1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 选题背景
随着信息技术和市场环境的不断发展，市场经济环境也随之发生了很大的变化，这些翻天覆地的改变也给公司内部审计带来了重大的变化。NG 集团公司为能更好地在这种变化的环境中生存，监察、控制和确认在 NG 集团公司的日常管理活动中占据了越来越重要的位置。因此，对 NG 集团公司内部审计进行改革变得非常迫切，制定适应市场经济环境和集团特点的新型管理体制，成为了 NG 集团发展越来越强大的必要措施。也有许多事实证明，有效的公司内部控制与风险管理是保证集团公司常年屹立不倒的必然选择，而内部审计作为公司最后和最重要的防线，起着隔离外部风险，在改进风险评估和内部控制，改进治理结构上有不容小觑的作用，为集团持续健康的成长与发展保驾护航。不仅可以为防范集团公司的风险防范和内部监控提供保障，更是可以为集团公司的增值型提供保障，因此在增值型内部审计的发展战略指导下，NG 集团将迈入市场化、专业化、专家化的新局面。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 选题背景
随着信息技术和市场环境的不断发展，市场经济环境也随之发生了很大的变化，这些翻天覆地的改变也给公司内部审计带来了重大的变化。NG 集团公司为能更好地在这种变化的环境中生存，监察、控制和确认在 NG 集团公司的日常管理活动中占据了越来越重要的位置。因此，对 NG 集团公司内部审计进行改革变得非常迫切，制定适应市场经济环境和集团特点的新型管理体制，成为了 NG 集团发展越来越强大的必要措施。也有许多事实证明，有效的公司内部控制与风险管理是保证集团公司常年屹立不倒的必然选择，而内部审计作为公司最后和最重要的防线，起着隔离外部风险，在改进风险评估和内部控制，改进治理结构上有不容小觑的作用，为集团持续健康的成长与发展保驾护航。不仅可以为防范集团公司的风险防范和内部监控提供保障，更是可以为集团公司的增值型提供保障，因此在增值型内部审计的发展战略指导下，NG 集团将迈入市场化、专业化、专家化的新局面。
在 1999 年 6 月的国际内部审计师协会的会议上，关于对内部审计的定义重新进行了修改，将内部审计的服务内容明确为：为增加组织的价值和内部运营效率，内审是一项咨询、独立、客观的确认的活动。为了帮助组织实现增值型的目标，内审需要运用成套的办法，改进和评估过程管控、风险识别的作用。增值型这样一个划时代的定义纳入了内部审计的概念中，它意味着内部审计需要从公司整个组织架构出发，站在全公司的利益角度去思考问题，提升组织治理效率同时附加价值发挥其应有的功能。它绝不是学术作者纯理论的研究探讨，而是市场经济发展的必然产物，是为了应对市场经济的竞争变大、企业经营风险不断增加、治理结构剧烈变动的时代产物，对每个单位在内部实行增值型内审提供了方向。
1.1.2 研究意义
对内部审计中最前瞻的方向进行研究，增值型内部审计除了有理论意义，在现实工作生产中更有指导意义。对内部审计做到理论联系实际，实践取得理论的充分支撑。本文采用调查研究的方法，使理论研究对整个集团的审计建设起到方向性作用，借鉴阅读已有的审计理论研究成果和公司治理的研究成果，促进了理论研究的深入化、纵向化、层次感。具体的实际价值体现在以下两方面：在 NG集团公司现有的管理水平进一步的提升，改进其现有的内部审计现状；为增值型内部审计在其他公司推广应用做出贡献，也对公司内部审计水平的提升和管理能力提供借鉴。
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2.2.1 增值型内部审计在内部控制领域的作用
在内部管控方面的增收探讨：
（1）内涵
在 1994 年 10 月 Treadway 委员会①出台的《内部控制整体框架》，这一内容指出：“内部控制（Internal Control）会受到公司组织架构、现行法律法规、绩效考核的影响，它是一个动态的过程，最终希望达到财务数据可靠性的合理保证。在 COSO的定义中，合理保证是法律法规的要求，可以保证财务数据的真实性、可靠性、科学性。#p#分页标题#e#
对内部审计中最前瞻的方向进行研究，增值型内部审计除了有理论意义，在现实工作生产中更有指导意义。对内部审计做到理论联系实际，实践取得理论的充分支撑。本文采用调查研究的方法，使理论研究对整个集团的审计建设起到方向性作用，借鉴阅读已有的审计理论研究成果和公司治理的研究成果，促进了理论研究的深入化、纵向化、层次感。具体的实际价值体现在以下两方面：在 NG集团公司现有的管理水平进一步的提升，改进其现有的内部审计现状；为增值型内部审计在其他公司推广应用做出贡献，也对公司内部审计水平的提升和管理能力提供借鉴。
