第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
我国国有境外施工企业作为“走出去”的主力军，不断扩大国外经营规模，合理利用长期在国内进行投资建设的经验优势与竞价优势，积极投身于国际市场的竞争浪潮中。通过近年来的不断积累，我国国有境外施工企业已经在国际基建类与制造类市场中拥有较强的竞争能力，整体实力得到了飞速提升。根据 2017年对国资委监管的 102 家参与境外投资建设的国有企业进行调查发现，这些企业主要分布在电力、石油石化、交通运输、机械制造、建筑、通信等行业。以承包境外施工项目为主要业务的施工企业作为“中国力量”走出去的中坚力量，在中国对外投资的浪潮中起到了推波助澜的作用。
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
我国国有境外施工企业作为“走出去”的主力军，不断扩大国外经营规模，合理利用长期在国内进行投资建设的经验优势与竞价优势，积极投身于国际市场的竞争浪潮中。通过近年来的不断积累，我国国有境外施工企业已经在国际基建类与制造类市场中拥有较强的竞争能力，整体实力得到了飞速提升。根据 2017年对国资委监管的 102 家参与境外投资建设的国有企业进行调查发现，这些企业主要分布在电力、石油石化、交通运输、机械制造、建筑、通信等行业。以承包境外施工项目为主要业务的施工企业作为“中国力量”走出去的中坚力量，在中国对外投资的浪潮中起到了推波助澜的作用。
根据商务部对外投资和经济合作司发布 13-17 年度《我国对外承包工程业务简明统计》（图 1.1）显示，由于“一带一路”倡议的提出和国家政策的扶持，极大刺激了我国企业对外直接投资的积极性，所以我国自 2013 年对外投资总额首次突破千亿大关以后，对外投资总额始终保持在千亿美元以上运行并持续增长。投资重点区域也从以往的欧洲和北美等发达市场地区转向亚洲、非洲和大洋洲等经济欠发达地区，使得我国境外施工企业对这些地区进行工程项目建设投资的比例得到了快速提升。
截止至 2017 年底，我国施工企业已经与 59 个“一带一路”沿线国家签订了施工建造合同，建立了良好的合作关系。我国 13-17 年度累计对外承包工程合同金额约为 20814 万亿美元，平均每年新增额较上一年增长 10%左右，累计工程完工营业额约为 14177 亿美元，占同期累计合同金额的 68%。
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第二节 文献综述
一、境外施工项目投资风险研究
Dent D.Miller（1992）认为境外投资风险存在多样性和复杂性，是外部环境和内部环境共同作用的结果。据此提出了风险管理一体化理论。建立了一个包含外部环境风险和内部环境风险的二维风险矩阵。
Duncan H.Meldrum（2000）认为海外建设投资项目外部风险主要由政治风险、经济风险、文化风险、经营管理风险和转移风险等因素组成。
索丽生（2003）在对海外水电建设项目投资风险影响因素研究中发现，风险的不确定性是困扰风险评价指标选取和量化的主要因素，提出可以按事件发生概率来量化风险指标。
Calhom（2004）海外建设项目对某一风险的评估，取决于海外建设项目所处国家环境和企业战略目标。
Saperstein Richard（2011）认为政策导向会直接影响境外建设项目方案的可行性，政策风险是研究境外建设项目投资风险的主要内容。 张琦（2011）认为由于境外建设项目多数采取外币结算。因此，外汇风险是境外建设项目财务风险构成的主要内容。
Jakose（2011）认为影响境外建设项目投资的最主要因素是政策因素，其中包含本国政策因素和东道主国政策因素，积极的政策有助于增加企业境外建设项目投资的积极性。
第一节 A 施工企业概况............................ 23截止至 2017 年底，我国施工企业已经与 59 个“一带一路”沿线国家签订了施工建造合同，建立了良好的合作关系。我国 13-17 年度累计对外承包工程合同金额约为 20814 万亿美元，平均每年新增额较上一年增长 10%左右，累计工程完工营业额约为 14177 亿美元，占同期累计合同金额的 68%。
