第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
随着大数据与云计算时代的到来，世界资本规模不断扩大，财务造假手段日益精进的情况下，传统审计手段已经难以适应如此复杂的审计环境，为了满足当代资本市场对财务报表审计报告的更高要求，同时降低审计风险，现代风险导向审计模式应运而生。2003 年 10 月，IAASB 将审计风险模型修订为：审计风险=重大错报风险*检查风险，现代风险导向审计模型正式以审计准则的身份进入人们的视野。但是“四大”事务所在这方面的实践早已经已经走到了前面。为了与国际审计准则接轨 2006 年 2 月 15 日财政部发布了全新的审计准则，首次将现代风险导向审计的理念和模式写入了中国注册会计师执业准则体系，指导审计人员在实务中的操作。现代风险导向审计顺应了当前大环境发展变化的要求，作为审计发展的新方向，在各个方面它有着卓越的优越性，因此一直是理论与实务界的关注热点。
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
随着大数据与云计算时代的到来，世界资本规模不断扩大，财务造假手段日益精进的情况下，传统审计手段已经难以适应如此复杂的审计环境，为了满足当代资本市场对财务报表审计报告的更高要求，同时降低审计风险，现代风险导向审计模式应运而生。2003 年 10 月，IAASB 将审计风险模型修订为：审计风险=重大错报风险*检查风险，现代风险导向审计模型正式以审计准则的身份进入人们的视野。但是“四大”事务所在这方面的实践早已经已经走到了前面。为了与国际审计准则接轨 2006 年 2 月 15 日财政部发布了全新的审计准则，首次将现代风险导向审计的理念和模式写入了中国注册会计师执业准则体系，指导审计人员在实务中的操作。现代风险导向审计顺应了当前大环境发展变化的要求，作为审计发展的新方向，在各个方面它有着卓越的优越性，因此一直是理论与实务界的关注热点。
近年来，国家对国有企业的审计力度不断加大。2016 年 12 月在中央全面深化改革领导小组第三十次会议上，指出要加强对国有企业资本运作、境外投资以及领导人履行经济责任审计。国家电网作为国有垄断企业与中国经济发展以及百姓生活有着密切的关系，自产生以来就受到密切关注，在世界 500 强排名中已经连续两年位列第二，建成世界上规模最大的电力互通传输体系，这样的好成绩使得社会各界对它的关注度只增不减。再加上电力体制改革的深入和“三集五大”系统建设的全面完成，特高压交直流工程的不断推进，以及在“一带一路”政策的引领下不断加强与周边国家的电网公司的合作，业务范围不断拓展。
在扩张业务的同时也存在许多风险，根据审计署 2018 年 9 月 25 日发布的关于《2018 年第二季度国家重大政策措施落实情况跟踪审计结果》的公告，国家能源局在“电网企业投资建设可再生能源发电项目配套接网工程”监管方面的职责履行不到位。未对内蒙古、宁夏 58 个违规工程实施有效监管，涉及投资 6.71 亿元。这些都暗示着国家电网需加大审计工作的建设，调整改进现在审计检查中存在的问题，不断对企业的整体层面进行优化，为企业的长促发展做好准备。市级供电公司作为国网的下属机构，为全国各个城市提供一线的供电服务，对当地电力保障负主要责任，但由于部分供电公司层级较低，审计工作并不到位。因此，持续加大对供电公司审计的关注，是我们的重中之重。
3.1 初步业务活动 ............................... 16在扩张业务的同时也存在许多风险，根据审计署 2018 年 9 月 25 日发布的关于《2018 年第二季度国家重大政策措施落实情况跟踪审计结果》的公告，国家能源局在“电网企业投资建设可再生能源发电项目配套接网工程”监管方面的职责履行不到位。未对内蒙古、宁夏 58 个违规工程实施有效监管，涉及投资 6.71 亿元。这些都暗示着国家电网需加大审计工作的建设，调整改进现在审计检查中存在的问题，不断对企业的整体层面进行优化，为企业的长促发展做好准备。市级供电公司作为国网的下属机构，为全国各个城市提供一线的供电服务，对当地电力保障负主要责任，但由于部分供电公司层级较低，审计工作并不到位。因此，持续加大对供电公司审计的关注，是我们的重中之重。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于现代风险导向审计模型的研究
1957 年出版的《蒙哥马利审计学》首次将“风险”与审计程序联系在一起，由此，对于审计风险的控制和审计方法的改进有了进一步的研究[1]。上世纪七十年代，在审计实践中逐步开始采用审计风险模型。风险导向审计模型首次正式出现是 1983 年美国审计准则委员会在其发布的第 47 号审计准则中确定的审计风险模型“审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险”。这种使用定量方式评估会计报表固有风险和控制风险来确定实质性测试执行程序的审计方法，强调了对企业风险的关注，突出了审计的重点，被称为风险导向审计模型。