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1.2 文献综述
对于内审的探讨发达地区和国家逐渐完善，增值型内审的完善和推广，更多的企业将重心投入到应用增值型的内部审计。所以，针对内部审计的功能问题，大家都是通过案例分析、实证研究来验证。其研究的主要落脚点都是关于审计员工平常碰到的难题以及对此的应对措施。
对于内审的探讨发达地区和国家逐渐完善，增值型内审的完善和推广，更多的企业将重心投入到应用增值型的内部审计。所以，针对内部审计的功能问题，大家都是通过案例分析、实证研究来验证。其研究的主要落脚点都是关于审计员工平常碰到的难题以及对此的应对措施。
跟国外同行对比起来，我国对增值型内部审计的理论研究时间较短，还处于学习、借鉴的阶段，理论跟进的多，新的理论创新研究却没有多少。根据张书（2006）等人的研究，增值型内部审计的理论有了一定的进步。我国的《内审基本准则》在借鉴国际内审定义的基础上，增值型内审评价和监督的职能才得到接受。
我国增值型内部审计跟国外同行有以下三点差距：首先因内部审计工作较晚开展，这方面的经验教训欠缺，导致了都是理论研究，没有对同一课题进行深入研究。基本上都是围绕风险管控、内部管理等，对于实质性的研究稀缺；其次很少有文章能够理论联系实际，嫁接工作中的实际案例来探讨内部审计的增值型功能，大部分都是从概念解释入手，在实际工作中没有指导意义，所以也就很难发现理论的缺陷。总体而言，具有实际操作、实践指导意义的研究缺乏；最后，从方法论来讲，实证研究缺乏，规范分析太多。
1.2.1 关于内部审计的文献回顾
公司管理层的重要窗口就是内部审计。审计的发展由原来的财务审计到现代管理审计的转变，穿过了被动防查、主动为公司牟利两个层级，目前正处于价值增值的时候。市场环境发生严重动荡，内审在公司经营管理中首居要位，它既是公司内部控制的重要组成部分，也是监管与评估内部控制的主要途径。
随着经济环境的不断变化，公司治理平台随之变得更加错乱，公司的潜在风险也在不断地增多，公司内部审计将承担更多的重任，内审在企业营运中占据着越来越重的分量。内审作为企业营运的基础，企业有效的管控缺少不了实施有效的内部审计，以促使审计工作中的审计目标、审计领域、审计职能等工作范围来适应公司发展的需要。审计协会将内部审计定义为：为了提高企业价值和运行效率，通过规范化、系统化的工作流程来对风险识别、管理、控制等程序评价，帮助机构提升效率。这是将内部审计从过程管理转向价值管理的过程。真正使内部审计在理论界和实物界引起轰动的是安然、博通等公司的财务造假，为规避这类事件再次出现，美国颁发了《萨班斯一奥克斯利法案》，这一法案是具有历史性进步的。除了美国政府，纽交所对上市公司的管理层和董事层出台了法定约束，企业一定要有内审机构，从这可以看出，内部审计对公司和社会公众的重要性，也可以改善公司治理结构。
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2 集团公司增值型内部审计理论概述
2.1 增值型内部审计的内涵
2.1.1 增值型内部审计的涵义及目标
它并不是一种全新的审计理论，而是审计发展过程中的一个新方式，是在内部审计的基础上的拔高和更高层次的一种体现。在 1999 年 6 月份国际内部审计师协会（IIA）的重新定义中：为增加企业价值和改革企业的组织结构的一种新型的独立、客观、科学的组织结构，以帮助组织实现风险管理、组织架构、内部控制的目标。最新的审计方向就是按照这个定义来走的，新定义是要站在集团公司的高度来考量内部审计问题，并对集团的组织架构产生重大影响。
大家都知道，现阶段国内学术界并没有对增值型内部审计形成一个明确的、权威性高的定义。在现阶段的研究成果中，有两种比较典型的观点：第一种观点指出增值型内部审计是内部审计发展的一个新阶段，是内部审计在不断发展的基础上的创新和延伸；第二种观点指出增值型内部审计是一种新型的审计业务，这一业务有点类似于战略审计、管理审计、绩效审计等审计项目。当然，不管增值型内部审计是一个新的发展阶段还是一个新的审计形式，它的最终目标是没有变的，其最终目标都是为组织增加价值并改善公司的营运情况。
