1绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
近年来，资本市场中的财务舞弊事件不绝于耳，外有世通公司、安然、萨蒂扬，内有欣泰电气、獐子岛、南纺股份等，这些财务舞弊丑闻在反映证券市场高度繁荣的同时，也说明了作为“经济警察”的会计师事务所在充当抵御虚假会计信息防火墙时频频失手。会计师事务所作为企业财务状况和经营成果的鉴证者，本应公允评价企业的经营管理行为，然而不乏有会计师事务所出于各种原因无法保持自身的独立性，做出有失公允的判断，沦为上市公司财务舞弊的帮凶。会计师事务所审计质量控制不尽人意不仅会挫伤广大投资者的信心，使会计师事务所自身深陷信任危机，阻碍会计师事务所行业的整体发展，还会给资本市场带来严重损失，干扰整个资本市场的平稳运行。
导致会计师事务所审计出现质量控制问题的原因是多方面的。从审计主体来看，一方面，注册会计师在审计过程中需要针对一些审计事项做出职业判断，如果其独立性得不到保障，丧失职业道德底线，在一些关键环节上决策失误，就很容易影响后续审计证据的获取，甚至造成最后的审计结论错误；另一方面，大多数会计师事务所自身的管理制度并不健全，存在多项内控漏洞，由此导致审计质量控制存在若干缺陷点。注册会计师作为审计主体对于审计失败的结果要承担主要责任，而作为审计业务的承担者、对注册会计师负有监督职责的会计师事务所更是难辞其咎。
正是在此背景下，本文基于审计质量控制视角，选取 LX 会计师事务所对金亚科技的审计失败作为研究案例，旨在揭示审计失败与审计质量控制之间的内在联系，在此基础上提出解决审计质量控制问题的针对性建议，帮助会计师事务加强自身的审计质量控制，提高审计服务水平。
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1.2文献综述
1.2.1 审计质量控制内涵的研究现状
国际注册会计师协会（IACPA）对于审计质量控制内涵的定义可概括为:“审计项目负责人应制定并坚持开展审计质量保证与改进的审计项目，该审计项目应涵盖到审计质量控制的方方面面，并持续监测和反馈该项目在审计过程中工作的效果。”
Simmunic 和 Stein（1987）提出了审计质量控制评判标准的核心要素：财务报告的可信度。只有审计质量控制得到一定保证，才能在最大程度上减少财务报告中的错报、漏报，真正发挥审计的监督作用。
国际会计师联合会下设的审计准则制定机构国际审计和鉴证准则委员会，于2004 年颁布《会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制》 ，明确指出质量控制的七要素，即：职业道德要求、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控，我国对于审计质量控制的研究主要依据国际会计师联合会对质量控制的相关准则规范。
我国对审计失败的研究相较于国外晚了将近三个世纪，对于审计质量控制的研究则要更晚一些。《中国审计大辞典》（1993）从审计目的和最终结果的角度对审计质量控制的内涵做出解释。随着我国审计行业的不断发展，国内学者普遍认为应该以最终的审计结果为依据，对审计质量进行评价。
为了保障审计主体的独立性和审计质量、完善现有的检查监督机制，美国相关部门制定并公布了《2002 年萨班斯一一奥克斯利法案》，该法案对于探索建立新的审计监管模式提供了一定指导。
我国财政部为了进一步加强会计师事务所的审计质量控制，于 2010 年 11 月1 日修订审计质量控制准则《会计师事务所质量控制准则第 5101 号一一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第 1121 号一一对财务报表审计实施的质量控制》。
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2案例描述
2.1LX 会计师事务所概况
2.1.1 LX 会计师事务所简介
LX 会计师事务所是我国首家会计师事务所，成立于 1927 年，总部位于上海市。2007 年底，LX 会计师事务成为当时为数不多的拥有证券期货资格的事务所，2010 年，LX 会计师事务所在同行业内首批获取审计 H 股资格，并于同年 12 月成功改制为特殊普通合伙制。LX 会计师事务所秉承“诚信立百年”的职业操守，一直被视为业界标杆。