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第二节 文献综述
一、境外施工项目投资风险研究
Dent D.Miller（1992）认为境外投资风险存在多样性和复杂性，是外部环境和内部环境共同作用的结果。据此提出了风险管理一体化理论。建立了一个包含外部环境风险和内部环境风险的二维风险矩阵。
Duncan H.Meldrum（2000）认为海外建设投资项目外部风险主要由政治风险、经济风险、文化风险、经营管理风险和转移风险等因素组成。
索丽生（2003）在对海外水电建设项目投资风险影响因素研究中发现，风险的不确定性是困扰风险评价指标选取和量化的主要因素，提出可以按事件发生概率来量化风险指标。
Calhom（2004）海外建设项目对某一风险的评估，取决于海外建设项目所处国家环境和企业战略目标。
Saperstein Richard（2011）认为政策导向会直接影响境外建设项目方案的可行性，政策风险是研究境外建设项目投资风险的主要内容。 张琦（2011）认为由于境外建设项目多数采取外币结算。因此，外汇风险是境外建设项目财务风险构成的主要内容。
Jakose（2011）认为影响境外建设项目投资的最主要因素是政策因素，其中包含本国政策因素和东道主国政策因素，积极的政策有助于增加企业境外建设项目投资的积极性。
夏良科（2014）结合发达国家和发展中国家的项目投资经验，研究了汇率风险对两者的影响。通过分析得出了汇率变动对发达国家的项目投资影响程度更大，汇率的波动对于发展中国家的项目投资影响时间更长。
周舟（2016）认为我国境外项目投资应当注意财务风险和法律风险。国有企业作为我国境外项目投资的中坚力量，由于身份特殊时常会受到东道主国家的审查，应当特别关注法律风险防范。
方芳，陈佩华（2017）认为我国境外项目投资税务风险主要是由于政策引用、转让定价调整、重复征税、被认定受控境外企业和自身准备不足导致的。
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第二章 境外施工项目内部审计理论概述
第一节 境内外施工项目的特点及面临的主要风险
一、境内外施工项目的特点及差异
一般施工项目拥有施工建造任务的一次性、施工目标的明确性、建设产品的唯一性和整体性、施工地点的固定性、财务核算与管理在组织内部的统一性、资金使用量大、建设周期长等特点。境内外施工项目都属于一般施工项目范畴。因此，其两者都拥有以上特点。以下为两者存在的不同特点：
（一）国内施工项目的特点
首先，国内施工项目合同签订主体主要是国内企业或政府，存在参与主体的多方性。其次，参与施工各方都受到国内法律的约束。其都有较为完善，成体系的相关法律制度和内控制度规范进行指引，在项目管理和合同管理等方面拥有较强的制度性。再次，国内施工项目基本采用人民币经行核算，施工项目参与各方均按照中国的财经法规经行会计核算，标准统一，其财务上具有一定的规范性。然后，国内相对稳定的经济和政治环境，施工项目的风险具有一定程度上的可预见性。最后，由于项目部与集团总部之间不存在较大的地域差距，利于政府职能部门和集团总部的监督管理。因此，国内施工项目的违规风险较低等特点。
（二）境外施工项目的特点
方芳，陈佩华（2017）认为我国境外项目投资税务风险主要是由于政策引用、转让定价调整、重复征税、被认定受控境外企业和自身准备不足导致的。
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第二章 境外施工项目内部审计理论概述
第一节 境内外施工项目的特点及面临的主要风险
一、境内外施工项目的特点及差异
一般施工项目拥有施工建造任务的一次性、施工目标的明确性、建设产品的唯一性和整体性、施工地点的固定性、财务核算与管理在组织内部的统一性、资金使用量大、建设周期长等特点。境内外施工项目都属于一般施工项目范畴。因此，其两者都拥有以上特点。以下为两者存在的不同特点：
（一）国内施工项目的特点
首先，国内施工项目合同签订主体主要是国内企业或政府，存在参与主体的多方性。其次，参与施工各方都受到国内法律的约束。其都有较为完善，成体系的相关法律制度和内控制度规范进行指引，在项目管理和合同管理等方面拥有较强的制度性。再次，国内施工项目基本采用人民币经行核算，施工项目参与各方均按照中国的财经法规经行会计核算，标准统一，其财务上具有一定的规范性。然后，国内相对稳定的经济和政治环境，施工项目的风险具有一定程度上的可预见性。最后，由于项目部与集团总部之间不存在较大的地域差距，利于政府职能部门和集团总部的监督管理。因此，国内施工项目的违规风险较低等特点。
