以期为推进风险导向税务审计在税收实践中的有效运用做出贡献。
3.1.1 风险管理思维运用不足 ..................................... 13
3.1.2 缺乏系统的理论体系 ....................................... 13
4 风险导向税务审计的程序与方法 ........................................ 16
4.1 信息采集阶段 ................................................... 16
4.1.1 目标企业的确定 ........................................... 16
4.1.2 了解目标企业及其环境 ..................................... 16
5 风险导向税务审计的案例应用和分析 .................................... 20
5.1 JH 企业的基本情况 .............................................. 20
5.2 风险导向税务审在 JH 企业的开展情况 .............................. 21
5 风险导向税务审计的案例应用和分析
5.1风险导向税务审计在 JH 企业的开展情况
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
税务风险广泛存在于复杂的社会经济环境中，企业交易活动、组织机构和经济事项日趋复杂化，企业采用的避税手段也趋向复杂化、隐蔽化，传统税务审计手段已经无法适应现在的税收征管环境。在此背景下，结合风险管理理念，针对行业的风险特点建立以风险为导向的税务审计体系尤为必要。与发展国家相比，我国的税务审计发展相对滞后，具有行业针对性的风险导向税务审计方法、程序仍处于摸索阶段。
在税收深化改革的过程中，税务机关逐渐认识到风险导向理念在税务征管发展过程中的重要性。据不完全统计，我国规模最大的 45 家集团企业缴纳了全国超过四分之一的纳税额，全国排名前 4000 的大型企业贡献了全国税收收入的四分之三。因此，针对大企业开展风险导向税务审计在税务征管体系中尤为重要。我国大企业风险导向税务审计工作自 2008 年开始探索，其鲜明特征就是坚持风险管理理念，加强信息化建设。
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
税务风险广泛存在于复杂的社会经济环境中，企业交易活动、组织机构和经济事项日趋复杂化，企业采用的避税手段也趋向复杂化、隐蔽化，传统税务审计手段已经无法适应现在的税收征管环境。在此背景下，结合风险管理理念，针对行业的风险特点建立以风险为导向的税务审计体系尤为必要。与发展国家相比，我国的税务审计发展相对滞后，具有行业针对性的风险导向税务审计方法、程序仍处于摸索阶段。
在税收深化改革的过程中，税务机关逐渐认识到风险导向理念在税务征管发展过程中的重要性。据不完全统计，我国规模最大的 45 家集团企业缴纳了全国超过四分之一的纳税额，全国排名前 4000 的大型企业贡献了全国税收收入的四分之三。因此，针对大企业开展风险导向税务审计在税务征管体系中尤为重要。我国大企业风险导向税务审计工作自 2008 年开始探索，其鲜明特征就是坚持风险管理理念，加强信息化建设。
1.1.2 研究意义
1） 理论意义
目前国内公开对风险导向税务审计相关研究的论文数量较少，且对于税务稽查、纳税评估和税务审计没有明确的辨析，风险导向税务审计的研究尚未形成系统的理论体系，对于税务审计的内涵和外延，国内学术界仍有不同的意见。本文对税务审计的研究限定为税务机关对企业税收征管的纳税情况进行审计，将风险管理的理念引入税务审计研究以期丰富和深化税务理论研究，完善我国大企业税务审计的制度和方法。