在 20 世纪 90 年代，随着全球经济的迅猛发展，企业间的竞争加剧，大量舞弊案件和对注册会计师的诉讼案件的出现，加大了对审计工作的挑战。为了应对这种挑战，降低审计风险，国际“四大”事务所已经开始对战略管理与审计实务进行研究，都在建立自己的审计模式，走在了现代风险导向审计研究的前端。
2002 年国际审计与鉴证准则委员会 (IAASB)发布了审计风险准则的征求意见稿，将审计风险模型修订为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，并于 2004 年颁布了一系列风险导向审计准则，开始推行现代风险导向审计模式。为了完善我国的审计准则，实现与国际审计准则的趋同。2006 年，我国也颁布了现代风险导向审计准则，启用新的审计模型，并于次年开始实施。
在风险导向审计模型确定以后，学者们开始对模型的影响因素以及当前经济环境的发展对此模型的影响进行了研究。
Joseph James 和 Ed Donnell（2010）通过实验的方式进行研究，认为审计风险模型准确运用需要具备两个条件：（1）审计人员接受过战略系统法的培训；（2）有效的将经营风险的评估与重大错报风险的评估结合起来[2]。
W.Robert Knechel（2011）研究发现，随着科学技术的不断推进和发展，现代企业业务的复杂性越来越高，这也导致企业的审计环境越来越复杂。这使得传统的审计方法已经难以有效的管理企业资产，亟待于应用现代风险导向审计解决此类问题[3]。
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第 2 章 现代风险导向审计理论基础
2.1 现代风险导向审计的相关概念
2.1.1 审计风险的内涵
审计风险是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。根据国际审计与鉴证准则委员会修订新的审计模型，审计风险=重大错报风险*检查风险。
1.2.1 关于现代风险导向审计模型的研究
1957 年出版的《蒙哥马利审计学》首次将“风险”与审计程序联系在一起，由此，对于审计风险的控制和审计方法的改进有了进一步的研究[1]。上世纪七十年代，在审计实践中逐步开始采用审计风险模型。风险导向审计模型首次正式出现是 1983 年美国审计准则委员会在其发布的第 47 号审计准则中确定的审计风险模型“审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险”。这种使用定量方式评估会计报表固有风险和控制风险来确定实质性测试执行程序的审计方法，强调了对企业风险的关注，突出了审计的重点，被称为风险导向审计模型。
在 20 世纪 90 年代，随着全球经济的迅猛发展，企业间的竞争加剧，大量舞弊案件和对注册会计师的诉讼案件的出现，加大了对审计工作的挑战。为了应对这种挑战，降低审计风险，国际“四大”事务所已经开始对战略管理与审计实务进行研究，都在建立自己的审计模式，走在了现代风险导向审计研究的前端。
2002 年国际审计与鉴证准则委员会 (IAASB)发布了审计风险准则的征求意见稿，将审计风险模型修订为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，并于 2004 年颁布了一系列风险导向审计准则，开始推行现代风险导向审计模式。为了完善我国的审计准则，实现与国际审计准则的趋同。2006 年，我国也颁布了现代风险导向审计准则，启用新的审计模型，并于次年开始实施。
在风险导向审计模型确定以后，学者们开始对模型的影响因素以及当前经济环境的发展对此模型的影响进行了研究。
Joseph James 和 Ed Donnell（2010）通过实验的方式进行研究，认为审计风险模型准确运用需要具备两个条件：（1）审计人员接受过战略系统法的培训；（2）有效的将经营风险的评估与重大错报风险的评估结合起来[2]。
W.Robert Knechel（2011）研究发现，随着科学技术的不断推进和发展，现代企业业务的复杂性越来越高，这也导致企业的审计环境越来越复杂。这使得传统的审计方法已经难以有效的管理企业资产，亟待于应用现代风险导向审计解决此类问题[3]。
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第 2 章 现代风险导向审计理论基础
2.1 现代风险导向审计的相关概念
2.1.1 审计风险的内涵
审计风险是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。根据国际审计与鉴证准则委员会修订新的审计模型，审计风险=重大错报风险*检查风险。
