第1章 引言
1.1 研究背景
企业在激烈的市场竞争环境下，要实现自身长期的生存和发展，必须科学地实施成本控制。成本控制可以促使企业改善经营管理，全面提高企业综合能力，它的终极目标是在保证产品质量的前提下实现成本最小化，使企业成本处于同行业竞争中的优势地位，从而帮助企业实现可持续发展。正是因为成本控制的积极影响，许多企业把成本控制作为在竞争中取胜的一项关键战略，因而根据不同的企业类型，产生了多种成本控制方式。
审计业务是会计师事务所的主要业务，也是现代服务咨询业中占比较大的业务类型之一。随着人们对会计信息越来越多的关注和使用，审计业务的需求也逐渐增加。审计作为市场经济中的一种基本业务类型，对“投入”与“产出”大小的考虑不可或缺，因而成本问题也无法避免。就社会审计而言，由于审计收费在一定程度上受到审计成本的制约，拥有成本优势可以帮助会计师事务所在市场竞争中获得领先地位，因此，控制审计成本非常重要。
麦肯锡公司曾经这样评价中国企业：成本优势的巨人，却是成本管理上的侏儒。从中可见中国企业在成本管理上的不足，就会计师事务所的审计成本控制而言，目前许多会计师事务所在管理层薪酬上采用的是收入提成制，在这种制度下，事务所的管理层倾向于重视收入的增长，而轻视对成本的管理。如果成本增长幅度高于收入增长幅度，则不利于事务所的长期发展。而在学术界，在当前对成本控制研究日益丰富的趋势下，审计成本控制的研究却鲜有人问津，对于审计这样的轻资产行业，其成本相比于商业企业或生产型企业，计算和把握本就更为困难。因此，在这样的形势下，笔者认为对会计师事务所审计成本控制的研究具有一定的意义。
..........................
3.1 A 会计师事务所概述 ............................... 11
1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
审计成本控制是一个具有应用价值的研究课题，然而在目前的学术界中，有关企业成本控制以及成本管理的研究十分丰富，关于会计师事务所审计成本控制的研究却少之又少。这种现状可能会削弱我国大型会计师事务所在国际上的竞争力。有关价值链理论的研究主要集中于制造业，应用于服务业的研究较少，将价值链应用于会计师事务所审计成本控制中的研究则缺少实际的案例核算。因此，本人结合在 A 会计师事务所的工作经历，通过对该所审计成本控制现状的分析，运用价值链理论及预算管理理论的指导，针对审计成本控制现阶段亟待解决的问题，试图提出解决问题的思路和方法。通过对 A 会计师事务所审计成本控制的实例研究，弥补了价值链理论在会计师事务所审计成本控制研究中缺乏实际案例核算的不足，具有一定的理论意义，可以增加人们对审计成本控制的认识。
1.2.1 理论意义
审计成本控制是一个具有应用价值的研究课题，然而在目前的学术界中，有关企业成本控制以及成本管理的研究十分丰富，关于会计师事务所审计成本控制的研究却少之又少。这种现状可能会削弱我国大型会计师事务所在国际上的竞争力。有关价值链理论的研究主要集中于制造业，应用于服务业的研究较少，将价值链应用于会计师事务所审计成本控制中的研究则缺少实际的案例核算。因此，本人结合在 A 会计师事务所的工作经历，通过对该所审计成本控制现状的分析，运用价值链理论及预算管理理论的指导，针对审计成本控制现阶段亟待解决的问题，试图提出解决问题的思路和方法。通过对 A 会计师事务所审计成本控制的实例研究，弥补了价值链理论在会计师事务所审计成本控制研究中缺乏实际案例核算的不足，具有一定的理论意义，可以增加人们对审计成本控制的认识。
1.2.2 现实意义
本文通过对 A 会计师事务所的实例研究，针对 A 会计师事务所提出成本控制的方法，在增加人们对审计成本控制认识的同时，也能在实务工作中发挥作用。
(1) 提高审计人员工作效率
对审计人员自身而言，控制审计成本在一定程度上意味着减少非必要的工作时间，排除工作流程设计是否合理、人员安排是否恰当等外在因素的影响，要尽可能缩短工作时间，保证按时保质完成工作，还需要审计人员自身尽可能地提高工作效率。
(2) 提升会计师事务所竞争力
根据竞争优势理论，实施成本领先战略是获得竞争优势的有效路径之一。 会计师事务所做到有效的审计成本控制，有助于其实现价值最大化，在不断成长的同时实现可持续发展，从而在日益激烈的市场竞争中获得优势地位。
本文通过对 A 会计师事务所的实例研究，针对 A 会计师事务所提出成本控制的方法，在增加人们对审计成本控制认识的同时，也能在实务工作中发挥作用。
(1) 提高审计人员工作效率
对审计人员自身而言，控制审计成本在一定程度上意味着减少非必要的工作时间，排除工作流程设计是否合理、人员安排是否恰当等外在因素的影响，要尽可能缩短工作时间，保证按时保质完成工作，还需要审计人员自身尽可能地提高工作效率。
(2) 提升会计师事务所竞争力
根据竞争优势理论，实施成本领先战略是获得竞争优势的有效路径之一。 会计师事务所做到有效的审计成本控制，有助于其实现价值最大化，在不断成长的同时实现可持续发展，从而在日益激烈的市场竞争中获得优势地位。
(3) 节约审计资源
控制审计成本使得审计资源实现最佳分配，于社会整体而言，有利于节约审计资源，是建设资源节约型社会的一种助力。
控制审计成本使得审计资源实现最佳分配，于社会整体而言，有利于节约审计资源，是建设资源节约型社会的一种助力。
(4) 促进审计创新
审计成本控制还能促进审计创新的发展，为了提高审计工作效率，审计主体力求在审计方法、审计理念等方面有所突破，而这种努力，正是审计人向审计创新迈出的前进的步伐。
.........................
