1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
上世纪九十年代以来，内部审计外部化不论是理论上还是实务中在西方都取得了长远的发展。究其原因，这主要是在世界全球化的背景下，企业间的经济交流与合作日益深化，激烈的市场竞争导致企业必须集中优势资源增强企业的核心竞争力。西方集团公司为了集中内部资源增强核心竞争力，通常选择从市场上购买与其核心竞争力无关的服务。在公司治理中，虽然内部审计在公司治理中占有重要地位，但企业核心竞争力通常不包括内部审计项目。我国内部审计起步较晚，许多制度不完善。在此基础上，对集团公司内部审计服务外部化的研究更少。本文所要探讨的问题是，以案例的形式分析集团公司内部审计外部化的内容决策、过程控制和效果评价，发现不足、分析原因，并给出改进意见。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
上世纪九十年代以来，内部审计外部化不论是理论上还是实务中在西方都取得了长远的发展。究其原因，这主要是在世界全球化的背景下，企业间的经济交流与合作日益深化，激烈的市场竞争导致企业必须集中优势资源增强企业的核心竞争力。西方集团公司为了集中内部资源增强核心竞争力，通常选择从市场上购买与其核心竞争力无关的服务。在公司治理中，虽然内部审计在公司治理中占有重要地位，但企业核心竞争力通常不包括内部审计项目。我国内部审计起步较晚，许多制度不完善。在此基础上，对集团公司内部审计服务外部化的研究更少。本文所要探讨的问题是，以案例的形式分析集团公司内部审计外部化的内容决策、过程控制和效果评价，发现不足、分析原因，并给出改进意见。
1.1.2 研究意义
1.1.2.1 理论意义
内部审计制度建设可以规范内部控制，完善公司治理结构，优化资源配置，提高企业资源利用率。我国的内部审计比国外晚。企业内部审计部门属于企业内部组织。其独立性将受到很大影响，内部审计师专业知识更新缓慢，导致内部审计效果不理想，难以达到设立内部审计部门的目的，导致资金流失。资源的浪费。同时，内部审计成本相对较高也是现阶段中国企业面临的一个普遍问题。除此之外，许多集团公司存在内部审计部门机构设置臃肿、效率低下、执业能力不强等诸如此类的问题。集团公司组织结构复杂多样，内部审计外部化可以借鉴的实例不多，因此该问题的研究难点更多，问题也更加复杂。本文试图通过文献研究法、案例分析法和归纳分析法对集团公司内部审计外部化实施效果的分析，提出改进意见，充实集团公司内部审计外部化的理论意义，使内部审计的基础理论体系更加完善。
1.1.2.1 理论意义
内部审计制度建设可以规范内部控制，完善公司治理结构，优化资源配置，提高企业资源利用率。我国的内部审计比国外晚。企业内部审计部门属于企业内部组织。其独立性将受到很大影响，内部审计师专业知识更新缓慢，导致内部审计效果不理想，难以达到设立内部审计部门的目的，导致资金流失。资源的浪费。同时，内部审计成本相对较高也是现阶段中国企业面临的一个普遍问题。除此之外，许多集团公司存在内部审计部门机构设置臃肿、效率低下、执业能力不强等诸如此类的问题。集团公司组织结构复杂多样，内部审计外部化可以借鉴的实例不多，因此该问题的研究难点更多，问题也更加复杂。本文试图通过文献研究法、案例分析法和归纳分析法对集团公司内部审计外部化实施效果的分析，提出改进意见，充实集团公司内部审计外部化的理论意义，使内部审计的基础理论体系更加完善。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
1.2.1.1 关于影响内部审计外部化的因素研究
Caplan 和 Kirschenheiter（2000）通过研究企业内部控制体系的完整性与内部审计外部化可能性之间的关系得出，当企业的内部控制体系建设越薄弱，企业就越有意愿实施内部审计外部化。
Peter（2006）对近百家上市公司进行研究，结果发现其中有超过近 55%的公司未设立内部审计部门，而是选择部分或者全部外部化其内部审计职能。并利用建立的四因素模型发现，外部审计机构的技术能力越强、节约的审计费用越多，内部审计外部化的成功率就越高。
Abbott（2007）通过对两百多家上市公司进行数据分析后发现：内部审计外部化的决策受审计委员会职能的发挥程度的影响。当审计委员会发挥出的监督职能越大时，内部审计外部化的几率就越低。1.2.1 国外研究综述
1.2.1.1 关于影响内部审计外部化的因素研究
Caplan 和 Kirschenheiter（2000）通过研究企业内部控制体系的完整性与内部审计外部化可能性之间的关系得出，当企业的内部控制体系建设越薄弱，企业就越有意愿实施内部审计外部化。
Peter（2006）对近百家上市公司进行研究，结果发现其中有超过近 55%的公司未设立内部审计部门，而是选择部分或者全部外部化其内部审计职能。并利用建立的四因素模型发现，外部审计机构的技术能力越强、节约的审计费用越多，内部审计外部化的成功率就越高。
