1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
2008 年，新的会计准则实施以来，我国对会计信息的质量越来越重视，上市公司财务信息的真实性和可靠性越来越被人们所关注。然而，近年来，审计失败的例子时有发生，投资者对审计报告的信任程度也越来越低，会计师事务所行业面临着信任危机。
同时，2010 年以来，互联网与金融越来越紧密的结合起来，互联网正在以一种新的形式影响着我们生活的方方面面，转化成为我国发展的巨大动力。在这股浪潮中，诞生了许多的互联网金融企业。ST 智慧便是其中的典型代表。
1.1.1 研究背景
2008 年，新的会计准则实施以来，我国对会计信息的质量越来越重视，上市公司财务信息的真实性和可靠性越来越被人们所关注。然而，近年来，审计失败的例子时有发生，投资者对审计报告的信任程度也越来越低，会计师事务所行业面临着信任危机。
同时，2010 年以来，互联网与金融越来越紧密的结合起来，互联网正在以一种新的形式影响着我们生活的方方面面，转化成为我国发展的巨大动力。在这股浪潮中，诞生了许多的互联网金融企业。ST 智慧便是其中的典型代表。
2015 年是我国的股市的巅峰时代，这一年，ST 智慧在 A 股众多股票中，格外引人注意，金融机构炒作互联网金融概念，ST 智慧受到了许多投资者的追捧。然而，就在这时，ST 智慧被证监会查出涉嫌财务造假，大批投资者蒙受巨额损失，人们对于审计失败的担忧和谴责又一次推到了风口浪尖。
互联网金融是在新的经济环境下形成的产业，具有影响大，产品新，销售灵活的特点，非常容易出现审计失败的情况。本文通过的该案例进行深入的剖析研究，向会计师事务所提出合理的建议，希望会计师事务所行业能够提高审计质量，保护投资者利用，增强人们对会计师事务所行业的信心与信任。
1.1.2 研究意义
现实意义：第一，2017 年十九大报告中提到，要加快完善社会人员市场经济体制。健全金融监管体系，守住不发生系统性金融风险的底线。在目前加强金融监管的主基调之下，对市场信息质量的要求也越来越高，而会计师事务所是为企业财务信息质量提供保障的机构，因此，会计师事务所的作用也会日渐突出。然而，目前我国的会计师事务所行业，依然存在许多不规范情况，从“银广厦”到“绿大地”，从 ST 博元到ST 智慧，会计师事务所一次次的审计失败，也使得人们对会计师事务所是否真的能够对企业的财务信息质量进行保障产生怀疑。如果人们对企业财务信息的信任被消耗殆尽，那么整个金融市场的风险也将大大增加。本文通过对立信审计失败的案例进行研究，分析审计失败的原因，并针对立信会计师事务所审计失败的具体原因提出相应的建议，进而以此帮助会计师事务所提高审计质量，降低审计失败的概率，增强人们对会计师事务所的信任，降低金融领域的系统性风险。本篇文章正式顺应十九大号召的产物，具备很强的现实意义。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
Selby 和 Daniel（2009）认为导致审计失败的原因可能是公司内部与审计不相关的内部控制会对审计人员对相关的内控缺陷进行职业判断时产生不利影响，并对预计的内控工作量进行低估，由此对相关的内控形成了不恰当的职业判断[1]。
Arens(2005)认为审计人员的职业素养的判定在很大程度上会影响审计风险，影响工作人员职业素养判定的因素有很多，比如：从业人员本身的个人素质问题、审计计划、审计过程以及审计证据等等[2]。
Karla (2006)等人在他们的研究中，建立了一个模型，可以用来评估审计人员是否会评价客户风险。通过使用该 6t 模型，可以判断出该事务所是否在审计活动中会蒙受损失。测试结果主要从三个方面对其中的风险进行研究，包括：审计人员的商业风险、客户的商业风险以及审计过程中存在的风险。通过对测试结果的分析，相关人员可以对审计风险进行一定的控制。
3.1 立信会计师事务所简介........................17#p#分页标题#e#互联网金融是在新的经济环境下形成的产业，具有影响大，产品新，销售灵活的特点，非常容易出现审计失败的情况。本文通过的该案例进行深入的剖析研究，向会计师事务所提出合理的建议，希望会计师事务所行业能够提高审计质量，保护投资者利用，增强人们对会计师事务所行业的信心与信任。
