浅谈验资业务风险及防范
摘 要:验资是会计师事务所一项重要的审计业务,由于其业务接触范围广、情况复杂,验资风险难以把握。文章围绕验资业务的审验目标及投资者的实际情况,对验资业务中的高风险领域,如自然人出资设立公司、分期认缴注册资本等业务进行分析并加以重点关注,并针对不同的出资方式提出具体的审验程序,力求最大限度地降低验资业务风险。
关键词:验资;增资;货币资金;实物资产
审计论文验资是会计师事务所一项重要审计业务,验资业务接触的范围广、情况复杂,验资风险较难把握。近年来,会计师事务所和注册会计师经常要面对因验资业务而引发的诉讼案件,致使不少会计师事务所逐步减少对验资业务的承接,阻碍了验资质量的提高及业务的发展。因此,在实际工作中,注册会计师应围绕验资业务的审验目标,针对被审验单位的实际情况及职业判断,确定验资业务中应重点关注的内容,实施有效的审验程序,力求最大限度降低验资业务风险。
一、围绕审验目标,确定验资业务重点关注的内容
根据中国注册会计师协会颁布的《独立审计实务公告第1号—验资》的规定,验资是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求,对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验,并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。设立验资是指注册会计对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行审验。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。针对具体审验目标,笔者认为应重点关注以下几个方面:
(一)关注自然人出资设立公司的验资业务
目前我国经济正处在转轨时期,我国规范个人投资的法律法规尚未完善,一些自然人设立企业往往是基于投机的心理。部分私营企业存在产权关系不清,资本严重不实的问题,这样,将会给注册会计师的验资业务带来极大的风险。因此,对这类企业投入资本的验证,应重点核实其资产中的权属问题以及投入资本的价值,须要评估的资产必须先进行资产评估确定价值后再进行验资。
(二)关注分期认缴注册资本的验资业务
根据国家的相关优惠政策,对一些特殊企业允许其投资者在若干期限内分次认缴注册资本,这样将会给注册会计师的验资业务带来一定的难度,为防止投资者出现抽逃注册资本重复出资的现象,注册会计师应重点关注以下三个方面:
1•投资者在认缴第一期出资后,公司以某种理由将资金借给股东或其他自然人,然后股东再缴付第二期出资。
2•股东在认缴第一期出资后,公司同某公司签订购货协议,将股东认缴的出资款以预付款的形式付给该公司,之后股东又缴付第二期出资款。注册会计师应重点关注在第二期出资的验资截止日,该项购货协议是否实质履行。#p#分页标题#e#
3•股东认缴第一期出资后,某公司提出向该公司借款,公司则将股东认缴的出资款借出,不久股东又缴付第二期出资款。
(三)关注增加注册资本的验资业务
随着公司生产经营规模的不断扩大,公司原有的注册资本很可能不适应公司发展的需要,因此,公司需要增加注册资本以满足公司发展需要。注册会计师在办理增加注册资本的验资业务时,应重点关注以下四个方面:
1•查实前期出资方式、出资数额、实收资本到位的真实情况,原投入的实物资产、无形资产是否存在应过户而未办理过户手续的情况。获取被审验单位提供的有关前次出资的验资报告,确认上期实收资产的真实性,作为本期变更验资的起点。
2•查阅近期会计报告和审计报告,关注自上期审计报告日后至近期会计报表日这个时段内,与实收资本增减相关的会计事项以及会计报表日净资产的真实性、净资产各项目变动的合法性,是否存在因严重亏损使净资产小于实收资本,影响企业持续经营的情况。
3•查阅近期会计报告,关注增资前金额较大的借款、与关联企业的往来款是否真实、合法,公司是否存在以此方式抽逃注册资本再次出资投入企业的情况,或者股东在未清偿公司巨额债务的情况下,公司将其缴付的款项作为股东认缴公司的增资款。
4•关注特殊的增资行为,在办理债转股、资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本的验资业务时,不能仅凭被审验单位提供的审计报告即出具验资报告,必须严格审查公司用于转股的债务、资本公积、盈余公积和未分配利润形成的真实性。
(四)关注对评估报告评估结果的正确使用
验资业务经常会利用资产评估报告的评估结果进行实物及无形资产的验资及净资产增资。有些注册会计师往往认为资产评估报告就足以证明其出资的真实性、合法性,因此,对有关实物或无形资产的审验程序进行的相对简单,对以净资产增资的验资业务也未能认真核查资产评估报告的结论是否符合验资的要求。这样,简单依据评估报告出具的验资报告将会给验资业务带来极大的风险。
(五)关注频繁更换会计师事务所的验资业务
