第一章 绪论
第一节 研究背景及研究意义
一、研究背景
改革开放以后，一部分地方领导干部为追求政绩和其他利益的最大化，往往是以牺牲环境为代价，环境恶化和资源枯竭使资源不能实现可持续利用和发展，人类生存质量的提高和社会经济的不断增长与自然界的资源种类、数量和质量密切相关，人类生存的基石是自然资源，保证社会的发展与经济增长的物质基础同样是自然资源，所以，自然资源是经济发展和社会进步的推动力，社会的发展不可避免的会耗用自然资源，如何平衡两者的关系将会成为人类永恒的课题。
我国目前自然资源遇到困境的原因是过度开发与利用率低下，同时人类肆意挥霍自然资源导致环境问题丛生，继而导致自然环境持续不断恶化，人民的生存、生产、生活也受到了限制和侵害，进而严重影响到人类社会经济发展进程。我国环境状况总体呈现出不断恶化的趋势，环境矛盾渐渐地凸显出来，为了建设美丽中国，推动生态文明建设，2013 年，中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“健全国家自然资源资产管理体制，完善自然资源监管体制，探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，并建立生态环境损害责任终身制。”在近几年的国家建设中，提出把生态文明建设放入五位一体的宏观布局中，其最重要的战略是减少自然资源浪费、强调保护生态环境。《关于加强审计工作的意见》的政府文件报告中提出要加强审计工作在生态文明建设中的独特作用，需要加强对水、土地资源等自然资源治理项目和环境保护情况的审计。中央深改小组第十四次会议通过了《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》和《党政领导干部生态环境损害责任追究办法(试行)》，我国政府再次强调了自然资源节约集约和生态环境的安全。鉴于自然资源在生产过程中利用率低和环境污染严重等问题突出，自然资源审计和环境审计也获得了国家政策的支持，对自然资源开展绩效审计顺应时代发展的要求，符合我国的基本国情。
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第二节 研究方法及路线
一、研究方法
（一）文献研究法
在写论文的过程中，对相关的研究成果与著作等方面的全方位了解和掌握是必要的，所以笔者查阅了大量政府公告、文件、期刊等资料，研读了《水环境审计研究》、《水资源管理》等专业书籍，整理、归纳了相关内容，为本文的写作打下理论基础。
（二）专家评估打分法
专家评估打分法是在定性分析与定量分析的基础上，以专家打分的方式作出定量评价，最终结果具有数理统计特征。在水资源管理绩效审计中既包含定性指标也包括定量指标，是根据 PSR 概念框架构成的三层次的评价体系，使用专家评估打分法来确定压力指标的权重，相比主观赋值更合理。在指标的权重设计方面，主要咨询水务局及污水处理局的几位专家对设计的指标进行权重打分，在同一共识度的专家群体中，主要采取少数服从多数原则，以减少争议、提高准确性。
（三）案例分析法
案例分析法是实地调研的一种。研究者选择一个或几个场景作为对象，系统的收集数据和资料，进行深入地研究，用以探讨某一现象在实际生活环境下的状况。本文将云南省 A 地区的水资源管理情况作为案例进行分析，首先对其审计理论框架进行分析，再将设计出的指标体系运用在案例中，最终得出该案例的最终审计评价结果。
（四）问卷调查法
问卷调查法是目前国内外社会调查中较为广泛使用的一种方法。问卷是指为统计和调查所用的、以设问的方式表述问题的表格。文中对指标体系中的社会效益评分采取问卷调查法，对 A 地区水流域附近的居民发放问卷，收回有效问卷 111 份。
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第二章 文献综述及基础理论
第一节 文献综述
一、国外研究动态
国外研究动态集中于环境绩效审计、水资源审计和水资源管理绩效审计这三个方面。
（一）环境绩效审计的研究
第二节 水资源管理绩效审计评价基础理论
一、公共受托责任理论
水资源是人类所共用的，水资源具有公共性的特征，这一特征是公共受托责任产生的必要条件，公民个人管理水资源不论从精力或者财力来看都是无法实现的，而政府有责任也有能力帮助人民统一管理水资源。政府替人民管理水资源需要有严格的法律法规来约束以维护人民的公共利益，避免对资源和公共资金造成浪费与占用，并将管理的情况向社会披露。为保证披露的真实性，需要具有独立性的审计机关对水资源管理进行绩效审计，以督促相关政府部门更好的履行职责。
将该理论用于水资源管理绩效审计中，应知晓环保部门的履约情况、政府拨付的专项资金的拨付效率、筹集方式、使用情况。我国政府应当积极承担公共受托责任，对专项资金使用情况进行公示，确保公众的知情权。我国水资源管理相关部门必须定期出具公告，可以让社会群众知道投入的资金及用途。具体的关系如图 2.1 所示：
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第三章 水资源管理绩效审计理论及实践存在问题分析............................12.........................