1.1.2 研究意义
现实意义：第一，2017 年十九大报告中提到，要加快完善社会人员市场经济体制。健全金融监管体系，守住不发生系统性金融风险的底线。在目前加强金融监管的主基调之下，对市场信息质量的要求也越来越高，而会计师事务所是为企业财务信息质量提供保障的机构，因此，会计师事务所的作用也会日渐突出。然而，目前我国的会计师事务所行业，依然存在许多不规范情况，从“银广厦”到“绿大地”，从 ST 博元到ST 智慧，会计师事务所一次次的审计失败，也使得人们对会计师事务所是否真的能够对企业的财务信息质量进行保障产生怀疑。如果人们对企业财务信息的信任被消耗殆尽，那么整个金融市场的风险也将大大增加。本文通过对立信审计失败的案例进行研究，分析审计失败的原因，并针对立信会计师事务所审计失败的具体原因提出相应的建议，进而以此帮助会计师事务所提高审计质量，降低审计失败的概率，增强人们对会计师事务所的信任，降低金融领域的系统性风险。本篇文章正式顺应十九大号召的产物，具备很强的现实意义。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
Selby 和 Daniel（2009）认为导致审计失败的原因可能是公司内部与审计不相关的内部控制会对审计人员对相关的内控缺陷进行职业判断时产生不利影响，并对预计的内控工作量进行低估，由此对相关的内控形成了不恰当的职业判断[1]。
Arens(2005)认为审计人员的职业素养的判定在很大程度上会影响审计风险，影响工作人员职业素养判定的因素有很多，比如：从业人员本身的个人素质问题、审计计划、审计过程以及审计证据等等[2]。
Karla (2006)等人在他们的研究中，建立了一个模型，可以用来评估审计人员是否会评价客户风险。通过使用该 6t 模型，可以判断出该事务所是否在审计活动中会蒙受损失。测试结果主要从三个方面对其中的风险进行研究，包括：审计人员的商业风险、客户的商业风险以及审计过程中存在的风险。通过对测试结果的分析，相关人员可以对审计风险进行一定的控制。
Knechel（2013） 等人分析了审计分析管理等，研究完现代风险导向审计后，作者详细介绍了审计方法的种类、风险导向审计的特点，并提出了新的审计方法，该方法强调了在审计过程中要以风险管理为重心，为现代审计模式奠定了基础[4]。
Chambers（2014） 研究了审计范围以及审计计划等，作者以实际的经验出发，讲述了在审计风险管理中如何使用贝叶斯方法，另外，作者建立了一种进行风险评估和量化风险的管理模式[5]。
Malone Malt（2015）提出企业要合理运用信息技术完成风险评估，当公司的运营流程和信息系统合理工作时，风险评估可使用信息技术方法预测出企业运营活动中或有的风险，从而便于企业进行有关风险管理措施[6]。
Chambers（2014） 研究了审计范围以及审计计划等，作者以实际的经验出发，讲述了在审计风险管理中如何使用贝叶斯方法，另外，作者建立了一种进行风险评估和量化风险的管理模式[5]。
Malone Malt（2015）提出企业要合理运用信息技术完成风险评估，当公司的运营流程和信息系统合理工作时，风险评估可使用信息技术方法预测出企业运营活动中或有的风险，从而便于企业进行有关风险管理措施[6]。
Awadallah 和 El Said（2016）认为注册会计师在识别和评估审计风险时只关注了财务信息，忽略了非财务信息的作用，也没有考虑财务信息与非财务信息之间的一致性问题[7]。
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2 审计失败的概念界定及相关理论分析
2.1 审计失败的涵义
目前我国的学术界对审计失败的涵义有两种观点，一种是结果论，认为只要注册会计师发表了错误的审计意见、出具了不恰当的审计报告，不论其审计过程中是否遵循了审计准则的要求，就被定义为审计失败。这种观点虽然便于认定，但是却过于武断。
另一种是过程论，认为判断审计失败主要是依据对其审计过程中是否严格执行审计准则的要求，是否保持独立性和职业怀疑的态度等因素。如果审计人员完全按照审计准则的要求实施审计，那么即使最终的结果是发表了不恰当的审计意见，也不能称其为审计失败。这种观点考虑到了注册会计师的利用和诉求，更加合理。以上两种观点是站在不同群体的角度，对注册会计师审计产生的不同期望。