如果被审验单位每次股东变更或增资的验资报告均由不同的会计师事务所出具,作为本次承接验资业务的注册会计师应持有谨慎的态度正确评估本次验资业务风险,对前期的审验报告应作到认真核实,如果有条件的情况下,应主动与前任会计师事务所和注册会计师进行沟通,全面了解被审验单位的实际情况,防范验资业务风险。
二、实施有效的审验程序,降低验资业务风险
为了有效地防范和控制验资业务风险,确保验资工作过程和结果的质量,笔者针对不同的出资方式提出以下具体的审验程序:#p#分页标题#e#
(一)了解投资者的具体情况及验资目的
1•了解投资人的诚信和品德,企业规模、生产经营的历史,以及是否存在不良纪录,明确企业产业方向或者生产、经营、服务项目。
2•增资行为是否已取得企业董事会或股东会等权力机构的同意并作出决议、投资人应提供变更前后企业的章程。决议和章程是增资的法律依据。
3•审查投资人的投资行为是否真实,有关的出资证明材料是否完整、客观,各种出资证明材料之间是否相互一致,有没有涂改的痕迹。
(二)以货币资金验资的审验
1•对货币资金投入设立验资,若为自然人投资,应要求提供个人开户证明、个人账户对账单,将个人账户的账号及用于验资的进账单进行对照,个人投资者的名字及“投资款”的备注是否真实、完整,并取得银行的询证函核对无误。
2•对投资单位以货币资金增资,要求注册会计师审验开户银行出具的收款凭证及银行对账单。应审验投入款项的账户是否为企业的基本结算账户,还是临时开设的账户,如为临时账户,则应拒绝验证。
3•以货币资金增资,应取得验资报告截止日企业全部账户的银行存款发生额对账单,银行存款、银行借款询证函,以审查会计报表日至验资报告日间的资金往来是否正常,检查各项大额支付项目是否与投入资本存在因果关系。如企业是否以预付账款、大额借出款的形式转入股东名下,作为投资款重新投入企业或者将银行借款不入账,转入股东名下,作为投资款投入企业。
(三)以实物资产、无形资产验资的审验
1•涉及实物资产验资的,应重点核实资产的权属,是否为投资人合法所有且不存在法律纠纷的资产。须要办理产权转移手续的,应及时办理。特别是以自然人投资设立有限公司的,其投入的实物资产如车辆、房屋等涉及到应过户的资产,必须办理过户手续后再进行验证。
2•公司以实物资产增资的,应核查是否为企业生产经营、科研开发和研制新产品的必要,尤其是大量增加资产是否经过可行性研究,资产是否已经入账以及入账的依据是否合法。
3•以无形资产增资的,重点核查其有效期限,需要进行技术鉴定的,要查阅技术鉴定书。无形资产的投资不得超过企业注册资本的20%,如果情况特殊,含有高新技术,确实需要超过20%的,应报经审批部门批准,但最高不得超过30%。
4•核查实物资产及无形资产验资是否进行了资产评估,评估报告结果是否为各投资方所认可,评估报告是否合法、有效。注册会计师不能简单根据评估报告来确定资产权属,仍需独立进行权属界定,对评估报告中资产的价值,也应作认真的核实,确定是否真实、准确。
(四)以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的审验#p#分页标题#e#
1•审验资本公积、盈余公积、未分配利润形成的真实性,是否符合会计准则和企业制度的要求,来源项目是否符合法定增资条件,资本公积中是否存在属于不能转增资本的准备类项目。
2•盈余公积转增资本后,盈余公积余额不得低于转增后注册资本的25%。未分配利润转增资本的,首先应弥补以前年度的亏损,然后按公司法和企业章程规定计提法定盈余公积金和公益金。剩余部分再用来增加注册资本。
3•对于自然人投资设立有限公司,在资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本时,必须扣除20%个人所得税后再转增。
(五)以债务转增资本的审验
对于企业的债权人以企业的债权转增资本,首先注册会计师应审验投资者在企业的债权是否真实存在,为有效的债权,并对其原始发生额逐笔进行核查,以确定其真实性。其次,投资者应同企业签订债权转增资本的协议,并由财务人员做好债务转增资本的有效凭证,审查其真实性。
(六)以净资产增资的审验
以净资产增资的验资业务,首先注册会计师应核查净资产的价值是否经过审计,是否经过整体资产评估,评估报告的结论是否符合验资的要求;其次,注册会计师应查阅近期会计报表和审计报告,了解被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况;最后,还应该对负债进行必要的核实,一些企业往往利用少列负债的办法来达到虚假增资的目的,因此对有关负债项目除进行正常的账账、账表核实外,还应实施函证程序进行核实。
审计论文最后,为了有效地防范和控制验资业务风险,会计师事务所应建立健全完善的执业质量控制体系。首先,重视工作底稿的编制,验资业务中备查类工作底稿包含着形成验资意见所必需的验资证据,对其的索取、编制和审验工作都是极其重要和不可缺少的;其次,会计师事务所应加强三级复核制度的监督力度,不能使其仅流于形式,要真正发挥好三级复核应有的作用。