第二节 研究方法及路线
一、研究方法
（一）文献研究法
在写论文的过程中，对相关的研究成果与著作等方面的全方位了解和掌握是必要的，所以笔者查阅了大量政府公告、文件、期刊等资料，研读了《水环境审计研究》、《水资源管理》等专业书籍，整理、归纳了相关内容，为本文的写作打下理论基础。
（二）专家评估打分法
专家评估打分法是在定性分析与定量分析的基础上，以专家打分的方式作出定量评价，最终结果具有数理统计特征。在水资源管理绩效审计中既包含定性指标也包括定量指标，是根据 PSR 概念框架构成的三层次的评价体系，使用专家评估打分法来确定压力指标的权重，相比主观赋值更合理。在指标的权重设计方面，主要咨询水务局及污水处理局的几位专家对设计的指标进行权重打分，在同一共识度的专家群体中，主要采取少数服从多数原则，以减少争议、提高准确性。
（三）案例分析法
案例分析法是实地调研的一种。研究者选择一个或几个场景作为对象，系统的收集数据和资料，进行深入地研究，用以探讨某一现象在实际生活环境下的状况。本文将云南省 A 地区的水资源管理情况作为案例进行分析，首先对其审计理论框架进行分析，再将设计出的指标体系运用在案例中，最终得出该案例的最终审计评价结果。
（四）问卷调查法
问卷调查法是目前国内外社会调查中较为广泛使用的一种方法。问卷是指为统计和调查所用的、以设问的方式表述问题的表格。文中对指标体系中的社会效益评分采取问卷调查法，对 A 地区水流域附近的居民发放问卷，收回有效问卷 111 份。
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第二章 文献综述及基础理论
第一节 文献综述
一、国外研究动态
国外研究动态集中于环境绩效审计、水资源审计和水资源管理绩效审计这三个方面。
（一）环境绩效审计的研究
国外在环境绩效审计的研究相比我国要开始的早，如美国的《环境评价与管理指引》和《环境管理系统审计》中 Hepler（2003）和 Cahiil（2002）都对其进行了研究和对比。尽管研究学者较多，可是直到目前并没有统一的审计标准来对环境进行绩效审计，并且专注于环境绩效审计的专业人士很少，审计工作进展困难（Moor，2005）。OECD 对政策及环境方面开展绩效审计。Jasch（2000）提出构建绩效指标来对环境进行评价。Elisa（2009）基于评估旅游环境情况，开展环境审计，突出了有关保护环境资源的环境绩效评价工具的重要性，并提出了改进思路。
（二）水资源审计的研究
（二）水资源审计的研究
美国审计总署早在 1969 年就已开始正式的水污染审计。美国根据《会计和审计法》在 19 世纪对水利建设项目进行审计，之后又出台了相关法律法规文件来明确审计部门的职责和审计内容。GRI 于 2000 年公布《可持续发展报告指南》，并指出应该对水资源进行环境审计，指标框架由十七个核心指标和十三个附加指标构成。John(2012)研究学者在对河流健康情况审计时，提出应该关注水资源评价的相关指标。
（三）水资源管理绩效审计研究
国外学者在对水资源管理绩效审计的研究过程中，对水资源治理项目相关指标建立研究较多，而对于水资源管理绩效评价的指标较少，Dee 和 Fahringer（1973）在对水资源绩效审计的研究中仅仅提出少量且简单的指标来进行评价。Liou et al（2004）的研究中对水资源的水质评价采取了等级评定的方法，并将等级评价结果作为指标分析。Debels et al（2005)的研究中对奇廉河的水质情况及改良水质情况作为评价指标，运用理化参数的方法，来进行水资源的监测和评估 。Adia et al（2017）通过建模软件 MIKE11 对水资源管理与水质情况进行分析。从总体上来看，国外学者构建指标时，重点倾向于监测水质和水环境，对于管理的项目建设和政府资金提及较少，重视环境效益，但角度不全面，缺乏系统性。
