内部审计控制机制的构成分析
【摘要】现代企业制度要求公司有完善的治理结构，代写审计论文而内部审计是公司治理结构的重要组成部分，良好的内部审计控制机制有助于保持内部控制系统，对各个利益总体进行有效制衡，以减少由于两权分离造成的信息不对称，对中小股东利益的侵占，实现股东利益最大化。本文从内部审计的特点、作用分析人手，提出了内部审计控制机制的构成。
【关键词】内部审计 公司治理 控制
美国安然，一个位居世界500强第7的能源公司，2000年营业规模过千亿元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。安然公司的丑闻说明，即使是在美国这样一个有着高度发达制度的国家里，公司治理结构一样会出现问题的，也会带来严重的后果，这给我们带来了一个启示，我国正处在改革开放的关键时期，我们的公司治理结构是很不完善的，中国企业财务造假案更多，仅发现的上市公司财务造假案就有近百起之多，著名的如“琼民源”、“郑百文”、“银广夏”等。2001年6月，沪深两市股价大幅下挫之后，持续震荡，广大投资者蒙受了巨大损失。原因虽然是多方面的，但其中最主要的是公司治理结构存在缺陷或失效。不解决公司治理的完善问题，我们的市场经济体制就存在隐患，我们就无法进行正常的经济建设。所以，如何完善公司治理成为我国当前一个急需解决的问题。
一、内部审计控制机制
在公司治理中的作用公司治理结构(eo印orategovernanee，又译法人治理结构、公司治理)是一种对公司进行管理和控制的体系，实质上是一系列制度安排。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。公司治理的核心是在所有权和经营权分离的条件下，解决由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托一代理关系问题。公司治理的目标是降低代理成本，使所有者不干预公司的日常经营，同时以公司的利润最大化为目标，对各个利益主体进行有效制衡。显然失去了公司治理结构，就会导致各利益主体间利益失衡，资本市场难以健康发展。内部审计作为一种“内部人”的机制，是公司治理结构的一个不可或缺的重要组成部分，纽约证券交易所新发布的上市公司诚信声明中进一步强调了上市公司必须建立内部审计制度的要求，把内部审计作为维护上市公司诚信守则的重要内部制衡机制。随着现代公司的日益膨胀，内部审计的地位愈来愈重要，它的使命已不再局限于检查发现可能存在的会计差错，而是通过独立的检查、评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，提供管理和控制信息，促进提高经济效益，同时也为协调公司所有者、董事会、经营者之间权责利关系而发挥作用，以减少由于两权分离造成的会计信息不对称，对中小股东利益的侵占。由此可见，在现代企业制度下，要建立规范有效的公司治理结构，促进管理当局有效地达到预期控制目标，必须强化内部审计，构造内部审计控制机制是一种必然选择。内部审计控制机制在公司治理中具有如下作用:#p#分页标题#e#
1.健全有效的内部审计控制机制可以多种方式对经理人的行为进行监督，以减少其不正当决策行为，给权益者带来的利益损害，协助管理层管理风险，通过对风险管理机制的审查、评价发现薄弱环节，提出改进建议，控制风险，减少损失。
2.健全有效的内部审计控制机制通过其职能发挥，能有效减轻董事会职权弱化，克服“内部人”控制现象严重的局面，在一定程度上产生对董事会的制衡。以降低董事和高级管理层的不正当行为所带来的风险，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题，保护中小股东的利益，从而实现股东利益最大化。
3.健全有效的内部审计控制机制可以使内部审计人员利用熟悉本公司的生产、销售、管理等活动及财务情况的优势，可以通过业务流程及财务审计，及时发现问题，保证公司业务真实、规范内部审计和董事会、审计委员会、外部审计共同形成多层次约束机制，保证__上市公司的业务真实、可靠，信息准确有效，从而帮助理顺各方面的权责利关系。
4.健全有效的内部审计控制机制能够约束委托人和代理人之间的契约关系，帮助委托人解决在商业环境中信息不对称问题。监督代理人的行为，有助于改进风险管理和控制系统，拓展对组织、风险的理解，加强对其控制。
5.健全有效的内部审计控制机制不仅是公司治理结构不可或缺的组成部分，而且也是内部控制体系中的核心内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制的建议，保证企业管理改革和目标的实现。
6.有效的内部审计控制机制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。这样，众多的中小投资者可以信赖企业的会计信息，投资者通过买卖股票，淘汰恶意侵害中小股东利益的公司，实施对公司的间接控制。
7.健全有效的内部审计控制机制有利于所有者和经营者权力的制衡。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策;而对于经营者来说，会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，健全有效的内部审计控制使真实、公允的信息的产生成为可能。有利于双方权力与信息的制衡。