审计成本控制还能促进审计创新的发展，为了提高审计工作效率，审计主体力求在审计方法、审计理念等方面有所突破，而这种努力，正是审计人向审计创新迈出的前进的步伐。
.........................
第2章 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 审计成本
目前，学术界对于审计成本概念的观点各异，尚未形成统一定义。尽管如此，其对审计成本内涵的认识是一致的。结合各个有关审计成本概念的界定，社会审计中的审计成本是会计师事务所和审计人员为完成审计任务在审计过程中产生的各项支出，审计成本有广义和狭义之分，广义的审计成本是事务所在审计活动中产生支出的总和，涵盖了一定时期内可控和不可控的所有成本，例如因审计报告失实所需承担的赔偿费用、事务所形象受到影响导致的间接损失等，也属于广义上的审计成本。狭义的审计成本则是指为完成审计项目消耗的人力、物力和财力的总和，它是事务所可控制或可施加影响的成本，因审计风险的存在而导致事务所可能发生的损失不包括在此。在狭义的审计成本定义下，如果一项审计工作需要人员多、耗费时间长，其审计成本就较高；反之则审计成本较低。本文涉及的审计成本指狭义的审计成本。
2.1 相关概念
2.1.1 审计成本
目前，学术界对于审计成本概念的观点各异，尚未形成统一定义。尽管如此，其对审计成本内涵的认识是一致的。结合各个有关审计成本概念的界定，社会审计中的审计成本是会计师事务所和审计人员为完成审计任务在审计过程中产生的各项支出，审计成本有广义和狭义之分，广义的审计成本是事务所在审计活动中产生支出的总和，涵盖了一定时期内可控和不可控的所有成本，例如因审计报告失实所需承担的赔偿费用、事务所形象受到影响导致的间接损失等，也属于广义上的审计成本。狭义的审计成本则是指为完成审计项目消耗的人力、物力和财力的总和，它是事务所可控制或可施加影响的成本，因审计风险的存在而导致事务所可能发生的损失不包括在此。在狭义的审计成本定义下，如果一项审计工作需要人员多、耗费时间长，其审计成本就较高；反之则审计成本较低。本文涉及的审计成本指狭义的审计成本。
在一个审计项目中，收入通常为业务约定书上约定的合同收入，另有一些补充协议约定的补充业务收入，成本则范围较大，将审计成本进行简单分类，可分为人力成本和营业成本等，其中，人力成本主要为审计人员的工资，营业成本则包括业务招待费、审计人员差旅费、以及为获取业务而付出的其他费用等。在审计成本的构成中，人力成本通常能占到项目总成本的一半及以上，营业成本中审计人员差旅费的归集视情况而定，部分情况下此笔费用由企业负担，如果在业务约定书中约定由企业负担，那么约定的合同价可能会相应减少。审计成本的构成多种多样，一些成本类型占比小且可控性较低，例如营业成本中的办公费、水电费、印刷费以及税金等费用，一些成本类型则比重大且可控性较高，如人力成本中的工资、营业成本中的差旅费等费用，因而，本文有关审计成本的控制只针对后者进行探讨。
...........................