在实际的审计工作中，往往会遇到财务舞弊等情况，被审计单位可能会出于自身原因，故意隐瞒数据或干扰被审计人员工作。20 世纪 60 年代以来，西方国家控告审计人员的诉讼数量急剧增加，被称为“诉讼爆炸”。之所以会出现这种情况，就是因为社会各方对审计失败的界定不同，法律人士和众多社会企业方会倾向与在被审计单位被曝出财务舞弊的情况时，直接将审计单位和审计人员一并列入被告，要求其承担法律责任，而不论审计人员在审计过程中是否真的按照审计准则的要求实施审计。这就是结果论的一种体现。而按照审计过程论的观点，只要被审计人员严格按照审计准则来实施和开展审计工作，那么将不构成审计失败，审计人员也无需承担法律责任。
本文对于审计失败问题的研究基于审计过程观的观点，重点分析在审计过程中审计人员存在的过失行为，从而为注册会计师以后的审计工作提供建议和指导。
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2 审计失败的概念界定及相关理论分析
2.1 审计失败的涵义
目前我国的学术界对审计失败的涵义有两种观点，一种是结果论，认为只要注册会计师发表了错误的审计意见、出具了不恰当的审计报告，不论其审计过程中是否遵循了审计准则的要求，就被定义为审计失败。这种观点虽然便于认定，但是却过于武断。
另一种是过程论，认为判断审计失败主要是依据对其审计过程中是否严格执行审计准则的要求，是否保持独立性和职业怀疑的态度等因素。如果审计人员完全按照审计准则的要求实施审计，那么即使最终的结果是发表了不恰当的审计意见，也不能称其为审计失败。这种观点考虑到了注册会计师的利用和诉求，更加合理。以上两种观点是站在不同群体的角度，对注册会计师审计产生的不同期望。
在实际的审计工作中，往往会遇到财务舞弊等情况，被审计单位可能会出于自身原因，故意隐瞒数据或干扰被审计人员工作。20 世纪 60 年代以来，西方国家控告审计人员的诉讼数量急剧增加，被称为“诉讼爆炸”。之所以会出现这种情况，就是因为社会各方对审计失败的界定不同，法律人士和众多社会企业方会倾向与在被审计单位被曝出财务舞弊的情况时，直接将审计单位和审计人员一并列入被告，要求其承担法律责任，而不论审计人员在审计过程中是否真的按照审计准则的要求实施审计。这就是结果论的一种体现。而按照审计过程论的观点，只要被审计人员严格按照审计准则来实施和开展审计工作，那么将不构成审计失败，审计人员也无需承担法律责任。
本文对于审计失败问题的研究基于审计过程观的观点，重点分析在审计过程中审计人员存在的过失行为，从而为注册会计师以后的审计工作提供建议和指导。
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2.2 导致审计失败的因素
2.2.1 审计主体
审计主体方面导致审计失败的因素可以细分为两个方面：会计师事务所方面和审计人员方面。
从会计师事务所方面来看，有以下几方面原因：第一，会计师事务所的独立性不够。独立性对于审计工作的质量尤为重要，在现阶段，我国的会计师事务所与被审计单位之间，已经形成形式上的独立，但是，实质上的独立并没有完全形成，许多情况下，会计师事务所是由被审计单位负责聘用，在审计过程中，往往会形成甲方乙方的“合作关系”，严重降低了审计的独立性，对审计结果产生不利影响。第二，会计师事务所内部控制程序不够完善。会计师事务所是审计活动的直接负责方，所以，会计师事务所的内部管理水平对审计质量尤为重要。现阶段，我国的许多会计师事务所内部控制管理依然缺乏具体的规范，对于在职人员的专业培训也不到位，导致注册会计师的专业素养跟不上。同时，会计师事务所对于会计师的职业道德规范要求过于粗略，导致部分员工审计的审计工作过程中某些审计行为存在瑕疵，很大程度上增加了审计失败的概率。
2.2.1 审计主体
审计主体方面导致审计失败的因素可以细分为两个方面：会计师事务所方面和审计人员方面。