8.健全有效的内部审计控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。内部审计控制是董事会行使权力的重要保证。因为在制定内部审计控制政策和程序时，必须考虑到董事会行使控制权的效果。#p#分页标题#e#
9.健全有效的内部审计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益。债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持，而真实、可靠的会计系统的信息，必须依靠健全的内部审计控制机制。
二、内部审计特点
国际性职业组织—国际内部审计师协会通过了内部审计的最新定义(1999年6月):“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。已通过经验、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”这一定义是当前国际范围内内部审计实践的反映，代表了内部审计的发展方向，也揭示了内部审计的特点:
1.内部审计具有独立性我国现存的内部审计机构基本上是根据《审计法》和《关于内部审计的规定》设立的。在实践中，内部审计机构的设置主要有4种形式:对审计委员会负责、对董事会负责、对总经理负责、对财务经理或总会计师负责，随着现代企业制度的不断建立和公司治理转好不断完善，内部审计机构转向对董事会或董事会下设的审计委员会负责，使之具有较强的独立性。因为这一形式能够充分发挥内部审计的独立性作用。减少股东和经营者之间的信息不对称，从而使股东的利益得到有效的保护。符合现代企业制度和完善公司治理结构的要求。
2.内部审计具有咨询功能咨询功能是指为组织提供信息、参与决策的专业服务。由于内部审计机构在企业中独特地位，因此，可以就企业中某些重要的、倾向性的问题开展专题调查。掌握丰富的信息资源，进行可行性研究和投资效益风险等分析，运用科学分析方法和先进的技术手段将其转化为决策信息，并提供给董事会、总经理决策参考。
3.内部审计具有风险管理近年来，风险管理越来越被人们所重视，并被逐渐纳入内部审计的工作范围，成为一种必然发展趋势。正因如此，国际内部审计师协会的最新定义揭示了内部审计具有风险管理这一特点。风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法。其核心是将没有预期未来事项的影响控制在最低程度。风险管理首先要求在组织中发现那些高风险暴露的领域，然后采取金额的实质性测试，最后将风险加以识别到采取一定措施并进行控制，从而保证企业实现价值最大化的目标。
4.内部审计具有监督和服务两重性所谓监督性是指内部审计部门不仅代表国家也代表本部门、本单位领导对本部门本单位的经济活动的合法性、合规性、合理性和效益性进行监督，对会计报表的真实、完整进行审核和评价。所谓服务性是内部审计部门为实现本部门、本单位的目标、维护本单位的合法权益服务，也为国家实行宏观调控服务。内部审计应当充分发挥监督、服务两重性特点，使其成为董事会、总经理的经济参谋与助手。#p#分页标题#e#
三、内部审计运行机制的构成
完善的公司治理结构是一个国家、企业树立市场信心，吸引投资的重要手段，是增强企业竞争力的重要保证，也是企业长期稳定发展的制度基础，而良好的内部审计控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化等问题。内部审计控制与公司治理结构相互作用，必将促进我国企业的发展。根据公司治理结构的要求及内部审计的特点、作用，利用内部审计控制与公司治理结构相互作用，应从以下几个方面构筑内部审计运行机制，以完善公司治理结构，促进资本市场的健康发展。
1.以股东大会为主体的内部审计机制它是由公司内部审计开展的治理审计。包括监事会、董事会、经营者开展财务、绩效审计等，检查评价其财务活动和绩效并向股东会报告，以促进管理质量和水平的提高。
2.以董事会为主体的内部审计机制“内部审计负责人应由董事会一致同意确定，以增强其独立性”(国际内部审计师协会1993年)。建立由董事会直接领导下的内部审计制度，确立新的审计委托关系，通过内部审计实现对经营者再控制，赋予审计部门较大权力，对整个公司财务活动、经营活动审计，实现预期的经营目标。
3.由财务总监为主体的内部审计机制即由董事会委派财务总监并授权其领导内部审计，并对董事会负责，以财务总监领导的内部审计，可以加强对公司财务活动的审计控制，以确保企业财务记录的恰当及财产安全完整，会计信息的可靠，有利于公司治理结构的完善。
4.由审计委员会为主体的内部审计机制这是以公司执行董事、公司管理人员为主所组成的审计委员会，它不参与企业决策，通过采取一系列措施促使经营者提供真实、完整的会计信息，有效地履行管理职责，调整其审计战略以达到审计控制目的。
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