第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
伴随全球人口数量的大幅增多，经济规模的持续扩展，能源运用所导致的生态问题受到很多国家乃至全球人民的高度重视。生态破坏导致的问题已对人们的生活造成了不良的影响，比如海平面升高、气候变暖等，这种现状迫使人们开始关注全新的经济增长支撑动力——新能源。在这种大形势下，中国也确定了发展“新能源经济”的发展策略，并且推出许多治理方案来应对已出现的环境问题。对于推动我国经济大动脉——政府来说,无疑是一个重要的信号：国内经济运作形式正在逐渐变化，且不断朝着低碳形式发展。但是，新能源经济的发展不可单单依托经济参与者的自觉来改变，为了弥补市场缺陷，还要改变法制体系不健全的问题，绩效审计能够有效推动政府管理，提升工作绩效；且在绩效审计实施过程中，对经济行为中存在的资源浪费和妨碍目标达成的行为进行约束，发挥预防功能；并且可以第一时间发现存在的问题且提出科学性建议，让政府工作更为科学高效，健全运营管理形式来达成新能源发展的相关任务。因此,在新能源环境下有必要对其进行绩效审计并展开研究。绩效审计有效提升了政府公信力，让社会资源可以实现科学配给。绩效审计能够提升民众参与水平，让政府在人民的监督下运用权力，促使政府站在人民角度，一切从人民利益出发。我国的地方人民政府，经过构建和健全绩效评价指标对政府机构实施考评，有利于政府机构工作绩效的提升。伴随中国政治的变革、市场经济的不断深入，政府工作效率问题变成人们关注的焦点，要求各地政府需努力提升政府绩效管理水平。在这种情况下，我国政府变革与健全自身管理、提升政府工作效率的任务便十分急切。
近几年，人民群众坚持绩效审计的理念，认为绩效审计可以提升政府整体工作效率。2013 年审计署指出：“要全面实施绩效审计，力争到 2017 年，投入绩效审计的力量在政府审计资源的总数占到五成以上。”很多研究人员将 SZ 市当做研究对象，因为获得数据面临诸多难题，对于新能源推广绩效审计的探究，进行实证研究的却寥寥无几，致使对新能源推广绩效审计的探究止步不前。本文以新公共管理理论和公共受托经济责任理论为理论依据，将国内绩效审计第一批试点、代表性较强、发展水平较高的 SZ 市作为研究对象，以此掌握其绩效审计开展的情况。
..........................
3.1 SZ 市新能源汽车推广概况........................ 10..........................
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
针对绩效审计方面的研究，欧美国家开启的较早，绩效审计中比较研究是一种普遍的方法。约翰格林(1985)统计了澳大利亚、美国、瑞典、加拿大等国不同国家实施绩效审计的状况，针对绩效审计的指标、内容等进行了对比。但是，他的研究在当时并没有受到足够的重视，直至十年后，诸多学者才开始采用他的研究模式。其次，许多学者认为绩效审计与本国的整体制度有关，Hamburger(1989)研究了澳大利亚开展绩效审计的状况，该国政府实施绩效审计有 2 次重要的转折，都和该国最高审计机构首长的喜好相关，因此绩效审计的实施状况从某个层面而言会受审计机构首长喜好的影响，生效力更长远而持久。同样，帕克（1999）以澳大利亚为研究对象，探究影响绩效审计发展的因素，他认为不单单与审计机构首长喜好有关，也与国家的议会等重要机构对绩效审计的态度有关。
1.2.1 国外研究现状
针对绩效审计方面的研究，欧美国家开启的较早，绩效审计中比较研究是一种普遍的方法。约翰格林(1985)统计了澳大利亚、美国、瑞典、加拿大等国不同国家实施绩效审计的状况，针对绩效审计的指标、内容等进行了对比。但是，他的研究在当时并没有受到足够的重视，直至十年后，诸多学者才开始采用他的研究模式。其次，许多学者认为绩效审计与本国的整体制度有关，Hamburger(1989)研究了澳大利亚开展绩效审计的状况，该国政府实施绩效审计有 2 次重要的转折，都和该国最高审计机构首长的喜好相关，因此绩效审计的实施状况从某个层面而言会受审计机构首长喜好的影响，生效力更长远而持久。同样，帕克（1999）以澳大利亚为研究对象，探究影响绩效审计发展的因素，他认为不单单与审计机构首长喜好有关，也与国家的议会等重要机构对绩效审计的态度有关。