国外学者在对水资源管理绩效审计的研究过程中，对水资源治理项目相关指标建立研究较多，而对于水资源管理绩效评价的指标较少，Dee 和 Fahringer（1973）在对水资源绩效审计的研究中仅仅提出少量且简单的指标来进行评价。Liou et al（2004）的研究中对水资源的水质评价采取了等级评定的方法，并将等级评价结果作为指标分析。Debels et al（2005)的研究中对奇廉河的水质情况及改良水质情况作为评价指标，运用理化参数的方法，来进行水资源的监测和评估 。Adia et al（2017）通过建模软件 MIKE11 对水资源管理与水质情况进行分析。从总体上来看，国外学者构建指标时，重点倾向于监测水质和水环境，对于管理的项目建设和政府资金提及较少，重视环境效益，但角度不全面，缺乏系统性。
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第二节 水资源管理绩效审计评价基础理论
一、公共受托责任理论
水资源是人类所共用的，水资源具有公共性的特征，这一特征是公共受托责任产生的必要条件，公民个人管理水资源不论从精力或者财力来看都是无法实现的，而政府有责任也有能力帮助人民统一管理水资源。政府替人民管理水资源需要有严格的法律法规来约束以维护人民的公共利益，避免对资源和公共资金造成浪费与占用，并将管理的情况向社会披露。为保证披露的真实性，需要具有独立性的审计机关对水资源管理进行绩效审计，以督促相关政府部门更好的履行职责。
将该理论用于水资源管理绩效审计中，应知晓环保部门的履约情况、政府拨付的专项资金的拨付效率、筹集方式、使用情况。我国政府应当积极承担公共受托责任，对专项资金使用情况进行公示，确保公众的知情权。我国水资源管理相关部门必须定期出具公告，可以让社会群众知道投入的资金及用途。具体的关系如图 2.1 所示：
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第一节 水资源管理绩效审计理论框架的构建............................. 12
一、水资源管理绩效审计相关概念界定及主体、客体分析........................12
二、水资源管理绩效审计对象.................................14
第四章 水资源管理绩效审计指标体系的构建研究.......................................22
第一节 水资源管理绩效审计评价指标体系的构建..............................22
一、现有水资源管理绩效审计评价指标体系.................................22
二、水资源管理绩效审计评价指标体系的构建原则...........................23
第五章 云南省 A 地区水资源管理绩效审计评价..........................................39
第一节 基本情况介绍及资料来源..................................... 39
一、基本情况...................................... 39
二、资料来源.......................................... 40
第五章 云南省 A 地区水资源管理绩效审计评价
第一节 基本情况介绍及资料来源
一、基本情况
（一）地理位置
A 地区，属于云南省昆明市，位于云南省中部，昆明市西南部，环抱滇池，西临西山区，北接呈贡区，南和东分别与玉溪市红塔区、江川区接壤，距昆明市人民政府 44.2 公里，是昆明都市核心区的重要组成部分。截至 2014 年，A 区辖 1 个街道办事处、5 个镇、2 个民族乡，行政区域面积 1391 平方公里。2015年末，全区常住总人口为 30 万人。#p#分页标题#e#
第一节 基本情况介绍及资料来源
一、基本情况
（一）地理位置