我国增值型内部审计跟国外同行有以下三点差距：首先因内部审计工作较晚开展，这方面的经验教训欠缺，导致了都是理论研究，没有对同一课题进行深入研究。基本上都是围绕风险管控、内部管理等，对于实质性的研究稀缺；其次很少有文章能够理论联系实际，嫁接工作中的实际案例来探讨内部审计的增值型功能，大部分都是从概念解释入手，在实际工作中没有指导意义，所以也就很难发现理论的缺陷。总体而言，具有实际操作、实践指导意义的研究缺乏；最后，从方法论来讲，实证研究缺乏，规范分析太多。
1.2.1 关于内部审计的文献回顾
公司管理层的重要窗口就是内部审计。审计的发展由原来的财务审计到现代管理审计的转变，穿过了被动防查、主动为公司牟利两个层级，目前正处于价值增值的时候。市场环境发生严重动荡，内审在公司经营管理中首居要位，它既是公司内部控制的重要组成部分，也是监管与评估内部控制的主要途径。
随着经济环境的不断变化，公司治理平台随之变得更加错乱，公司的潜在风险也在不断地增多，公司内部审计将承担更多的重任，内审在企业营运中占据着越来越重的分量。内审作为企业营运的基础，企业有效的管控缺少不了实施有效的内部审计，以促使审计工作中的审计目标、审计领域、审计职能等工作范围来适应公司发展的需要。审计协会将内部审计定义为：为了提高企业价值和运行效率，通过规范化、系统化的工作流程来对风险识别、管理、控制等程序评价，帮助机构提升效率。这是将内部审计从过程管理转向价值管理的过程。真正使内部审计在理论界和实物界引起轰动的是安然、博通等公司的财务造假，为规避这类事件再次出现，美国颁发了《萨班斯一奥克斯利法案》，这一法案是具有历史性进步的。除了美国政府，纽交所对上市公司的管理层和董事层出台了法定约束，企业一定要有内审机构，从这可以看出，内部审计对公司和社会公众的重要性，也可以改善公司治理结构。
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2 集团公司增值型内部审计理论概述
2.1 增值型内部审计的内涵
2.1.1 增值型内部审计的涵义及目标
它并不是一种全新的审计理论，而是审计发展过程中的一个新方式，是在内部审计的基础上的拔高和更高层次的一种体现。在 1999 年 6 月份国际内部审计师协会（IIA）的重新定义中：为增加企业价值和改革企业的组织结构的一种新型的独立、客观、科学的组织结构，以帮助组织实现风险管理、组织架构、内部控制的目标。最新的审计方向就是按照这个定义来走的，新定义是要站在集团公司的高度来考量内部审计问题，并对集团的组织架构产生重大影响。
大家都知道，现阶段国内学术界并没有对增值型内部审计形成一个明确的、权威性高的定义。在现阶段的研究成果中，有两种比较典型的观点：第一种观点指出增值型内部审计是内部审计发展的一个新阶段，是内部审计在不断发展的基础上的创新和延伸；第二种观点指出增值型内部审计是一种新型的审计业务，这一业务有点类似于战略审计、管理审计、绩效审计等审计项目。当然，不管增值型内部审计是一个新的发展阶段还是一个新的审计形式，它的最终目标是没有变的，其最终目标都是为组织增加价值并改善公司的营运情况。
2.1.2 增值型内部审计的内容
增值型内部审计是内部审计在传统审计的基础上进行的，是发展的一个新阶段，这也是是对传统内部审计的发扬，是对传统内部审计的新的延伸和发展。具体在哪些方面发生了改变，以下就内部审计在定位、职能和审计范围等几个方面的变化进行详细介绍：
（1）审计定位上：内部审计传统的的定位是“协助管理者履行他们的职责”，而增值型内部审计的定位是“旨在增加组织价值，帮助实现组织目标”。增加组织价值就是整个内部审计活动的目的和宗旨。
增值型内部审计是内部审计在传统审计的基础上进行的，是发展的一个新阶段，这也是是对传统内部审计的发扬，是对传统内部审计的新的延伸和发展。具体在哪些方面发生了改变，以下就内部审计在定位、职能和审计范围等几个方面的变化进行详细介绍：
（1）审计定位上：内部审计传统的的定位是“协助管理者履行他们的职责”，而增值型内部审计的定位是“旨在增加组织价值，帮助实现组织目标”。增加组织价值就是整个内部审计活动的目的和宗旨。
（2）审计职能上：传统的内部审计的主要职能是评价，而新型的内部审计的主要职能却是确认和咨询。也正是基于内部审计职能的变化，使得内部审计不只是单单注重独立性，而是在强调独立性的同时，也时刻强调着客观性的重要性。
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2.2 增值型内部审计的功能................................