税收管理是国家与公民之间的主要接口。因此，良好的税收管理是体现政府管理能力的重要属性。近年来税务机关越来越意识到，促进税务审计业务的发展对税收管理具有重要意义。在现代背景下，检查每一位纳税人和所有的纳税申报资料既不可取也不可行，对此想要实现税务管理的合规有效、审计资源合理配置，建立以风险为导向的税务审计流程方法尤为必要。研究现代化的税务审计路理论体系对推进税收改革，促进税收管理规范化工作具有指导性意义。
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3.1 当前税务审计模式存在的问题 ..................................... 131） 理论意义
目前国内公开对风险导向税务审计相关研究的论文数量较少，且对于税务稽查、纳税评估和税务审计没有明确的辨析，风险导向税务审计的研究尚未形成系统的理论体系，对于税务审计的内涵和外延，国内学术界仍有不同的意见。本文对税务审计的研究限定为税务机关对企业税收征管的纳税情况进行审计，将风险管理的理念引入税务审计研究以期丰富和深化税务理论研究，完善我国大企业税务审计的制度和方法。
税收管理是国家与公民之间的主要接口。因此，良好的税收管理是体现政府管理能力的重要属性。近年来税务机关越来越意识到，促进税务审计业务的发展对税收管理具有重要意义。在现代背景下，检查每一位纳税人和所有的纳税申报资料既不可取也不可行，对此想要实现税务管理的合规有效、审计资源合理配置，建立以风险为导向的税务审计流程方法尤为必要。研究现代化的税务审计路理论体系对推进税收改革，促进税收管理规范化工作具有指导性意义。
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1.2 文献综述
1.2.1 税务审计的发展
1） 国外文献
国外对于税收审计最开始的研究主要是通过税收遵从的角度进行分析。现代经济学研究纳税遵从现象最著名的理论模型是1972年阿林俄姆（M.G.Allingham）和桑得姆（A.Sandom）提出的预期效用最大化模型（简称A-S模型）。该模型揭示了加大惩罚力度和稽查概率会降低逃税率，从成本的角度分析纳税人行为心理及纳税人在税收缴纳的博弈中如何选择获得最大利益。将纳税不遵从从新的角度解释并进行了理论总结，为后来的学者专家在税收不遵从的研究上提供思路。
Yitzhaki(1974)在原有预期效用论的基础上对A-S模型加以拓展，从而提出了A-S-Y模型，以逃税缺口评价纳税遵从度，以模型量化纳税遵从程度，保持与税收征管的吻合度。数据分析表明，税率和纳税人行为有着密切联系，提高税率有助于纠正纳税人的不遵从行为，并据此展开研究。
除了西方学者，部分政府也对税收审计进行了研究，其中最具有代表性的是美国国内收入局（以下简称IRS)所进行的随机审计研究。IRS在20世纪60年代开始研究税务审计的选案，随着经济的发展，IRS对税务审计研究核心也在不断随之变化。在第一阶段，IRS开展税收遵从测试计划（TCMP），通过调查实验主要税种的比率并据此研究开发了税务审计系统应用工具（DIF），引导了税务审计信息化的潮流；在第二阶段-目标型研究的过程中，研究纠正了TCMP存在的潜在错误提高了选案的准确性；在研究的第三阶段-全国研究计划阶段（简称NRP），IRS的主要贡献在于通过模型筛选检测出审计目标对象，减轻了纳税人的负担的同时提高了税务审计效率。目前美国的税务审计法制体系健全，税收征管水平位于世界领先地位，税务审计理论研究至今，IRS在税务审计实践中积累了丰富经验。
1.2.1 税务审计的发展
1） 国外文献