而绩效审计和国家制度间存在一定的关联，这也是研究界学者们探究的焦点。Barzelay(1997)对 OECD 十三个成员国实施政府绩效审计的状况进行了对比分析，指出国家制度的不同是各个国家政府绩效审计开展状况存在差别的重要因素。Pollitt（2003）根据欧洲英、法等五国的绩效审计实际情况展开调研，指明绩效审计的演变趋势及发展规律，在绩效审计方式上主要以运用研究文件与问卷调查为主，并强调调研法与实证研究法也会逐渐普及。随着实证分析走向普及，美国是最早确立相关绩效审计规定的西方国家之一，GAO（2003）通过审核美国空军与 Boeing 公司的账务信息数据，复核空军协议合约，且对空军中参与各项交易的人员进行审查，也考虑了购买备件的竞争情况，全面发挥了政府绩效审计的功能，一是提升了政府工作绩效；二是节约了社会资源；三是提高了管理水平。
Nath(2010)将斐济政府作为对象加以探究，指出社会公众力、大众舆论对于绩效审计的开展有重大影响，在斐济爆发军事政变时期，审计机关处于瘫痪状态，但人民群众与各大媒体毅然坚持绩效审计可以提升政府工作效率，使绩效审计成为政府审计的重点。Kristin Reichborn (2013)保持中立立场，指出被审计对象的态度对绩效审计的成效有一定的作用，并以挪威审计机关为例，当被审计对象的态度是接受绩效审计并且认真采纳审计建议，那么绩效审计是积极的，反之，绩效审计则是消极的。
总而言之，国外政府关于绩效审计的研究开展较早，发展较为完善，鉴于政府部门的审计信息是非公开性、非透明性等缺点，无法获得足量的实体论证数据。
.......................
第 2 章 新能源推广绩效审计相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 政府绩效审计的含义
是指国家审计机关运用先进的技术方式，科学、全面地对政府机构和有关单位的项目，针对其效果性、经济性、效率性等加以有效评定，提出合理化建议。绩效审计的目标是立足于第三方的角度，向有关方提供经济职责践行状况，促使社会资源的管理人员或者经营人员更有效地开展工作，更全面地践行责任。效果性、经济性、效率性是不可分割的总体。经济性偏重于投入方面，强调节省开支；效率性指的是付出和回报两者间的关系，也就是说是否用最低的付出得到最高的回报，亦或用较少的付出得到最高的回报；效果性指的是对经济行为的产出和预计目标的对比。在这三要素中，效果性是任务，效率性是中间流程，经济性是根基，三者要保持协调均衡。
2.1.2 政府绩效审计的特点
政府绩效审计作为层次较高的审计活动，具有其独有的特性。
.......................
第 2 章 新能源推广绩效审计相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 政府绩效审计的含义
是指国家审计机关运用先进的技术方式，科学、全面地对政府机构和有关单位的项目，针对其效果性、经济性、效率性等加以有效评定，提出合理化建议。绩效审计的目标是立足于第三方的角度，向有关方提供经济职责践行状况，促使社会资源的管理人员或者经营人员更有效地开展工作，更全面地践行责任。效果性、经济性、效率性是不可分割的总体。经济性偏重于投入方面，强调节省开支；效率性指的是付出和回报两者间的关系，也就是说是否用最低的付出得到最高的回报，亦或用较少的付出得到最高的回报；效果性指的是对经济行为的产出和预计目标的对比。在这三要素中，效果性是任务，效率性是中间流程，经济性是根基，三者要保持协调均衡。
2.1.2 政府绩效审计的特点
政府绩效审计作为层次较高的审计活动，具有其独有的特性。
1.审查范围的广泛性
绩效审计的对象类型众多，既包含国家机构，也包含企事业单位。因为国家机构的业务活动牵涉到财政资金的使用，操作起来有很广泛的涉及范围，所以审计过程中牵涉到的部门众多。为此，绩效审计的客体一方面包含经济生产组织，另一方面也包含其他组织，另外还包括投资项目等；运用范围也十分广泛，一方面包含审计对象各种经营行为，另一方面还包含经济之外的管理活动。