2.2 理论基础
2.2.1 价值链
美国哈佛大学商学院的迈克尔·波特教授于 1985 年在其著作《竞争优势》中最早提出价值链这一概念，他指出，每一个企业都是由研发、生产、销售、配送和售后服务等过程组合而成的集合体，每一个过程都是相互关联的，将它们关联起来的无形的链条就是价值链，企业的每一项经营活动都是价值链上的一个环节。这个概念被众多的企业家运用，他们认为，通过对企业价值链上各个环节的分析，可以深入认识企业经营活动中各环节及它们之间的相互关联，从而识别出能为企业创造价值的环节，通过对增值环节的优化和利用，在市场竞争中获得领先。随着后来的理论界和实务界对价值链概念的研究和应用，价值链分析产生了以下三个方面的具体内容：
（1）横向价值链分析。简单来说，是对同一个产业中具有同等地位、规模相近的各个企业之间的相互作用进行横向分析。尽管在行业中的地位相同或相近，但获利能力会有一定程度的差异，企业通过横向价值链分析可以找出自身的优势和劣势，从而采取能够使企业发挥优势、规避劣势的战略。比如当面对实力雄厚但成本较高的竞争对手时，可以通过分析各个经营活动环节的成本，尽可能地使总成本最低，这种情况下采用低成本策略，可以扬长避短，从而获得成本优势，使企业在面对这一类的竞争对手下仍能求得生存和发展。通过横向价值链分析，可以突出企业自身的发展战略，确定企业成本控制目标的合理性，同时也能为进一步的成本管理打下坚实基础。
2.2.1 价值链
美国哈佛大学商学院的迈克尔·波特教授于 1985 年在其著作《竞争优势》中最早提出价值链这一概念，他指出，每一个企业都是由研发、生产、销售、配送和售后服务等过程组合而成的集合体，每一个过程都是相互关联的，将它们关联起来的无形的链条就是价值链，企业的每一项经营活动都是价值链上的一个环节。这个概念被众多的企业家运用，他们认为，通过对企业价值链上各个环节的分析，可以深入认识企业经营活动中各环节及它们之间的相互关联，从而识别出能为企业创造价值的环节，通过对增值环节的优化和利用，在市场竞争中获得领先。随着后来的理论界和实务界对价值链概念的研究和应用，价值链分析产生了以下三个方面的具体内容：
（1）横向价值链分析。简单来说，是对同一个产业中具有同等地位、规模相近的各个企业之间的相互作用进行横向分析。尽管在行业中的地位相同或相近，但获利能力会有一定程度的差异，企业通过横向价值链分析可以找出自身的优势和劣势，从而采取能够使企业发挥优势、规避劣势的战略。比如当面对实力雄厚但成本较高的竞争对手时，可以通过分析各个经营活动环节的成本，尽可能地使总成本最低，这种情况下采用低成本策略，可以扬长避短，从而获得成本优势，使企业在面对这一类的竞争对手下仍能求得生存和发展。通过横向价值链分析，可以突出企业自身的发展战略，确定企业成本控制目标的合理性，同时也能为进一步的成本管理打下坚实基础。
（2）纵向价值链分析。纵向价值链把企业、消费者、代理商和供应商等都视作一个整体，其目标是关注产品从无到有，即从最基本的原材料到最终到达消费者手中的全过程，这一过程所形成的链条关系即为纵向价值链。纵向价值链将企业的最终产品看成是一系列活动的集合体，企业则是整个价值链中的一环或者几环。这样的管理方法，可以帮助企业把握市场动态，更好地了解企业与上下游之间的关系，从整体价值链上分析产品的收益和成本，有利于与其他企业开展战略合作，并从合理分享利润的角度选择企业策略。#p#分页标题#e#
（3）内部价值链分析。降低成本是企业提高竞争力的有效方法，内部价值链正是针对企业降低成本而出现的。通常，采用内部价值链对企业进行管理是以“作业”为指导，再结合作业成本法进行管理。内部价值链同样贯穿产品从生产到最终实现顾客价值的全过程，活动前进行预算和规划，统筹安排人力、物力和财力；活动中实时监控活动进展，与活动前的预算进行核对，对有差异处研究其合理性以及是否需要修改计划；活动后对前面的所有环节进行总结，对不足之处加以改进，同时对工作人员进行评价，制定合理的奖惩制度，为以后的活动打下基础。内部价值链管理的目的是找出企业经营活动中最基本的价值链，区分增值作业与非增值作业，寻找提高增值作业效率的有效方法，尽可能地减少非增值作业。虽然不同活动有许多不同的工作步骤，但这些步骤间应当密切协调，并且压缩为实现其目标所需要的最短时间。 在可行的条件下，不必要的步骤应当取消，以提高效率。 还应该极力避免工作从一个小组传递给另一个小组，这种传递容易产生错误或部门之间的“接口问题”。
................................
................................
