1引言
1.1研究背景与研究问题
2016年7月13日，云南省普洱市中级人民法院以受贿罪判处被告人原云南省第一人民医院院长王天朝无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。王天朝在任职期间其利用职务之便，收受公司和个人贿赂的财物共计折合人民币1.16亿元，其中包括房子100套、车位100个，故而得来“双百院长”之称，此案创下了医疗卫生系统官员腐败的多项纪录。医疗领域腐败案件频发，引发了越来越广泛的社会关注，据不完全统计，仅2018年上半年，全国医疗卫生系统因贪腐落马的领导千部就达64人次之多，其中包括各级公立医院院长29人，比例高达45.31%。为何公立医院院长成为医疗卫生领域腐败的重灾区？
首先，我国公立医院是指政府举办的纳入财政预算管理的医院，作为政府体系下为实现公共医疗服务目的而设立的非营利性的组织载体，受到政府部门的监管。随着近年来政府职能的转变和医药卫生体制改革深化，卫生行政部门与公立医院等非营利性医疗机构逐步实现“管办分离”，政府卫生行政部门主要承担行业管理的职能，而公立医院逐步落实独立法人地位和经营自主权，这使得公立医院法人（一般为院长）享有更充分的人事权、财权、物权。
其次，医疗系统作为特殊行业，其专业性很强，业务也有独立性。很多院长不仅仅是一个医院的行政领导，更是该院的业务骨干、医术权威，对于采购的药品、医疗器械品牌和类型拥有极高的话语权，因此院长这一角色，集行政管理权力和技术决定权于一人，若对这些权力监管不充分，就容易滋生权力的滥用甚至贪污腐败。而实际上，由于内部管理意识薄弱等原因，我国大部分的公立医院内部管理机制不尽完善，频频暴露出的领导干部寻租腐败、懒政怠政问题一方面是由于相关责任人没有很好地履行其职责，另一方面是因为内、外部监督机制没有充分发挥起作用。
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1.2研究思路与研究方法
本文的研究思路是首先通过整理上述关于经济责任审计的法规和政策文件，明确国家和上级主管部门关于公立医院领导干部经济责任审计的对象、内容、评价、报告及结果运用等方面的规定；其次，分析医药卫生体制改革的新要求，阐述公立医院领导干部经济责任审计在新医药卫生体制改革背景下需要关注的领域和方向；同时，回顾国内外已有的相关研究，初步构建审计评价指标体系；然后通过层次分析法和专家咨询法确定最终的审计评价指标体系；最后通过选取经济责任审计试点医院A医院作为研究案例，研究出的评价指标体系运用在A医院院长经济责任审计的实践中，并比较利用构建的指标体系进行审计评价的结果与实际评价结果的差异。
本文采用了文献研究法、层次分析法、专家咨询法和案例分析法等方法进行研究。
（1）文献研究法，是通过各类文献数据库资源，对国外公立医院绩效审计和国内公立医院领导干部经济责任审计的相关文献进行查阅，整理比较和分析已有的评价方法和评价指标体系，筛选出适用的评价指标。
（2）层次分析法。运用定性和定量分析法，归纳审计评价内容，逐级划分评价体系层次，确定每个层次的指标，再结合专家咨询法计算各级评价指标的权重。
（3）专家咨询法，是根据研究需要，邀请在医疗卫生行业内特别是在医院经济运行和管理方面，以及在医疗卫生行业审计方面具有丰富专业知识和实践经验的专家，对选定的指标按照两两比较重要性的方法进行打分，以确定各指标权重。
（4）案例分析法。以A公立医院院长的经济责任审计为具体案例，借助构建的指标评价体系，有针对性的划分责任类型，并进行打分，在此基础上综合得出最终评价结果，并衡量评价指标体系的实用性。
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2文献综述与理论基础
2.1文献综述
2.1.1国外研究现状
在我国特殊的制度背景之下，我国的经济责任审计具有区别于其他国家审计类型的独特性，目前国外学术界对于我国的经济责任审计鲜有研究，只有绩效审计这一相似的研究话题，本节将研究国外对于公立医院绩效审计评价的评价内容和评价方法我国公立医院院长经济责任审计的启示和借鉴意义。
在国外，公立医院属于非盈利组织，其绩效评价主要用于分析组织内部的经营管理效率，完善对公立医院的绩效评价机制，提升绩效审计水平对于提高公共医疗服务质量显得尤为重要，因此，如何客观准确衡量公立医院的综合绩效水平一直是国外非营利组织绩效审计评价领域的重要课题。在绩效审计评价的研究方面，英国、美国、澳大利亚、日本、新加坡等发达国家硕果颇丰。
英国实行的是国家医疗服务体系，利用国家税收，由中央财政出资设立公立医院，采取预付总额预算制度，以解决实际医疗成本增长过快的问题，目的是为了保障公共疗服务的公平性。但相应的英国公立医院比较缺乏提高运营效率的动机，以至于患者排队等待时间长等“看病难”问题一直存在。基于上述问题，英国对于医院的绩效评价建立了以平衡计分卡理念为导向的国家医疗服务体系绩效评价框架和绩效星级评审对公立医院的服务效率和医疗服务质量两大方面进行评价：前者依据绩效框架中的指标体系和指标评价结果可分为以下三种类型：完成、待定与不佳表现；后者运用21个绩效评价指标采取星级评审方式，根据评价结果的优劣将公立医院绩效评为三星、二星、一星与零星4个等级。
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2.2理论基础
2.2.1公立医院院长经济责任审计的概念及特征