检查风险是指审计人员未能发现某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的。但是由于审计数据规模的庞大性、审计资源的有限性，所以审计人员通常采用抽查方式，审计过程存在大量的专业判断，而且存在舞弊的财务报表通常有反审计的手段，因此检查风险是不可避免的。但是它可以通过审计人员对实质性程序的科学设计和执行而有效降低，所以它与审计程序设计是否合理，分析程序、细节测试执行是否到位、审计抽样选择是否合理以及审计人员的专业判断能力等有关，所以必须合理设计实质性程序的性质、时间和范围并有效执行，充分获取审计证据，将检查风险降低到可接受水平。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，主要来源于企业的经营风险，可以分为财务报表层次和认定层次。财务报表层次的错报风险主要是指企业财务报告存在漏报、错报、舞弊，对企业的真实经营情况反映不到位。认定层次的重大错报风险主要指交易类别、账户余额、披露和相关的其他具体认定层次经济事项本身的性质和复杂程度与实际不符以及一些风险的存在没有被内部控制及时防止或发现并纠正。
2.1.2 现代风险导向审计的内涵
风险导向审计是一种现代审计方法，与审计风险是两个紧密相关但是又不同的概念。现代风险导向审计，以评估被审计单位的错报风险为切入点，以战略观和系统观指导整个审计流程，在充分理解被审计单位发展所依赖的内外部环境的基础上，把握可能产生审计风险的各种因素，不忽视每一个风险点细节，抓住重大错报发生的方向，把有限的审计资源进行合理配置，以提高审计效率和效果。现代风险导向审计与以往的审计模式的不同点在于，不再把被审计单位看成一个孤立的个体，局限地从企业的内部去发现和寻找财务报表的错报，而是将被审计单位置于真实的复杂社会经济网络中，从战略和系统的高度全面分析分析企业所处的宏观环境、行业环境、以及各个经营环节，进而发现可能潜藏在这些环节中的重大错报风险，将对风险的敏感性贯穿于审计全过程。审计风险的识别、评估和应对成为现代风险导向审计的主要关注点。
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2.1.2 现代风险导向审计的内涵
风险导向审计是一种现代审计方法，与审计风险是两个紧密相关但是又不同的概念。现代风险导向审计，以评估被审计单位的错报风险为切入点，以战略观和系统观指导整个审计流程，在充分理解被审计单位发展所依赖的内外部环境的基础上，把握可能产生审计风险的各种因素，不忽视每一个风险点细节，抓住重大错报发生的方向，把有限的审计资源进行合理配置，以提高审计效率和效果。现代风险导向审计与以往的审计模式的不同点在于，不再把被审计单位看成一个孤立的个体，局限地从企业的内部去发现和寻找财务报表的错报，而是将被审计单位置于真实的复杂社会经济网络中，从战略和系统的高度全面分析分析企业所处的宏观环境、行业环境、以及各个经营环节，进而发现可能潜藏在这些环节中的重大错报风险，将对风险的敏感性贯穿于审计全过程。审计风险的识别、评估和应对成为现代风险导向审计的主要关注点。
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2.2 现代风险导向审计的特点
一、风险评估与分析的起点更高、范围更广
传统风险导向审计，通过既定程序进行风险评估时关注的更多的是被审计单位的内部控制，因此分析较为简单。而现代风险导向审计在对企业进行风险评估时则是将固有风险和控制风险联合起来进行风险评估的，综合考虑其内外部环境，使得评估的范围更广泛，能更好的分析企业的整体情况，对财务数据的评估更加合理，发现风险点，实现审计资源的优化配置。会计师事务所在承接的业务中，往往要面对纷繁复杂的企业财务问题，现代风险导向审计直接从审计风险的源头——经营风险出发，对风险进行评估，这样更利于发现风险，合理规划审计工作，对审计人员规避职业风险、控制审计风险具有重要意义。#p#分页标题#e#
一、风险评估与分析的起点更高、范围更广
传统风险导向审计，通过既定程序进行风险评估时关注的更多的是被审计单位的内部控制，因此分析较为简单。而现代风险导向审计在对企业进行风险评估时则是将固有风险和控制风险联合起来进行风险评估的，综合考虑其内外部环境，使得评估的范围更广泛，能更好的分析企业的整体情况，对财务数据的评估更加合理，发现风险点，实现审计资源的优化配置。会计师事务所在承接的业务中，往往要面对纷繁复杂的企业财务问题，现代风险导向审计直接从审计风险的源头——经营风险出发，对风险进行评估，这样更利于发现风险，合理规划审计工作，对审计人员规避职业风险、控制审计风险具有重要意义。#p#分页标题#e#
二、更有针对性的审计程序
传统的标准化审计程序中主要依赖报表数据的分析，忽略了对审计项目风险的评估，审计程序采取固定的的流水线作业方式，因此其在实施过程中只要按具体的程序循规蹈矩的复核一遍，不能对症下药针对不同客户的不同情况。而现代风险导向审计在执行审计程序的过程中，克服了这些不足。事务所会接触各种各样的审计业务，针对各个客户不同的特点，量体裁衣地进行差别化的审计程序，突出审计重点，使得审计程序更加灵活，更加有利于会计师事务所在应用过程中对审计风险进行有效控制，提高审计效果。
三、注重对审计资源分配
三、注重对审计资源分配
传统审计方法对被审计单位所有会计科目分配的审计资源是相同的，缺乏合理性、科学性，影响审计工作的效率。现代风险导向审计是根据风险评估的结果对重点审计领域予以确定，有的放矢地将重要审计资源放在重点审计领域，对于风险较低的领域适当的少投放审计资源，有针对性的分配审计资源。