2.2.1 增值型内部审计在内部控制领域的作用
在内部管控方面的增收探讨：
（1）内涵
在 1994 年 10 月 Treadway 委员会①出台的《内部控制整体框架》，这一内容指出：“内部控制（Internal Control）会受到公司组织架构、现行法律法规、绩效考核的影响，它是一个动态的过程，最终希望达到财务数据可靠性的合理保证。在 COSO的定义中，合理保证是法律法规的要求，可以保证财务数据的真实性、可靠性、科学性。#p#分页标题#e#
如图 2-1 所示，内部管控有这几个方面的内容：①控制环境。内部控制运行的前提条件就是良好的控制环境。控制环境也即是公司管理层的态度，包括了管理层的经营运营思路、公司的内部企业文化和绩效考核；②信息与沟通。要充分发挥内部控制的作用就需要调节好信息与沟通之间的关系，很好地将二者结合。因为信息是沟通的对象，沟通是传递信息的手段。从上述的内部控制架构的定义能清晰地明确信息系统主要采撷、判断、加工和上报财务信息，为管理层和治理层提供必要的经营信息支撑。通过内外部的信息来源，以及跟企业内外部的沟通，不限于：公司的员工、企业集团的高管、客户、外部竞争者、政府部门等，来获取集团利益相关者所需要的决策信息，并根据得到的信息再深入的商讨相关办法；③风险评估的流程。公司管控者通过采撷、判断的信息用来应对企业日常管理的风险的决策流程和应对措施；④控制活动。为了实现内部控制的有效性，必须采取相应的控制活动手段，通过采取一系列的控制手段、决策流程来控制获取的风险信息。主要包含：信息处理流程、审批权限、信息处理流程、绩效考核和权责利划分；⑤监督。是对内部管控效果监督和评判。
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3 NG 集团公司增值型内部审计的实施背景和应用现状................................... 16
3.1.1 公司组织结构..................................16
3.1.2 公司业务范围...................................17
4 NG 集团公司增值型内部审计存在的主要问题及原因分析........................... 24
4.1 NG 公司增值型内部审计存在的主要问题.......................... 24
4.1.1 增值型内部审计应用的增值效果不明显...........................24
4.1.2 增值型内部审计技术与方法落后...................................25
5 NG 集团公司增值型内部审计的改进建议................................. 30
5.1 提高对增值型内部审计的增值作用认识....................................30
5.1.1 加强内部审计增值理念的渗透..................................30
5.1.2 营造良好的内部审计人际环境.......................30
5 NG 集团公司增值型内部审计的改进建议
5.1 提高对增值型内部审计的增值作用认识
5.1.1 加强内部审计增值理念的渗透
审计观念的转变对内审工作的展开有着非常重要的意义，而组织增值又是所有利益追逐者对它最大的需求。只有在这种有需求的环境下，增值型内部审计才能更好地生根发芽，因此提高全体员工对它的作用认识，将对它的长远发展有关键意义。要想提升增值型内部审计增值理念在 NG 集团公司内部的渗透，主要可以从以下三个方面着手：第一方面是，最重要的也是转变集团公司审计人员的观念，让其意识到他们所扮演的不再只是监督者的角色，更是价值的创造者，在自己的工作中也要时刻影响公司其他员工对增值型内部审计的作用认识。第二方面是，集团董事会应当对增值型内部审计在公司的推行做出其应有的支持，在此之前，董事会更要充分认识到增值型内部审计的重要作用，对集团公司的发展至关重要，使得它在公司营运、内部管控和风险识别这几个方面的创收作用得到发挥。第三方面是，NG 管理层也要加强对的作用认识，摒除原来传统的关于内部审计就是监督的陈旧观念，要认识到增值型内部审计的增值作用，并在日常工作中积极地配合内部审计部门的工作，为增值型内部审计的开展提供一个良好的环境。
