列评价鉴证工作，包括但不仅限于财务收支以及其他的经济活动，找出其问题或管理漏洞，向管理层提出改进建议，最终帮助企业增加价值，更好地促进企业长足发展。
因此，本文认为地铁集团内部审计具备三项基本职能：监督评价。为履行该项职责，内审部门通常以法律法规、地铁集团内部管理规章为标准，对包括但不仅限于财务收支以及其他的经济活动进行监督，并评价其是否符合合法、合理、真实、经济、效率等指标要求，进一步完善企业运营合规化，提高效益，完善管理。
服务职能，现代公司管理的新理念要求内部审计不再局限于传统的监督审查，而是要帮助企业实现价值创造，双管齐下。服务职能要求内部审计人员由单纯的监督者变为公司经营治理的参与者，主动分析公司需求，不仅及时，更能实时提供服务。
服务职能，现代公司管理的新理念要求内部审计不再局限于传统的监督审查，而是要帮助企业实现价值创造，双管齐下。服务职能要求内部审计人员由单纯的监督者变为公司经营治理的参与者，主动分析公司需求，不仅及时，更能实时提供服务。
价值增加职能，即以能否增加企业的经济价值为直观表现，公司作为盈利主体它的各部门存在的意义都是以增加公司的经济价值为最终目标，这无可厚非，那么内部审计部门作为公司的一份子自然也是这样。作为公司治理中的重要部分，需要为公司所有领域都进行全面的分析研究，为经营者献策进言，发现并纠正问题，从而增加公司的价值。例如。内部审计中对存货的盘点、对物理保护手段的检查就可以保护资产免遭流失、偷窃、毁损，这是创造了有形价值；再比如，通过加强对销货合同订立有效性的审计，能从根源上避免财产物资的不当流失，这就是无形价值，因为制度的完善将无形中惠及多种资产，并产生长远影响，从而为企业创造价值。
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2.2 地铁集团内部审计的特征
2.2.1 审计内容体现社会责任
地铁项目作为市政建设的重要部分，与城市居民生活息息相关，赋予了地铁集团向社会提供优质服务的使命，这决定了地铁集团内的所有工作都有对社会负责的强烈使命感，内部审计也当然不能例外。另外，公司也必须要接受社会监督，所有活动都要承担对社会的责任。这就要求内部审计工作中要以实现企业的社会价值为方针，而再也不单纯是为了实现企业本身好处最大化。是以，这也对内部审计人员的独立性有所要求，审计人员必须坚守住审计职业道德，不但要有形式上的独立，更要有实质上的独立。
2.2.2 体现地铁集团业务特色
2.2.1 审计内容体现社会责任
地铁项目作为市政建设的重要部分，与城市居民生活息息相关，赋予了地铁集团向社会提供优质服务的使命，这决定了地铁集团内的所有工作都有对社会负责的强烈使命感，内部审计也当然不能例外。另外，公司也必须要接受社会监督，所有活动都要承担对社会的责任。这就要求内部审计工作中要以实现企业的社会价值为方针，而再也不单纯是为了实现企业本身好处最大化。是以，这也对内部审计人员的独立性有所要求，审计人员必须坚守住审计职业道德，不但要有形式上的独立，更要有实质上的独立。
2.2.2 体现地铁集团业务特色
一方面地铁集团本身作为国有企业，接受政府审计部门和国资委的领导，其内部审计业务常需要承接政府审计项目，顺应政策或外部监管要求，体现其作为重要市政项目的特点。另一方面，审计也会体现地铁自身的业务特色，形成行业特有的审计项目。依据《中国内部审计准则》和《中央企业内部审计管理暂行办法》中的具体要求，筛选出了其中与地铁公司本身联系紧密的业务内容，如强调工程建设、资产管理、营运管理等地铁集团的三巨头业务，再突出采购管理、安全管理、资金管理等关键业务。三是根据治理需要，结合管理层的具体情况，对那些需要企业在某一阶段或特殊情况下重点关注的业务，如资源经营、税务筹划、土地开发等，这些特殊项目也纳入了审计范围。
2.2.3 审计工作以风险为导向
现如今，我国的地铁建设项目多，且这些项目不单单是投资较大，而且建设周期较长、专业性强，同时，其存在的安全风险也会引起很大的社会关注。地铁建设中面对工程质量风险、投资控制风险等多重风险，这时，就需要一个部门或集体对工程中存在的各类风险进行判定、评价并提出办法，以降低项目建设过程当中的风险发生率，实现地铁建设项目的安全保障。#p#分页标题#e#
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2.2.3 审计工作以风险为导向
现如今，我国的地铁建设项目多，且这些项目不单单是投资较大，而且建设周期较长、专业性强，同时，其存在的安全风险也会引起很大的社会关注。地铁建设中面对工程质量风险、投资控制风险等多重风险，这时，就需要一个部门或集体对工程中存在的各类风险进行判定、评价并提出办法，以降低项目建设过程当中的风险发生率，实现地铁建设项目的安全保障。#p#分页标题#e#
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3.1 N 地铁集团概况 .................................... 17
3.1.1 N 地铁集团简介 ........................... 17
3.1.2 N 地铁集团组织体系 ............................... 17
4 N 地铁集团内部审计的成效和启示 ................................... 39
4.1 N 地铁集团内部审计的成效 ........................................ 39