国外对于税收审计最开始的研究主要是通过税收遵从的角度进行分析。现代经济学研究纳税遵从现象最著名的理论模型是1972年阿林俄姆（M.G.Allingham）和桑得姆（A.Sandom）提出的预期效用最大化模型（简称A-S模型）。该模型揭示了加大惩罚力度和稽查概率会降低逃税率，从成本的角度分析纳税人行为心理及纳税人在税收缴纳的博弈中如何选择获得最大利益。将纳税不遵从从新的角度解释并进行了理论总结，为后来的学者专家在税收不遵从的研究上提供思路。
Yitzhaki(1974)在原有预期效用论的基础上对A-S模型加以拓展，从而提出了A-S-Y模型，以逃税缺口评价纳税遵从度，以模型量化纳税遵从程度，保持与税收征管的吻合度。数据分析表明，税率和纳税人行为有着密切联系，提高税率有助于纠正纳税人的不遵从行为，并据此展开研究。
除了西方学者，部分政府也对税收审计进行了研究，其中最具有代表性的是美国国内收入局（以下简称IRS)所进行的随机审计研究。IRS在20世纪60年代开始研究税务审计的选案，随着经济的发展，IRS对税务审计研究核心也在不断随之变化。在第一阶段，IRS开展税收遵从测试计划（TCMP），通过调查实验主要税种的比率并据此研究开发了税务审计系统应用工具（DIF），引导了税务审计信息化的潮流；在第二阶段-目标型研究的过程中，研究纠正了TCMP存在的潜在错误提高了选案的准确性；在研究的第三阶段-全国研究计划阶段（简称NRP），IRS的主要贡献在于通过模型筛选检测出审计目标对象，减轻了纳税人的负担的同时提高了税务审计效率。目前美国的税务审计法制体系健全，税收征管水平位于世界领先地位，税务审计理论研究至今，IRS在税务审计实践中积累了丰富经验。
德国按照审计对象的范围，分为一般审计和特殊审计。由于德国对税务审计期间及审计周期没有法律上的约定，对此，针对大型、中型、小型、微型不同规模的企业，税务审计部门可根据企业的规模大小在权限内自由决定审计频率，考虑到规模经济，审计活动主要集中在大型企业。德国实行分税制，纳税人缴纳税款分为共享税和专享税，共享税按一定规则在联邦、州、地方之间分成，相对应的税务管理机关也分为三个层次。不同级别的税务审计机构分别对不同规模的企业负责摆脱行政区划分的限制，行政职责分明。德国十分注重保护纳税人的合理权益，税务审计活动的执行需要提前报送审批、严格按照计划，在此种严谨的税收环境下，税务审计得以有效开展从而保证税收征管的质效。
............................
2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 税务稽查和税务审计的比较
1） 税务稽查
税务稽查是市场经济环境下的一种经济监督手段，包括选案、检查、审理和执行四个阶段。税务稽查有规范性文件指导，且国家税务总局对税务稽查中的文书样式有专门规定。税务稽查的研究和实践目前相对规范，且在稽查局的领导下严格按照《税务稽查工作规程》开展。税务稽查的具体开展方法包括查账法、分析法、调查法和电子查账法。目前使用最为广泛的是分析法和电子查账。分析法运用关键指标作静态或者动态分析，获取线索查找证据，当指标超出正常范围即可认为存在涉税疑点；电子查账是税务机关工作人员通过税务软件系统对纳税人纳税申报材料和财务状况直接查账，电子查账更高级的功能是智能化检查，有快速精准的优势。
2） 税务审计
税务审计按照行为主体和客体分为广义的税务审计和狭义的税务审计。广义的税务审计泛指税务机关依照税法对纳税人的经济活动、纳税情况、税收管理等进行审计。审计范围包括政府对税务机关的审计，税务机关内部控制审计，税务机关对纳税人的税务申报进行审计和企业内部审计部门为审计主体对税务缴纳情况进行审计。狭义的税务审计对审计活动的主体和对象都有限定，是税务征管机构（税务局及其下属机构）对企业纳税申报的合规性、准确性进行评估纠错的审计活动。
..........................