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5.1.1 加强内部审计增值理念的渗透
审计观念的转变对内审工作的展开有着非常重要的意义，而组织增值又是所有利益追逐者对它最大的需求。只有在这种有需求的环境下，增值型内部审计才能更好地生根发芽，因此提高全体员工对它的作用认识，将对它的长远发展有关键意义。要想提升增值型内部审计增值理念在 NG 集团公司内部的渗透，主要可以从以下三个方面着手：第一方面是，最重要的也是转变集团公司审计人员的观念，让其意识到他们所扮演的不再只是监督者的角色，更是价值的创造者，在自己的工作中也要时刻影响公司其他员工对增值型内部审计的作用认识。第二方面是，集团董事会应当对增值型内部审计在公司的推行做出其应有的支持，在此之前，董事会更要充分认识到增值型内部审计的重要作用，对集团公司的发展至关重要，使得它在公司营运、内部管控和风险识别这几个方面的创收作用得到发挥。第三方面是，NG 管理层也要加强对的作用认识，摒除原来传统的关于内部审计就是监督的陈旧观念，要认识到增值型内部审计的增值作用，并在日常工作中积极地配合内部审计部门的工作，为增值型内部审计的开展提供一个良好的环境。
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6 结束语
随着经济的快速发展，
随着经济的快速发展，
NG 集团公司在发展的过程中面临的内外部风险越来越多，所有这些变化都对集团公司增值型内部审计提出了更高的要求。通过增值型内部审计来降低公司风险，实现价值增值是整个集团公司的共同目标。但是增值型内部审计的发展尚处于初级阶段，NG 集团公司增值型内部审计的运用也还不是那么成熟，故集团公司在开展增值型内部审计过程中存在着不少问题，这些问题也急需改善。本文选用 NG 集团公司作为本文的讨论案例，采用理论与实践结合的研究方法，充分考虑 NG 集团的实际状况，以规范化分析为主，结合国内外的先进理论，对 NG 集团的增值型内部审计的运用的发展提出了自己的观点。本文重点分析了增值型内审在内部管控、风险识别和组织营运这几个方面的增值作用，尤其是组织运营和风险识别方面。在 NG 集团公司增值型内部审计的现状的基础之上，发现了集团公司在开展增值型内部审计的主要问题，并对此进行了原因分析，最后提出了改进建议。
本文阐述的主要观点如下：
本文阐述的主要观点如下：
（1）增值型内部审计的作用功能已从传统的财务审计向价值增值转变，增值型内部审计不仅仅帮助组织改善经营，还不断的拓展服务领域，为实现组织增值不断完善自己。
（2）增值型内部审计的服务范围已从传统的评价功能重点转向内部管控、风险识别和公司营运三个领域，并通过展开确认和咨询服务最终实现价值增值。
（3）增值型内部审计需要改善内部审计质量控制体系，完善人才配备和人才评价机制，同时，审计方式和审计方法的转变，所有这些的改进都是为增值型内部审计更好地发挥增值作用服务的。
（2）增值型内部审计的服务范围已从传统的评价功能重点转向内部管控、风险识别和公司营运三个领域，并通过展开确认和咨询服务最终实现价值增值。
（3）增值型内部审计需要改善内部审计质量控制体系，完善人才配备和人才评价机制，同时，审计方式和审计方法的转变，所有这些的改进都是为增值型内部审计更好地发挥增值作用服务的。
本文选取 NG 集团作为研究对象，具有集团公司特有的特点，其增值型内部审计问题也有其独特性，这一对象在一定程度上也反映了我国集团公司增值型内部审计的现状，也期望这一研究能对我国集团公司加强与改善内部审计工作有所帮助。能够帮助集团公司降低经营风险，提高集团公司的整体竞争力，使集团公司能在瞬息变化的市场经济中永远立足。但是本文尚存在很多的不足之处，准备文章的时间不是特别的长，加之专业知识水平也有限，文字表达能力还需加强，这种种原因致使本文的观点存在一些有待商榷的地方：第一，由于本人专业水平有限，本文所阐述的理论的深度和广度还不够；第二，研究方法方面，本文采用的是规范分析法，实地取证还有一定的难度，同时探讨所得出的结论还需要接受实践的检验。
参考文献（略）