Goh BW 和 Li D（2011）认为企业股权结构的变更很容易影响内部审计的结果。由于股东大会凌驾于企业内部控制体制之上，大股东如果有不合理的权利，会使得内部审计机构流于形式。
2 集团公司内部审计外部化理论概述
2.1 内部审计外部化概述
2.1.1 内部审计外部化
内部审计是指是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标[12]。
1990 年，美国学者克利修那·普拉哈拉德和英国学者加里·哈默尔在《企业的核心竞争力》[13]的一文中，提出 “外部化”（Outsourcing）一词，即在企业治理中寻求外部资源支持。内部审计外部化是指企业将内部审计工作全部或部分地交给外部专业审计机构来实施，并支付相应报酬。
1990 年，美国学者克利修那·普拉哈拉德和英国学者加里·哈默尔在《企业的核心竞争力》[13]的一文中，提出 “外部化”（Outsourcing）一词，即在企业治理中寻求外部资源支持。内部审计外部化是指企业将内部审计工作全部或部分地交给外部专业审计机构来实施，并支付相应报酬。
自上世纪 90 年代以来，内部审计外部化引起了理论界和实务界的广泛关注，并迅速得到大型集团企业的青睐。不直接创造价值的内部审计职能已经移交给更专业的外部审计机构实施。内部审计外部化是对公司治理结构和内部审计职能优化的有益补充。从目前国外外部化理论的讨论和实践来看，“外部化”更能有效发挥内部审计职能。当然，也就不存在内部审计外部化与内部审计机构“非黑即白”现象，企业根据自身特点做出的内部审计外部化决策往往是“你中有我，我中有你”的均衡状态，也就是说，企业总能找到一个平衡，这个平衡可能是一种稳定的状态也可能是小幅变动的状态，企业达到的这种平衡可以实现“成本-效益”最优。站在企业整体治理角度，也能实现企业核心竞争力最大化。
2.1.2 内部审计外部化类型
内部审计外部化按外部化的内容和范围分类是最常见的一种分类方式，一般分为内部审计部分外部化和内部审计全部外部化。
一般情况下，内部审计部分外部化可以分为内部审计的补充、合作的内部审计和审计管理咨询。
（1）内部审计的补充是最常见的外部化形式，涵盖《第 2304 号内部审计具体准则——利用外部专家服务》[14]所述业务情形。补充形式的出现，一般是因为企业无法完成本公司内部审计部分专业化很高的任务，或者可以完成，但完成的效果无法达到企业特殊审计项目要求。
（2）合作的内部审计是指企业将内部审计活动交给一个联合审计小组来实施，该工作组包括企业内部审计人员和外部审计师，当然内部审计人员和外部审计师所担任的角色不尽相同，他们相互合作。
（3）审计管理咨询是会计师事务所提供的咨询服务的一种。通常会计师事务所会帮助企业进行审计管理框架的搭建，引入审计管理系统和审计管理模式，还会对内部审计人员进行培训和内部审计过程中提供业务咨询。其核心任务是帮助企业建立内部审计的标准化和规范化。
内部审计外部化按外部化的内容和范围分类是最常见的一种分类方式，一般分为内部审计部分外部化和内部审计全部外部化。
一般情况下，内部审计部分外部化可以分为内部审计的补充、合作的内部审计和审计管理咨询。
（1）内部审计的补充是最常见的外部化形式，涵盖《第 2304 号内部审计具体准则——利用外部专家服务》[14]所述业务情形。补充形式的出现，一般是因为企业无法完成本公司内部审计部分专业化很高的任务，或者可以完成，但完成的效果无法达到企业特殊审计项目要求。
（2）合作的内部审计是指企业将内部审计活动交给一个联合审计小组来实施，该工作组包括企业内部审计人员和外部审计师，当然内部审计人员和外部审计师所担任的角色不尽相同，他们相互合作。
（3）审计管理咨询是会计师事务所提供的咨询服务的一种。通常会计师事务所会帮助企业进行审计管理框架的搭建，引入审计管理系统和审计管理模式，还会对内部审计人员进行培训和内部审计过程中提供业务咨询。其核心任务是帮助企业建立内部审计的标准化和规范化。
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2.2 集团公司内部审计外部化特点
2.2.1 业务内容跨度大，外部化范围广
集团公司采取多元化战略，是为了获得最大的经济效益、长期稳定的经营和风险分散，通过扩大经营范围和扩大经营范围来组织生产经营企业模式。由于集团公司内部审计对象的多样性，内部审计的内涵更加丰富。作为集团层面，内部审计被视为集团控制的重要手段。正是由于集团公司独特的多元化经济业务和多层次的组织结构，内部审计实施过程具有业务内容跨度大、内部审计范围广的特点。
2.2.2 多层次的组织结构，外部化重点难以突出
集团公司是一个具有多业务、多组织层次的企业。因而其内部审计的客体也具有多层次性，在审计实践中，理想情况下应以核心业务为主，这样可以突出重点，对边缘业务只是过问、指导，这样就能充分发挥内部审计的资源优势，使经济监督更有力度。但现阶段集团公司在资源配置上、审计技术上都很难实现主次分明，容易造成资源浪费和审计失败。