2.2 理论基础
2.2.1 风险管理理论
风险管理的研究起源西方国家，属于管理学范畴。1992 美国 COSO 发布的《内部控制整体框架》促进了风险管理理念研究的发展，并对企业风险管理（REM）作出全新定义并列出风险管理八要素。郭仲伟教授对风险管理的研究成果-《风险分析与决策》，标志着国内风险管理研究的开始。风险管理以其管理的针对性、实用性、高效性，被广泛运用到企业、金融、政府的各项管理活动。目前风险管理是为了有效防范风险、减少风险损失而构建的一系列风险监控和过程的统称。
风险管理主要有以下几个阶段：在风险识别阶段，运用专家调查法、情景识别法等方法识别风险，发现风险的规律和特征，进行归集；在风险分析阶段，一般采用数据模型或指标对风险进行具体分析评估风险造成的损失；在风险应对阶段，综合风险评价分析结果，提出处理意见和办法；风险监控存在于风险管理的全过程，建立监控机制，及时排查税务风险，有利于企业良好运营、健康发展。 风险管理的重点在于风险识别，风险导向税务审计的重点同样在于风险识别，结合风险管理理论，建立风险识别、风险量化和风险评价体系，对税务审计理论的发展具有借鉴价值。
2.2.2 税收风险理论
税收风险与税务风险不尽相同，税务风险是由于企业的未能正确遵守税收法律法规导致企业未来的经济利益流出，税务风险是企业违反税法承担的风险，承担者是纳税人；税收风险是在征税过程中的，由各种因素综合引起的税收增长乏力，最终导致财政收支不足甚至周转不灵，税收风险的承担者是政府。税务风险在一定条件下会转化成税收风险。防范税收风险既需要依靠税收征管体制建设，亦需要建立完善税务机关的内部控制机制。
2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 税务稽查和税务审计的比较
1） 税务稽查
税务稽查是市场经济环境下的一种经济监督手段，包括选案、检查、审理和执行四个阶段。税务稽查有规范性文件指导，且国家税务总局对税务稽查中的文书样式有专门规定。税务稽查的研究和实践目前相对规范，且在稽查局的领导下严格按照《税务稽查工作规程》开展。税务稽查的具体开展方法包括查账法、分析法、调查法和电子查账法。目前使用最为广泛的是分析法和电子查账。分析法运用关键指标作静态或者动态分析，获取线索查找证据，当指标超出正常范围即可认为存在涉税疑点；电子查账是税务机关工作人员通过税务软件系统对纳税人纳税申报材料和财务状况直接查账，电子查账更高级的功能是智能化检查，有快速精准的优势。
2） 税务审计
税务审计按照行为主体和客体分为广义的税务审计和狭义的税务审计。广义的税务审计泛指税务机关依照税法对纳税人的经济活动、纳税情况、税收管理等进行审计。审计范围包括政府对税务机关的审计，税务机关内部控制审计，税务机关对纳税人的税务申报进行审计和企业内部审计部门为审计主体对税务缴纳情况进行审计。狭义的税务审计对审计活动的主体和对象都有限定，是税务征管机构（税务局及其下属机构）对企业纳税申报的合规性、准确性进行评估纠错的审计活动。
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2.2 理论基础
2.2.1 风险管理理论
风险管理的研究起源西方国家，属于管理学范畴。1992 美国 COSO 发布的《内部控制整体框架》促进了风险管理理念研究的发展，并对企业风险管理（REM）作出全新定义并列出风险管理八要素。郭仲伟教授对风险管理的研究成果-《风险分析与决策》，标志着国内风险管理研究的开始。风险管理以其管理的针对性、实用性、高效性，被广泛运用到企业、金融、政府的各项管理活动。目前风险管理是为了有效防范风险、减少风险损失而构建的一系列风险监控和过程的统称。
风险管理主要有以下几个阶段：在风险识别阶段，运用专家调查法、情景识别法等方法识别风险，发现风险的规律和特征，进行归集；在风险分析阶段，一般采用数据模型或指标对风险进行具体分析评估风险造成的损失；在风险应对阶段，综合风险评价分析结果，提出处理意见和办法；风险监控存在于风险管理的全过程，建立监控机制，及时排查税务风险，有利于企业良好运营、健康发展。 风险管理的重点在于风险识别，风险导向税务审计的重点同样在于风险识别，结合风险管理理论，建立风险识别、风险量化和风险评价体系，对税务审计理论的发展具有借鉴价值。
2.2.2 税收风险理论
税收风险与税务风险不尽相同，税务风险是由于企业的未能正确遵守税收法律法规导致企业未来的经济利益流出，税务风险是企业违反税法承担的风险，承担者是纳税人；税收风险是在征税过程中的，由各种因素综合引起的税收增长乏力，最终导致财政收支不足甚至周转不灵，税收风险的承担者是政府。税务风险在一定条件下会转化成税收风险。防范税收风险既需要依靠税收征管体制建设，亦需要建立完善税务机关的内部控制机制。
税收风险有多种影响因素。从外部环境考量，我国现行许多税收法律条款都存在不完善、较为模糊的问题，现行的《税收征管法》大部分调控对象是企业法人，在惩处个人所得税时的逃税行为时，为执法人员加大了执法自由度，容易导致税收风险；我国的税收政策存在数量多、准确性不够的现象，当企业面临一种业务可采用多条计税标准时难免进入纳税误区，未能采用正确的税收条例时即使履行纳税义务仍然会存在被处罚的可能，引发税收风险；税负异常也增加税收风险。据国际基金组织统计，发展中国家的税负一般在 16%和 20%之间，高于或者低于此警戒线都会发生税收风险。低于此警戒线会造成国家财力不足，高于此警戒线，增加了纳税人负担不利于经济的长远发展；税收成本过高同样会形成税收风险，税收成本包括税收征管成本和纳税人依法纳税支出的费用。当纳税成本过高会激发纳税人纳税不遵从心理，从而增加了税收风险。#p#分页标题#e#
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...............................