（二）境外施工项目的特点
首先，境外施工项目由于工程参与主体的多方性，导致了签订施工合同主体的多国性。施工项目业主一般是境外分包企业或者是他国政府，使得合同条款的语言和法律依据都不尽相同。其次，境外施工项目的结算货币和工程款的支付方式都要适应他国的经济法、财税政策和银行制度，因此也呈现出多样性。再次，境外施工项目的合同签订、施工图纸设计、施工工艺、施工管理、竣工结算等方面均受到当地法律、政治、经济的影响较大，使得境外施工项目在运作起来十分复杂。接着由于受到地理因素的影响，境外施工项目与境内信息交流不畅，国内监督手段难以有效实施，具有高风险性。最后，受到当地国家法律法规，制度规范等完善程度与国内不一致的影响，境外施工项目在建设期间所引用的规范标准也在不断变化，其拥有施工标准不规范且庞杂等特点。
（三） 境内外施工项目的特点差异
综上所述，境外施工项目与国内施工项目相比，境外施工项目合同签订主体更宽泛；使用的货币和支付方式更加多样；境外施工项目财务收支情况受到当地国政治、经济、法律和文化差异的影响大且在经济欠发达地区几乎没有系统规范的财经法规作为依据；境外施工项目受监督程度低，具有很大的经营管理风险等特点。
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（三） 境内外施工项目的特点差异
综上所述，境外施工项目与国内施工项目相比，境外施工项目合同签订主体更宽泛；使用的货币和支付方式更加多样；境外施工项目财务收支情况受到当地国政治、经济、法律和文化差异的影响大且在经济欠发达地区几乎没有系统规范的财经法规作为依据；境外施工项目受监督程度低，具有很大的经营管理风险等特点。
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第二节 境外施工项目内部审计相关理论基础
一、委托代理理论
委托代理理论是在市场参与者之间信息不对称以及应该如何激励的基础上发展起来的。委托代理关系产生是企业内部审计产生和发展的动因1。试想，如果企业内部不存在委托代理关系。企业所有者直接对企业的人力、财力、物力实施经营管理，也就不需要对其经营活动进行监督和评价，企业组织也就不在需要内部审计机构的出现。委托代理理论研究的核心问题是在利益冲突和信息不对称的环境中，如何合理激励代理人以及如何对其权力进行约束。
当前的境外施工项目功能和施工工艺随着新设备、新材料的广泛应用，技术手段密集程度不断提升而变得日趋的复杂。投融资方式多样性，资金投入密集性，成本回收周期不确定性，政策、社会环境协调关系复杂性等因素，使得境外施工项目业主和总承包企业都不可能独自承担如此巨大的经营投资风险而独立完成施工项目的建设工作。从而决定了境外施工项目参与者是由多方企业主体共同构成，才能够保障施工项目的经济效益性。因此，形成了施工项目业主与总承包企业、总承包企业与分包企业之间的委托代理关系，多方施工主体之间构成了一个存在利益和分工关系的共同体。由此，本文以为企业内部审计人员审计范围的选择就是以这些利益主体的选择为基础，利益选择的过程就是内部审计人员实施审计的重点。
随着我国境外施工企业规模和体制的不断壮大和发展，我国境外施工企业内部审计也在随之发展。内部审计的产生和发展也是企业主出于各方面原因主动寻求的结果。当前国有境外施工企业内部审计侧重点主要是在可能存在信息不对称和利益冲突的领域中，对代理人进行约束和评价。首先，在施工企业集团公司层面，董事会不直接参与企业的具体经营业务，由管理层负责企业的具体运营，董事会再对管理层的决策和执行情况进行监督，着重把握企业的整体运营情况。因此，董事会和管理层之间由于职能的区别导致了明显的信息不对称。此外，董事会和管理层也存在长期和短期利益不能兼顾的冲突关系。其次，在国有施工企业总部与下属子企业层面，由于母公司与子公司存在利润分享关系，必然导致了两者之间存在一定程度上的利益冲突。加之，下属子公司多有施工项目区域分布广、实际施工运营情况复杂、政策环境因素不同等特点，母公司与子公司之间也普遍存在信息不对称的情况。由此，本文认为内部审计是委托代理关系中协调利益冲突的机制和结果。#p#分页标题#e#