绩效审计的对象类型众多，既包含国家机构，也包含企事业单位。因为国家机构的业务活动牵涉到财政资金的使用，操作起来有很广泛的涉及范围，所以审计过程中牵涉到的部门众多。为此，绩效审计的客体一方面包含经济生产组织，另一方面也包含其他组织，另外还包括投资项目等；运用范围也十分广泛，一方面包含审计对象各种经营行为，另一方面还包含经济之外的管理活动。
2.审计标准的多样性
绩效审计通常缺少针对性较强的法律制度或者章程作为评定的依据。不以盈利为目的的机构，业务活动的绩效一方面是社会方面的，另一方面关于经济方面的。经济效益的衡量可采用价值指向，而社会效益需要运用定性标准。此便要求结合每个审计对象或者项目的现实状况加以整体评定。
3.审计过程的延续性
国家部门和企事业单位的绩效，有些能够在短时间内表现出来，有些要经过较长一段时期才会展现。特别是公共项目，一些公共投资，比如环境治理，无法在短时间内用具体的数据来表示所取得的效益。为此，在实施绩效审计的过程中，仅对当期业务活动的绩效加以审定，无法获取全部的审计凭证实施综合评价。为此应当实施追踪审计，也就是对业务活动的延迟性效益落实审查。
绩效审计通常缺少针对性较强的法律制度或者章程作为评定的依据。不以盈利为目的的机构，业务活动的绩效一方面是社会方面的，另一方面关于经济方面的。经济效益的衡量可采用价值指向，而社会效益需要运用定性标准。此便要求结合每个审计对象或者项目的现实状况加以整体评定。
3.审计过程的延续性
国家部门和企事业单位的绩效，有些能够在短时间内表现出来，有些要经过较长一段时期才会展现。特别是公共项目，一些公共投资，比如环境治理，无法在短时间内用具体的数据来表示所取得的效益。为此，在实施绩效审计的过程中，仅对当期业务活动的绩效加以审定，无法获取全部的审计凭证实施综合评价。为此应当实施追踪审计，也就是对业务活动的延迟性效益落实审查。
...........................
2.2 理论基础
2.2.1 公共受托经济责任理论
公共受托经济责任理论的出现来源即受托经济责任理论。公共受托经济责任理论的发展阶段性更高，此理论在经济社会中分为两种角色，其一是委托方角色，其二是代理方角色，委托方委托代理方代表其践行某种权利与职能，从而形成了委托代理的契约关系。在公共资金的管理方面，人民群众和政府部门构成了委托代理关系。
2.2.1 公共受托经济责任理论
公共受托经济责任理论的出现来源即受托经济责任理论。公共受托经济责任理论的发展阶段性更高，此理论在经济社会中分为两种角色，其一是委托方角色，其二是代理方角色，委托方委托代理方代表其践行某种权利与职能，从而形成了委托代理的契约关系。在公共资金的管理方面，人民群众和政府部门构成了委托代理关系。
在不同的条件与背景下，受托责任的内涵也不同，但均顺应了当时的社会经济发展情况。在委托方把资产的经营权交付给受托方的情况下，构成一种受托责任。在这种责任形成后，从客观层面而言便具有了委托方对受托方进行监督的条件。然而，因为受托责任繁杂，使委托方因为受到空间、法制、本身能力等要素的制约，无法或不能亲自监督审查受托方的活动，此便要求有较强独立性的第三方对受托方加以监督审查，此便是审计。对于受托方来说，为证明其对自己机会主义的行为做出了监督，同样也具有构建监控体系的动机，邀请独立的审计师实施审计，可以全面发挥监督审查功能。作为委托方的民众，拥有了解和监督受托方践行公共权利、运用公共资源状况的权利，另外也深化权利认知与监督认知，便促使了绩效审计的诞生。绩效审计对政府工作进行监督以及对外公布政府部门对社会公共资源的使用和分配情况。应用于委托、受托的人民和政府的关系中，绩效审计起着不可忽视的作用，一方面能够辅助人民群众更有力的监督受托方，另一方面还能够提高政府部门的工作效率，获得更好的监督效果。简单来讲，在监督审查方面，绩效审计是一种科学有效的监督方式，提升了公众对政府部门工作情况监督审查的积极性，按相关规定定时将其审计结果公布于大众，反馈意见建议，使得监督更具科学性和高效性；另外一方面绩效审计将政府与民众更加紧密地联系起来，使得大众积极了解社会资源的来龙去脉，使得政府部门在公众监督下，能够遵守相关法律，避免触碰法律底线，使得资源得以节约、成本加以减少。#p#分页标题#e#
总而言之，受托经济责任关系的确定是审计诞生的基础；该种审计具有较强独立性的监督模式，是维持该种关系的关键。
.............................