根据《规定》和《细则》的有关内容，经济责任审计是指审计机构和审计人员根据国家的方针政策和相关法律法规，对被审计领导干部在其任职期间所在单位或部门的经济活动中和管理活动中应承担的职责的履行情况，进行监督、审查、评价和证明的一种审计监督活动。其主要目的在于分清被审计领导干部任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为干部管理部门的干部考核提供参考依据。经济责任审计的对象包括“中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部……”，公立医院属于事业单位，其正职领导通常就是该院院长。
公立医院在我国医疗卫生服务体系中占据着主导地位，不同于以营利为目的的私立医院，其公益性是我国公立医院的本质特征。同时，它的服务性和非营利性要求其在兼顾公平和效率的基础上，履行为人民群众提供基本的公共医疗卫生服务需求；其次，公立医院特别是大型的三级医院通常机构庞大，业务繁杂，人员和设备众多，运营资金庞大；再者，医疗行业的专业性较强，相关医疗政策和规定也处于不断更新变化之中，一定程度上提高了审计难度。公立医院院长经济责任审计的特征主要体现在以下三个方面：
（1）审计内容的综合性
经济责任审计是结合了真实性、合法性、效益性审计以及政策执行审计等多方面的综合性审计。公立医院作为提供公共医疗服务的事业单位，由于公益性是它的本质属性，其社会效益的评价应该比经济效益放在更重要的位置，对公立医院院长进行经济责任审计需要将对公立医院的真实性、合法性、效益性审计的内容与公立医院执行有关政策、发展医疗卫生事业的公益性和社会效益相结合，只有这种高层次综合型的审计才能做到全面准确的评价经济责任履行情况。因此，在构建评价指标体系时需要多方面考虑。
（2）审计对象的高风险性
首先，为了保持医院内部的稳定性和战略决策的一贯性等多方面因素，公立医院院长任期通常较长，在任职期间从事的经济活动众多、涉及方面广、存在众多不确定因素，给审计人员的工作增加了难度。其次，公立医院院长的权力较大且较为集中。公立医院经济活动的决策权和管理权大都集中在院长手中，不少公立医院院长同时还兼任书记一职，这种不合理的治理结构也导致了对院长权力监督的缺失。再者，为新时期医药卫生体制改革的深入推进，国家财政对于公立医院资金补助和投入力度逐年加大，如果监管不到位，很可能会发生不合理不合规使用补助资金甚至是挪用侵占补助资金的情况，无形中提高了审计风险性。这也提醒我们在构建评价指标体系时要以风险为导向，结合实践经验，重点关注高风险的环节和领域。
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3构建公立医院院长经济责任审计评价指标体系的前提.....................15
3.1构建原则.....................15
3.1.1合法合规性原则.....................15
3.1.2权责对等原则.....................15
4构建公立医院院长经济责任审计评价指标体系..................23
4.1构建指标层次结构..................23#p#分页标题#e#
4.1.1反映内部控制和管理责任的指标..................23
4.1.2反映日常经济运行绩效责任的指标..................23
5A公立医院院长经济责任审计评价指标体系运用.................40
5.1A公立医院及院长情况职责简介.................40
5.1.1A公立医院基本情况.................40
5.1.2院长Y同志职责情况.................40
5A公立医院院长经济责任审计评价指标体系运用
5.1A公立医院及院长情况职责简介
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6结论与展望
本文首先以王天朝受贿的例子进行导入，结合经济责任审计和新时期医疗卫生体制改革不断推进背景下，以实践需要为出发点，分析了理论和实践对建立公立医院领导人经济责任审计评价指标体系的必要性和法律依据；充分参考现有国内外学者的研究成果，总结构建评价指标体系的内容和方法，以委托代理理论和和受托责任理论、公共产品理论和公共管理理论以及审计评价理论为基础；探索构建公立医院院长在经济责任审计评价指标体系的原则和依据，并按照构建步骤，选取评价指标并尝试构建公立医院院长经济责任审计评价指标体系。本文结合笔者亲身参与的审计案例，检验该体系在实践中的运用效果。经过系统的研究分析，取得了如下研究成果：
（1）构建了较为科学全面客观的公立医院院长经济责任审计评级指标体系。根据公立医院的特点，将审计指标进一步划分为内部控制和管理责任、政策和计划落实责任、日常经济运行绩效责任和遵循党纪和廉政建设责任四个维度，在此基础上使用层次模型将分散的指标进一步整合，可以实现经济责任整体综合评价。
(2）指标体系构建运用于审计实践案例。在构建指标体系的同时，本文结合具体的A公立医院院长经济责任审计案例，对研究成果进行了实践检验，可以发现相比于审计报告中比较笼统定性的评价，使用评价指标体系进行审计评价，在具有清晰的量化数据的指导下，评价意见更加条理清晰、层次分明、详略得当，使公立医院院长在各方面经济责任的完成情况更加一目了然，不仅便于发现院长所作出的成绩和当前医院存在的问题，也便于同级别同地区医院进行横向对比，有利于下一步审计结果的应用。
参考文献(略)