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第 3 章 现代风险导向审计在 Y 供电公司的应用过程分析 ...................... 16
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第 3 章 现代风险导向审计在 Y 供电公司的应用过程分析 ...................... 16
3.1.1 初步业务活动 .............................. 16
3.1.2 总体审计策略 ............................ 17
第 4 章 现代风险导向审计在 Y 供电公司审计中存在的问题 .................................. 39
4.1 初步业务活动中存在的问题 .............................. 39
4.1.1 业务衔接不严谨 .............................. 39
4.1.2 总体审计策略不完善，人员时间安排不合理 ............................................ 39
第 5 章 关于现代风险导向审计在 Y 供电公司实施的改进建议 .............................. 45
5.1 初步业务活动阶段的改进 ............................... 45
5.1.1 建立严谨的业务承接机制 ........................... 45
5.1.2 充分做好计划，合理安排人员 ......................... 46
第 4 章 现代风险导向审计在 Y 供电公司审计中存在的问题
4.1 初步业务活动中存在的问题
4.1.1 业务衔接不严谨
当事务所与被审计单位的委托方进行业务接洽时，审计业务就已经开始，审计风险就已经潜伏。所以会计师事务所在承接业务之前，必须对准被审计单位进行初步的风险判断，了解被审计单位的内外部环境，了解被审计单位的及其管理层是否存在重大诚信问题，用以判断是否可以承接该项审计业务，并组建审计项目小组。但是该会计师事务所在承接 Y 供电公司的审计业务时，是通过投标获得，
由于竞争激烈，为了成功竞标，压低审计收费价格，对 Y 供电公司的经营环境以及业务的了解过程比较粗糙，对涉及诚信、法律等方面的了解直接略过，就已经打算承接此业务，对经济利益的考虑已经超过了对审计风险的考虑。
不仅仅是在承接 Y 供电公司的业务时缺乏客观、独立性的承接制度，会计师事务所承接的大部分项目都没有经过严谨的项目承接评估，在这一环节忽视的程度非常高，业务的承接似乎是通过审计收费来完成。这种承接方式使事务所审计业务的独立性得不到保障，审计意见的真实性也会受到影响。这种承接方式似乎也忽略了审计职业道德的要求，损坏了审计职业道德的规定。在职业道德基本原则中，对诚信、独立性和良好的职业行为等做了明确的规定，但是 Y 会计师事务所不遵守，盲目承接项目，没有对业务的承接做到充分的评价考核，为了经济利益忽略了职业操守。而且由于审计收费低廉，在审计业务时为了减低成本就会存在偷工减料的行为，比如简化审计程序，减少在现场审计的时间。
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第 5 章 关于现代风险导向审计在 Y 供电公司实施的改进建议
5.1 初步业务活动阶段的改进
5.1.1 建立严谨的业务承接机制
参考文献（略）
不仅仅是在承接 Y 供电公司的业务时缺乏客观、独立性的承接制度，会计师事务所承接的大部分项目都没有经过严谨的项目承接评估，在这一环节忽视的程度非常高，业务的承接似乎是通过审计收费来完成。这种承接方式使事务所审计业务的独立性得不到保障，审计意见的真实性也会受到影响。这种承接方式似乎也忽略了审计职业道德的要求，损坏了审计职业道德的规定。在职业道德基本原则中，对诚信、独立性和良好的职业行为等做了明确的规定，但是 Y 会计师事务所不遵守，盲目承接项目，没有对业务的承接做到充分的评价考核，为了经济利益忽略了职业操守。而且由于审计收费低廉，在审计业务时为了减低成本就会存在偷工减料的行为，比如简化审计程序，减少在现场审计的时间。
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第 5 章 关于现代风险导向审计在 Y 供电公司实施的改进建议
5.1 初步业务活动阶段的改进
5.1.1 建立严谨的业务承接机制
通过这个过程可以了解被审计单位对审计报告的用途需求、相关业务范围，经营情况，内部财务人员的轮换情况，违纪情况等，以及账务处理的能力，相关财务负责人的管理风格，这些都会给审计工作带来影响。在接受业务委托时，同样要充分考虑事务所的专业胜任能力，是否有充足的专业审计人员能在规定的时间内完成业务。在人员分配时，尽量分配对被审计单位所在行业有了解或者有过类似项目审计经验的审计人员，在必要的时候能够得到专家的技术帮助，这样使得整个项目组有能力完成审计业务。在资源不充足时，盲目承接审计工作不仅风险巨大而且对事务所的声誉也会带来损失。业务承接流程图如下（表见附录一）：
参考文献（略）