LX 会计师事务所（特殊普通合伙）深圳分所是本案例的审计所，经批准于2008 年 4 月成立①，2010 年 4 月改制为特殊普通合伙制，同年 7 月与原 LX 大华会计师事务所有限公司深圳分所胡春元等团队合并，正式称为 LX 会计师事务所（特殊普通合伙）深圳分所（以下简称“LX 所”）。LX 所实行主任会计师负责制，所内设置主任会计师 1 名，副主任会计师 2 名，现有 20 个国内业务部、2 个国际业务部，并设有造价咨询部、税务咨询部、管理咨询部、办公室、质量控制部、经营管理部、财务管理部等部门。
LX 所组织结构，如图 1-1 所示：
LX 所组织结构，如图 1-1 所示：
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2.2LX 会计师事务所对金亚科技审计失败案例回顾
2.2.1审计业务承接阶段
2014 年 9 月份，LX 所项目经理杨某收到最近洽谈的两个客户发来的合作意向邮件，考虑到之前已经从行业环境、企业的内控制度、企业的市场口碑和大致的经营状况等方面对这两个新客户进行了充分了解，并评估出接受其业务委托的风险程度在可接受的风险范围之内，于是项目经理杨某开始着手准备向其致送审计业务约定书。
洽谈好这两个首次承接的业务之后，项目经理杨某向部门经理邹某请示，是否要开始与上年合作的客户洽商今年的年报审计业务续签事项。得到同意的批复后，项目经理杨某开始逐一向客户公司负责人致电，询问今年是否继续合作。
自 2009 年以来一直将其年报审计业务委托给 LX 所的金亚科技股份有限公司于 1999 年首次注册，原名为成都金亚科技高科技有限公司（以下简称“金亚科技”），注册资本为 9000 万元，2007 年 8 月成功改制为股份有限公司，并于 2009 年 10月在深圳证券交易所创业板上市。经过十几年的发展，金亚科技在业内成绩斐然，先后荣获多项荣誉。然而金亚科技制定的并购策略，却没有达到预测的成果，哈佛国际和英国的并购活动均以失败告终，天象互动的并购决策更使其深陷泥沼。公司管理层为了扭转不利局面，积极进行业务转型，但都收效甚微。
自 2009 年以来一直将其年报审计业务委托给 LX 所的金亚科技股份有限公司于 1999 年首次注册，原名为成都金亚科技高科技有限公司（以下简称“金亚科技”），注册资本为 9000 万元，2007 年 8 月成功改制为股份有限公司，并于 2009 年 10月在深圳证券交易所创业板上市。经过十几年的发展，金亚科技在业内成绩斐然，先后荣获多项荣誉。然而金亚科技制定的并购策略，却没有达到预测的成果，哈佛国际和英国的并购活动均以失败告终，天象互动的并购决策更使其深陷泥沼。公司管理层为了扭转不利局面，积极进行业务转型，但都收效甚微。
金亚科技近年来的年报审计业务一直由 LX 所承接，作为所内的重要客户，双方向来合作融洽。LX 所部门经理邹某认为，不管是出于对自己的业绩考核还是所里的业务收入的考虑，今年务必仍要继续维持与金亚科技的合作。部门经理邹某指示项目经理杨某立即致电对方总经理，双方经过片刻寒暄便基本敲定了今年的合作事宜，并口头约定直接按照之前签订的审计业务约定书内容续签，本期不再致送新的审计业务约定书。
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3.1 结论................................27
3.2 建议.........................28
3.2.1 深化审计质量控制认识.................................28
3.2.2 提高审计人员综合素质....................................29
3.2.3 优化审计程序........................................30
2案例分析
2.1 理论基础
2.1.1 审计质量控制理论