4.1.1 实现风险导向审计全覆盖 ................................... 39
4.1.2 降低违规行为发生率，减少损失 ............................. 39
5 N 地铁集团内部审计的问题和改进建议 ........................................... 43
5.1 N 地铁集团内部审计的问题 ..................................... 43
5.1.1 内部审计力量配备薄弱 .......................................... 43
5.1.2 信息系统审计自主化程度低 ....................................43
5 N 地铁集团内部审计的问题和改进建议
5.1 N 地铁集团内部审计的问题
5.1.1 内部审计力量配备薄弱
一方面，通过之前的人员构成分析，可以直观的看出 N 集团内部审计力量配备方面存在的问题，从数量上反映出来，N 集团是一家拥有 11 家子公司的大集团，但其总部内审人员仅 10 名，显然工作任务重，人手又不足，致使每一位内部审计人员都有着非常大的工作压力，审计精力难以保持好的工作状态。而这 10人的审计团队却在 2017-2018 年 9 月审计资产规模达 623 亿元，占总资产规模的39.31%，虽然人均审计资产规模已经很重大，但相对于集团的资产总量而言审计进度显然远远不够。
5.1 N 地铁集团内部审计的问题
5.1.1 内部审计力量配备薄弱
一方面，通过之前的人员构成分析，可以直观的看出 N 集团内部审计力量配备方面存在的问题，从数量上反映出来，N 集团是一家拥有 11 家子公司的大集团，但其总部内审人员仅 10 名，显然工作任务重，人手又不足，致使每一位内部审计人员都有着非常大的工作压力，审计精力难以保持好的工作状态。而这 10人的审计团队却在 2017-2018 年 9 月审计资产规模达 623 亿元，占总资产规模的39.31%，虽然人均审计资产规模已经很重大，但相对于集团的资产总量而言审计进度显然远远不够。
另一方面是审计人员的从业时间不长，整体内部审计队伍较为年轻化。不可否认，年轻化固然有它的好处，目前的审计主力军正处于事业的黄金期，年轻后辈的体力和精力也能跟上高强度的审计工作。但审计由于在工作过程中会大量依靠审计人员自身的职业判断能力，这种能力仅依靠书本知识是绝对不够的，经过实际审计项目的磨炼才可以培养出来，换言之就是取决于工作年限，显然 N 集团内部审计人员整体的工作经验不足。同时，从专业背景来看 N 公司的内部审计人员大多过去都是由经管方向转型过来的，其余工程和计算机类的人才不仅数量不足而且实际工作年限较短，经验匮乏。在这就导致在审计范围的逐渐扩宽，尤其是延展到工程审计、信息技术审计与基建审计之后，内部审计日趋复杂，急须审计人员提升自己的知识储备，增强除审计理论以外多领域的专业知识，方能应对复杂的内部审计形式。
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6 结论与展望
6.1 结论
地铁是新时代城市建设的产物，地铁集团作为重要的国有企业，吸收了大量的国有资产和资源，因此地铁公司的内部审计的重要性不言而喻。但是在地铁行业飞速发展的同时，内部审计工作在行业内却没有形成体系。所以，本文采用了案例研究的方法，选择了做法典型、体系相对完善的 N 地铁集团为例，对其内部审计工作进行了解和分析，针对 N 集团目前的内审状况，在肯定成效、总结启示的同时，也分析问题，提出改进建议以促进其进一步发展。结论如下：
过对 N 地铁集团的分析，本文肯定了其工作成效，如实现了风险导向审计全覆盖、降低了违规行为发生率，有效减少损失，完成了档案资料数据化存储，后续审计保障了审计建议整改落实等。对于其工作中好的方面，我们给予肯定，并进行启示总结，要保证内部审计的独立与权威，要树立风险导向意识，要努力做到内部审计全覆盖，以及充分运用信息技术等，希望能为行业内其他公司提供借鉴和参考意义。
同时，本文也发现了其内部审计存在内部审计力量配备薄弱、信息系统审计自主化程度低等问题，随后本文针对 N 集团存在的上述问题剖析了背后的原因。 并针对性地提出了改进建议，建议其加强内部审计队伍建设和增强信息系统审计自主化能力。
参考文献(略)
6.1 结论
地铁是新时代城市建设的产物，地铁集团作为重要的国有企业，吸收了大量的国有资产和资源，因此地铁公司的内部审计的重要性不言而喻。但是在地铁行业飞速发展的同时，内部审计工作在行业内却没有形成体系。所以，本文采用了案例研究的方法，选择了做法典型、体系相对完善的 N 地铁集团为例，对其内部审计工作进行了解和分析，针对 N 集团目前的内审状况，在肯定成效、总结启示的同时，也分析问题，提出改进建议以促进其进一步发展。结论如下：
过对 N 地铁集团的分析，本文肯定了其工作成效，如实现了风险导向审计全覆盖、降低了违规行为发生率，有效减少损失，完成了档案资料数据化存储，后续审计保障了审计建议整改落实等。对于其工作中好的方面，我们给予肯定，并进行启示总结，要保证内部审计的独立与权威，要树立风险导向意识，要努力做到内部审计全覆盖，以及充分运用信息技术等，希望能为行业内其他公司提供借鉴和参考意义。
同时，本文也发现了其内部审计存在内部审计力量配备薄弱、信息系统审计自主化程度低等问题，随后本文针对 N 集团存在的上述问题剖析了背后的原因。 并针对性地提出了改进建议，建议其加强内部审计队伍建设和增强信息系统审计自主化能力。
参考文献(略)