第 3 章 A 会计师事务所概述及审计成本控制方式........................ 11
3.2 A 会计师事务所经营环境 ................................ 11
第 4 章 A 会计师事务所审计成本控制存在的问题.......................................14
4.1 审计立项不合理 ............................14
4.2 审计计划不合理 ............................15
第 5 章 对 A 会计师事务所审计成本控制问题的改进措施 ..........................18
5.1 构建审计成本控制体系 ........................18
5.2 合理编制审计计划 .................................19
第5章 对 A 会计师事务所审计成本控制问题的改进措施
5.1 构建审计成本控制体系
会计师事务所要提高其审计成本控制意识，首先需要使审计成本控制对象具体化，这样才能使事务所在审计的各个环节中明确其成本控制目标，从而真正树立明确的审计成本控制意识。审计成本中最重要的部分是人工成本及大额营业成本（差旅费），以下简称 D。因此要有效控制审计成本就是要针对这部分成本科学组织控制。D 主要发生在会计师事务所对被审计单位进行了解以及执行审计活动的具体过程中，对 D 的控制需要先将这个过程分解为每一个单独的作业单元，以便针对不同的作业单元实施不同的成本控制方法。每一个作业单元都是审计成本控制的具体对象，除此以外，有些作业单元还能进一步分解为更具体的作业单元，如 “实施审计”单元可分解为审计计划、控制测试、实质测试、三级复核和出具审计报告五个单元。每个单元都是整个过程中的一个价值构成环节，从而形成针对 D 控制的一整条价值链，本文称之为审计成本控制链：
...........................
结论
审计成本控制对于会计师事务所的长远发展有着至关重要的作用，它不仅能够直接影响审计项目的完成效率与效果，还决定了会计师事务所能否在激烈的市场竞争中获得优势。笔者根据在 A 会计师事务所的工作经历作为依托，分析了该所审计成本控制目前采用的方式以及存在的问题，利用价值链以及预算管理理论就这些问题进行进一步的分析，找出解决问题的应对措施。通过构建完善的审计成本控制体系，运用成本预算管理的方法，可以解决会计师事务所审计成本控制中存在的问题，特别是在审计计划不合理、审计人员职业胜任力不足、未能充分整合审计资源等重要方面有显著作用，但尚存一定的局限性： 其一，会计师事务所并非上市公司，获取财务数据较为困难，本文只选取了笔者亲自参与过的三个项目进行分析，获取数据不够充足，样本量过少；其二，经济发展使得会计师事务所的经营模式和业务范围不断改变，咨询、税务等业务迅速崛起，审计业务的占比在未来可能会有所下降；其三，审计成本控制的立足点在未来，关注的是降低长期审计成本，在建立与实施的初期，建立健全审计成本控制体系会花费较多的精力，对于规模较小的事务所可能是一种负担，因而本文基于价值链提出的建立审计成本控制体系对于大中型会计师事务所更为适用。尽管存在以上不足，但由于鉴证行业竞争激烈，会计师事务所之间不断在整合重组以求规模化，且本文提出的应对措施虽然出发点在于 A 所现行审计成本控制方式中存在的问题，但对于其他会计师事务所中的类似问题也同样适用，因此，笔者认为，本文提出的针对部分审计成本控制问题提出的解决方法仍有其广阔的应用前景。
参考文献（略）
审计成本控制对于会计师事务所的长远发展有着至关重要的作用，它不仅能够直接影响审计项目的完成效率与效果，还决定了会计师事务所能否在激烈的市场竞争中获得优势。笔者根据在 A 会计师事务所的工作经历作为依托，分析了该所审计成本控制目前采用的方式以及存在的问题，利用价值链以及预算管理理论就这些问题进行进一步的分析，找出解决问题的应对措施。通过构建完善的审计成本控制体系，运用成本预算管理的方法，可以解决会计师事务所审计成本控制中存在的问题，特别是在审计计划不合理、审计人员职业胜任力不足、未能充分整合审计资源等重要方面有显著作用，但尚存一定的局限性： 其一，会计师事务所并非上市公司，获取财务数据较为困难，本文只选取了笔者亲自参与过的三个项目进行分析，获取数据不够充足，样本量过少；其二，经济发展使得会计师事务所的经营模式和业务范围不断改变，咨询、税务等业务迅速崛起，审计业务的占比在未来可能会有所下降；其三，审计成本控制的立足点在未来，关注的是降低长期审计成本，在建立与实施的初期，建立健全审计成本控制体系会花费较多的精力，对于规模较小的事务所可能是一种负担，因而本文基于价值链提出的建立审计成本控制体系对于大中型会计师事务所更为适用。尽管存在以上不足，但由于鉴证行业竞争激烈，会计师事务所之间不断在整合重组以求规模化，且本文提出的应对措施虽然出发点在于 A 所现行审计成本控制方式中存在的问题，但对于其他会计师事务所中的类似问题也同样适用，因此，笔者认为，本文提出的针对部分审计成本控制问题提出的解决方法仍有其广阔的应用前景。
参考文献（略）