审计质量是审计人员执行审计工作的优劣程度，表现为审计效果的好坏。审计质量控制是通过制定、运用各项政策和程序对审计质量进行一定程度的保障，包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列环节。影响审计质量控制的因素可按照内部和外部两个层面进行分类，从会计师事务所自身的角度来看，内控制度、从业人员的业务能力是否过硬等会影响审计质量控制水平的高低；从外部的影响因素来看，相关部门的监管有效性、市场是否能够产生有效的激励效用等因素对审计质量的高低有非常大的影响。通过质量控制环节，可以有效降低审计风险，确保审计工作的顺利发展，从而完成各项审计目标。
2.1.1 审计质量控制理论
审计质量是审计人员执行审计工作的优劣程度，表现为审计效果的好坏。审计质量控制是通过制定、运用各项政策和程序对审计质量进行一定程度的保障，包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列环节。影响审计质量控制的因素可按照内部和外部两个层面进行分类，从会计师事务所自身的角度来看，内控制度、从业人员的业务能力是否过硬等会影响审计质量控制水平的高低；从外部的影响因素来看，相关部门的监管有效性、市场是否能够产生有效的激励效用等因素对审计质量的高低有非常大的影响。通过质量控制环节，可以有效降低审计风险，确保审计工作的顺利发展，从而完成各项审计目标。
审计质量控制理论在政府机关、事业单位和企业的内审部门中都被广泛应用，本文所研究的审计质量控制的实施主体是会计师事务所，会计师事务所审计质量控制是指事务所通过审计人员实施的审计活动能够实现审计目标的程度。会计师事务所审计质量控制主要体现在审计过程的质量和审计师的质量等方面，而审计报告的质量是事务所审计质量控制的最终成果。
会计师事务所在立足审计质量控制理论的基础上，以审计质量控制时间为分类依据，将其分为以下几部分：事前、事中、事后控制。事前控制将会计师事务所审计质量控制的时点定义在审计工作正式开展前，包括在事务所内部制定完善的制度规范等相关约束性文件，对审计人员的专业性提出明确要求，保证审计程序的科学性和有效性等。会计师事务所在确定承接审计业务后，对于项目组审计人员的选择必须经过慎重考量，主要考虑审计人员的专业能力与被审计单位的审计难度匹配度，务必保证审计团队专业性能够充分胜任审计工作，并能严格把控审计过程中可能面临的各种风险，必要时还应对相关审计人员进行业务培训；事中控制将会计师事务所审计质量控制的时点定义在审计业务执行过程中，控制好审计项目在审计阶段中各项影响审计质量的因素，包括审计人员在审计时是否严格执行必要的审计程序，各项审计事项的完成是否都有充分、恰当的审计证据为依据。#p#分页标题#e#
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3 结论及建议
3.1 结论
审计工作具有严谨和细致的特点，无论是在前期的项目承接阶段还是之后的项目审计阶段以及后期的项目核查阶段都要做到严格、规范，以此促进会计师事务所审计质量控制水平的逐步提升。本文借助金亚科技审计失败案例，梳理出该所在金亚科技审计失败案中存在的问题，归纳总结出 LX 会计师事务所对金亚科技审计失败的原因，最后提出针对性建议，本文通过研究得出的结论如下：
恰当选择客户以降低重大错报风险是审计质量控制的前提，会计师事务所应当有选择性地承接业务，这既是对自身负责，也是对社会公众负责。在对客户进行选择时主要从以下几个方面考虑：首先，被审计单位在以往审计过程中体现出的资质信息。例如，被审计单位的财务数据是否出现过故意造假问题，以往被审计时是否有过临时更换审计主体的情况等，这些相关信息可以在一定程度上反映出被审计单位潜在的重大错报风险，出现的不利信息越多则审计主体面临的审计风险越大。所以，会计师事务所在决定承接一项审计业务之前一定要对被审计单位的历史审计记录进行充分了解，根据可能面临的审计风险大小来选择客户。其次，被审计单位自身可以反映其资质信息。会计师事务所应该充分了解审计单位的基本信息，采用严谨的风险评估程序谨慎评估审计风险，判断是否有能力承接此项业务。谨慎、准确地筛选客户，可以在审计的初始阶段严格把控审计质量。
参考文献（略）