3 推进风险导向税务审计的必要性和可行性 ................................ 13
3.1.1 风险管理思维运用不足 ..................................... 13
3.1.2 缺乏系统的理论体系 ....................................... 13
4 风险导向税务审计的程序与方法 ........................................ 16
4.1 信息采集阶段 ................................................... 16
4.1.1 目标企业的确定 ........................................... 16
4.1.2 了解目标企业及其环境 ..................................... 16
5 风险导向税务审计的案例应用和分析 .................................... 20
5.1 JH 企业的基本情况 .............................................. 20
5.2 风险导向税务审在 JH 企业的开展情况 .............................. 21
5 风险导向税务审计的案例应用和分析
5.1风险导向税务审计在 JH 企业的开展情况
随着生活水平的提高，民众对生活质量提出更高的需求，基本上家家户户都有经济能力拥有小汽车作为代步工具。近两年汽车销量持续走高，国内消费大大刺激了汽车行业的发展。据国家统计局数据，2016 年，中国汽车产销量为 1645 万辆，汽车制造行业销售收入高达 56100 亿元，同比增长 12.8%，全行业实现利润总额 4690 亿元，同比增加 10.76%。汽车制造行业整体的经济效益指标明显增长，汽车制造产业已经代替传统工业，成为促进国民经济增长的支柱。针对高效益行业开展税务审计不仅可以将风险导向税务审计模式推广至不同行业税务审计积累经验，同时检验了行业的实际盈能力，获取该行业的发展数据的第一手资料。
大企业管理司在对烟草、电力行业展开风险导向税务审计的实践中积累了一定经验后随即向其他税收收入较高的行业尝试风险税务审计行业模式的探索。2016 年初JH 汽车企业被纳入安徽省风险导向税务审计的试点单位。目标企业确定后，国税局对 JH 企业进行税务审计跟踪，由国税局大企业管理司连同地税局两级部门抽调人员联合成立税务审计工作组对 JH 企业进行风险导向税务审计。
为了促进企业品牌的协同效应，汽车制造企业通常对上游的零部件供应商及下游的销售公司进行收购或者参股以保持产业链的完整性。汽车制造业比对其他行业生产工序多、工艺复杂，建立关联方关系后集团对产业链上下游企业有实际控制权，有利于对发挥企业集团的群体优势，促进汽车零部件生产资源整合，合理的进行专业化分工，对汽车生产质量提供保证。
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7 总结和展望
7.1 总结
参考文献（略）
为了促进企业品牌的协同效应，汽车制造企业通常对上游的零部件供应商及下游的销售公司进行收购或者参股以保持产业链的完整性。汽车制造业比对其他行业生产工序多、工艺复杂，建立关联方关系后集团对产业链上下游企业有实际控制权，有利于对发挥企业集团的群体优势，促进汽车零部件生产资源整合，合理的进行专业化分工，对汽车生产质量提供保证。
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7 总结和展望
7.1 总结
参考文献（略）