A 地区，属于云南省昆明市，位于云南省中部，昆明市西南部，环抱滇池，西临西山区，北接呈贡区，南和东分别与玉溪市红塔区、江川区接壤，距昆明市人民政府 44.2 公里，是昆明都市核心区的重要组成部分。截至 2014 年，A 区辖 1 个街道办事处、5 个镇、2 个民族乡，行政区域面积 1391 平方公里。2015年末，全区常住总人口为 30 万人。#p#分页标题#e#
（二）A 地区水资源现状
A 地区地处长江流域、珠江流域和红河流域分界处，属于低纬度高海拔地区。夏秋两季受印度洋西南暖湿气流和北部湾东南暖湿气流的控制，冬春两季受印度北部的大陆干暖气流的控制，同时，冬季还受北方南下干冷气流影响，降水和径流呈现时空分布不均的特点。
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第六章 结论及建议
第一节 研究结论
本文通过建立水资源管理绩效审计评价指标体系并将其运用在 A 地区案例中，对照统一标准，按照特定的程序和方法，通过定量与定性分析对比，对项目在一定经营期间的经营效益或者经营业绩做出客观、公正和准确的评价，通过与传统审计方法下的结论进行对比，得出更细致的审计评价结论。水资源管理绩效审计指标体系相对于一般水资源审计的评价标准更能够客观显示出具体水资源管理相关部门的工作绩效。
本文结合 A 地区的案例分析，了解到目前 A 地区水资源审计大多是合规性审计，通过量化指标对政府水资源绩效进行考察、分析的还不多，目前所做的水资源审计工作仍然无法满足实际需求，尚需进一步有规划地进行统筹安排。本文的主要研究结论如下：
A 地区地处长江流域、珠江流域和红河流域分界处，属于低纬度高海拔地区。夏秋两季受印度洋西南暖湿气流和北部湾东南暖湿气流的控制，冬春两季受印度北部的大陆干暖气流的控制，同时，冬季还受北方南下干冷气流影响，降水和径流呈现时空分布不均的特点。
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第六章 结论及建议
第一节 研究结论
本文通过建立水资源管理绩效审计评价指标体系并将其运用在 A 地区案例中，对照统一标准，按照特定的程序和方法，通过定量与定性分析对比，对项目在一定经营期间的经营效益或者经营业绩做出客观、公正和准确的评价，通过与传统审计方法下的结论进行对比，得出更细致的审计评价结论。水资源管理绩效审计指标体系相对于一般水资源审计的评价标准更能够客观显示出具体水资源管理相关部门的工作绩效。
本文结合 A 地区的案例分析，了解到目前 A 地区水资源审计大多是合规性审计，通过量化指标对政府水资源绩效进行考察、分析的还不多，目前所做的水资源审计工作仍然无法满足实际需求，尚需进一步有规划地进行统筹安排。本文的主要研究结论如下：
第一，在水资源管理绩效审计的过程中发现，有关水资源管理的相关法律法规体系还没有建立起来，目前仅有的标准是《水污染防治法》、《水法》等，对水资源管理起到的作用是很小的，有关法律法规的匮乏是造成目前水资源浪费、污染泛滥的主要原因之一。
第二，审计过程中也发现目前并没有专业的水资源管理绩效审计的人才，所以一般审计人员在水资源管理绩效审计方面不专业，需要咨询相关专家来得出评价结果，主观因素较强。
第三，将构建的水资源管理绩效审计评价体系运用到 A 地区具体案例中去，使用审计数据与案例情况确定评价指标的评分，并通过专家打分法来确定相关指标的权重，确定最后绩效总分，来说明评价体系的具体应用方法并验证其适用性和可操作性。根据最终的评分可以清楚看到不足之处，日后加以改进。
参考文献（略）
第二，审计过程中也发现目前并没有专业的水资源管理绩效审计的人才，所以一般审计人员在水资源管理绩效审计方面不专业，需要咨询相关专家来得出评价结果，主观因素较强。
第三，将构建的水资源管理绩效审计评价体系运用到 A 地区具体案例中去，使用审计数据与案例情况确定评价指标的评分，并通过专家打分法来确定相关指标的权重，确定最后绩效总分，来说明评价体系的具体应用方法并验证其适用性和可操作性。根据最终的评分可以清楚看到不足之处，日后加以改进。
参考文献（略）