从会计师事务所方面来看，有以下几方面原因：第一，会计师事务所的独立性不够。独立性对于审计工作的质量尤为重要，在现阶段，我国的会计师事务所与被审计单位之间，已经形成形式上的独立，但是，实质上的独立并没有完全形成，许多情况下，会计师事务所是由被审计单位负责聘用，在审计过程中，往往会形成甲方乙方的“合作关系”，严重降低了审计的独立性，对审计结果产生不利影响。第二，会计师事务所内部控制程序不够完善。会计师事务所是审计活动的直接负责方，所以，会计师事务所的内部管理水平对审计质量尤为重要。现阶段，我国的许多会计师事务所内部控制管理依然缺乏具体的规范，对于在职人员的专业培训也不到位，导致注册会计师的专业素养跟不上。同时，会计师事务所对于会计师的职业道德规范要求过于粗略，导致部分员工审计的审计工作过程中某些审计行为存在瑕疵，很大程度上增加了审计失败的概率。
从审计人员的方面来看，审计失败有以下几点原因：第一，审计人员未能保持职业谨慎，审计职业道德准则要求审计人员在审计过程中应当保持高度的职业怀疑，被审计单位在进行财务舞弊的同时，必然会留下舞弊的痕迹，注册会计师必须严格保持警惕，才能发现舞弊的线索，从而有效避免审计失败。第二，审计程序失当，审计程序是否恰当，直接决定了审计人员所获取的审计证据的质量和数量，对审计工作产生重大影响。注册会计师应当综合运用多种审计程序，获取充分审计证据，从而为被审计单位的财务报表发表审计意见。
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3 立信对 ST 智慧审计失败案例描述................................. 17
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3 立信对 ST 智慧审计失败案例描述................................. 17
3.1.1 公司背景................................17
3.1.2 组织结构..............................17
4 审计失败的原因分析..................................... 29
4.1 立信会计师事务所的原因...............................29
4.1.1 风险控制体系不完善.......................................29
4.1.2 会计师事务所的独立性不足...............................30
5 防范审计失败的建议.......................................... 33
5.1 对会计师事务所的建议....................................33
5.1.1 提升审计人员的专业素质.......................................33
5.1.2 对会计师事务所人员进行精细化分工...............................33
5 防范审计失败的建议
5.1 对会计师事务所的建议
5.1.1 提升审计人员的专业素质
会计师事务所审计行业具有高风险、高技术含量的特点，对审计人员的专业素质要求较高，而且，一旦发生审计失败，对会计师事务所，被审计单位，审计报告使用者都会造成严重影响。同时，会计师事务所的关键是“人”，只有提高审计人员的素质，从“人”入手，才能从根本上降低审计业务的风险，提高审计业务的质量。同时，应当对员工进行培训工作，灌输他们风险意识，时刻保持职业谨慎性。
目前，立信会计师事务所在审计工作过程中，实习生的数量远大于正式员工的数量，对实习生的培训工作却只局限于部分分公司（羊城），只能通过招聘阶段对实习生的执业水平进行把控，导致立信在审计过程中出现了审计人员职业能力和风险意识缺乏的情况。四大会计师事务所在招聘实习生之后，都会进行为期 3 天的岗前培训，虽然时间不长，却对实习生更好地进行审计工作产生重大影响。因此，立信会计师事务所应当在招聘实习生之后再添加实习生的岗前培训环节。
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6 总结和展望
参考文献（略）
6 总结和展望
参考文献（略）