2.2.3 集团公司内部审计机构设置复杂
内部审计不仅要紧密围绕集团管理层的决策和控制要求提供全面的信息服务，而且要满足子公司管理层的决策和控制信息要求。还应帮助关键职能部门和业务流程检查合规性，提高效率。它还应为所有会计单位的财务和业务信息提供审计服务。因此，单一的集团审计部门不能满足需要。要在各子公司、分支机构设立职能部门，建立业务流程相对独立的下属内部审计部门，与集团内部审计总部形成完整的组织体系。
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2.2 集团公司内部审计外部化特点
2.2.1 业务内容跨度大，外部化范围广
集团公司采取多元化战略，是为了获得最大的经济效益、长期稳定的经营和风险分散，通过扩大经营范围和扩大经营范围来组织生产经营企业模式。由于集团公司内部审计对象的多样性，内部审计的内涵更加丰富。作为集团层面，内部审计被视为集团控制的重要手段。正是由于集团公司独特的多元化经济业务和多层次的组织结构，内部审计实施过程具有业务内容跨度大、内部审计范围广的特点。
2.2.2 多层次的组织结构，外部化重点难以突出
集团公司是一个具有多业务、多组织层次的企业。因而其内部审计的客体也具有多层次性，在审计实践中，理想情况下应以核心业务为主，这样可以突出重点，对边缘业务只是过问、指导，这样就能充分发挥内部审计的资源优势，使经济监督更有力度。但现阶段集团公司在资源配置上、审计技术上都很难实现主次分明，容易造成资源浪费和审计失败。
2.2.3 集团公司内部审计机构设置复杂
内部审计不仅要紧密围绕集团管理层的决策和控制要求提供全面的信息服务，而且要满足子公司管理层的决策和控制信息要求。还应帮助关键职能部门和业务流程检查合规性，提高效率。它还应为所有会计单位的财务和业务信息提供审计服务。因此，单一的集团审计部门不能满足需要。要在各子公司、分支机构设立职能部门，建立业务流程相对独立的下属内部审计部门，与集团内部审计总部形成完整的组织体系。
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3.1 XY 集团公司实施内部审计外部化的背景 ........................... 19
3.1.1 XY 集团公司基本情况概述 .......................... 19
3.1.2XY 集团公司内部审计概述 .................... 19
4 XY 集团公司内部审计外部化存在的问题及成因 ........................ 39
4.1 内部审计外部化决策阶段 .............................. 39
4.1.1 内部审计外部化决策效率低、内容决策较简单 ............................ 39
4.1.2 外部审计机构选择评估不充分 ......................... 39
5 XY 集团公司内部审计外部化的优化建议 .............................. 45
5.1 内部审计外部化决策阶段............................. 45#p#分页标题#e#
5.1.1 优化内部审计外部化内容和范围决策....................... 45
5.1.2 更加关注外部审计机构的胜任能力和匹配度............................... 45
5 XY 集团公司内部审计外部化的优化建议
5.1 内部审计外部化决策阶段
5.1.1 优化内部审计外部化内容和范围决策
从外部化的角度来看，所有外部化都意味着将包括战略管理在内的所有活动委托给外部组织处理。这样，企业将面临外部审计师泄露企业核心秘密、影响企业竞争优势的风险。此外，虽然外聘审计员经验丰富，但毕竟是定期进行审计的企业外聘审计员。他对企业情况的责任和理解远不及内部审计师。因此，他在关键领域的审计建议的合理性和可行性不能保证企业的利益。作为内部成员，内部审计师与组织的关系相对稳定，对组织实现目标的责任感较强。因此，关键领域的内部审计师对内部审计师负责，不仅使内部审计师从复杂的一般审计中解脱出来，而且使其更加注重核心竞争力的审计。
集团公司业务内容跨度大，内部审计范围广，组织结构层次多，审计重点难以突出，业务部门功能多，对审计专业知识要求高。这就要求企业在进行内部审计外部决策时，要充分论证并做出合理、可行、经济、经济的决策。有效的管理决策。内部审计外部化是一个系统的过程。首先，要结合企业自身治理结构的特点，进行充分的外部化或外部化，解决适合外部化的问题。外部化内部审计业务确定后，将建立审计管理逻辑，确定外部审计机构的参与机制、参与和参与。当然，处理好内部审计师和外部审计师之间的合作机制，最大限度地发挥协同作用也是非常重要的。
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6 结论与展望
6.1 结论
参考文献（略）