总而言之，受托经济责任关系的确定是审计诞生的基础；该种审计具有较强独立性的监督模式，是维持该种关系的关键。
.............................
第 3 章 SZ 市新能源汽车推广审计案例介绍 ............................ 10
3.1.1 SZ 市新能源汽车推广的背景 ............................. 10
3.1.2 SZ 市发展新能源汽车的外部环境与内部环境 ............... 11
第 4 章 SZ 市新能源推广绩效审计存在的问题及原因 .................... 16
4.1 新能源推广绩效审计存在的问题................................ 16
4.1.1 审计独立性不强 ........................................ 16
4.1.2 审计建议过于片面 ............................. 16
第 5 章 针对 SZ 市新能源推广绩效审计的改进对策 ...................... 20
5.1 强化政府审计机关的独立性，改善绩效审计环境.................. 20
5.2 增强审计机关对新能源推广绩效审计的职能意识.................. 20
第5章 针对SZ市新能源推广绩效审计的改进对策
5.1 强化政府审计机关的独立性，改善绩效审计环境
努力改善绩效审计体制环境的创新与突破，加强审计机关独立性。提出以下设想：成立能够推动新能源推广绩效审计发展的审计小组或中央审计监管单位；新能源推广绩效审计机制需引入资源重组的改良理论、可持续发展理论以及“双轨制度”三大理论，互依互存。从下列几部分付诸实践：创新完善现存新能源推广绩效审计机制；改良审计监管体系；极大力度地施行国家新能源管理体制改革。
由于我国是行政领导型政府，建议将审计机关独立于行政机关，在进行绩效审计的过程中，对审计客体有一定的警示作用。努力促进我国新能源推广绩效审计法制化、规范化。创新政府审计体制，改良审计方面法律建设，加大立法监管制度。加快形成新型绩效体制，增加政府财政投出的效率。增加审计考核机制的大力推广，改良审计体系和相关构成体系，提升新能源汽车推广绩效审计的有效性，着重审计工作前、中、后的变化。
学习发达国家先进的绩效审计模式，借鉴西方国家“立法型”审计理念，并根据我国国情出发。开创出属于中国特有的新能源推广绩效审计模式。
对国家及地方政府补贴政策的节能减排的项目，保证审计机关的独立性，完善审计问责制的可行方案，公正、客观地履行职责。针对审计结果分析存在的缺陷加以改善，明确权责制。及时发布于政府部门相关网站或者媒体形式，将承担行政责任或刑事责任的人员进行公示，形成对应的问责制，真正起到绩效审计的目的，防止其只留存表面，以此使得新能源推广绩效审计加以发展完善。
.......................
第 6 章 结论与展望
6.1 结论
伴随着我国首批新能源行业试点城市——SZ 市的兴起，新能源行业的发展已经走过了数年，改善了我国资源的短缺，减轻了环境污染的现状并提高了能源利用率。新能源行业的发展对我国环境友好型的建设具有重大意义，直到今天，关于新能源推广绩效审计依旧没有可操作性的实务准则。作为政府绩效审计中的新型形式，与西方国家在此方面的先进水平与理念相比，仍存在许多问题。
6.1 结论
伴随着我国首批新能源行业试点城市——SZ 市的兴起，新能源行业的发展已经走过了数年，改善了我国资源的短缺，减轻了环境污染的现状并提高了能源利用率。新能源行业的发展对我国环境友好型的建设具有重大意义，直到今天，关于新能源推广绩效审计依旧没有可操作性的实务准则。作为政府绩效审计中的新型形式，与西方国家在此方面的先进水平与理念相比，仍存在许多问题。
参考文献（略）