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一、委托代理理论
委托代理理论是在市场参与者之间信息不对称以及应该如何激励的基础上发展起来的。委托代理关系产生是企业内部审计产生和发展的动因1。试想，如果企业内部不存在委托代理关系。企业所有者直接对企业的人力、财力、物力实施经营管理，也就不需要对其经营活动进行监督和评价，企业组织也就不在需要内部审计机构的出现。委托代理理论研究的核心问题是在利益冲突和信息不对称的环境中，如何合理激励代理人以及如何对其权力进行约束。
当前的境外施工项目功能和施工工艺随着新设备、新材料的广泛应用，技术手段密集程度不断提升而变得日趋的复杂。投融资方式多样性，资金投入密集性，成本回收周期不确定性，政策、社会环境协调关系复杂性等因素，使得境外施工项目业主和总承包企业都不可能独自承担如此巨大的经营投资风险而独立完成施工项目的建设工作。从而决定了境外施工项目参与者是由多方企业主体共同构成，才能够保障施工项目的经济效益性。因此，形成了施工项目业主与总承包企业、总承包企业与分包企业之间的委托代理关系，多方施工主体之间构成了一个存在利益和分工关系的共同体。由此，本文以为企业内部审计人员审计范围的选择就是以这些利益主体的选择为基础，利益选择的过程就是内部审计人员实施审计的重点。
随着我国境外施工企业规模和体制的不断壮大和发展，我国境外施工企业内部审计也在随之发展。内部审计的产生和发展也是企业主出于各方面原因主动寻求的结果。当前国有境外施工企业内部审计侧重点主要是在可能存在信息不对称和利益冲突的领域中，对代理人进行约束和评价。首先，在施工企业集团公司层面，董事会不直接参与企业的具体经营业务，由管理层负责企业的具体运营，董事会再对管理层的决策和执行情况进行监督，着重把握企业的整体运营情况。因此，董事会和管理层之间由于职能的区别导致了明显的信息不对称。此外，董事会和管理层也存在长期和短期利益不能兼顾的冲突关系。其次，在国有施工企业总部与下属子企业层面，由于母公司与子公司存在利润分享关系，必然导致了两者之间存在一定程度上的利益冲突。加之，下属子公司多有施工项目区域分布广、实际施工运营情况复杂、政策环境因素不同等特点，母公司与子公司之间也普遍存在信息不对称的情况。由此，本文认为内部审计是委托代理关系中协调利益冲突的机制和结果。#p#分页标题#e#
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第三章 A 施工企业境外施工项目内部审计案例分析 .......... 23
一、A 施工企业简介 ................................ 23
二、A 施工企业组织结构 .................................. 23
第四章 完善 A 施工企业境外施工项目内部审计工作的建议 .... 44
第一节 健全境外施工项目风险识别和评估体系 ..................... 44
一、建立境外施工项目风险信息交流平台 .................................. 44
二、进行风险排序，量化风险指标 .......................... 45
第五章 结论 ....................... 51
第四章 完善 A 施工企业境外施工项目内部审计工作的建议
第一节 健全境外施工项目风险识别和评估体系
目前 A 施工企业内部审计机构对境外施工项目缺乏有效的风险预警机制，境外施工项目内部控制相对国内而言较为薄弱，使得境外施工项目的经营风险往往无法得到有效控制，大大增加了企业运行成本。内部审计机构应当在审计前准备阶段更好的对境外施工项目的全过程实施风险管控，制定有效的审计计划，避免忽视重大风险事项，才可以保障境外施工项目的正常运行和经济效益性。
一、建立境外施工项目风险信息交流平台
境外施工项目全过程包含招投标、项目设计、物资采购、建设施工和竣工结算阶段。在审计准备阶段，对境外施工项目进行风险评估时，内部审计机构需要着眼于境外施工项目实施的全过程，对可能面临的内外部风险进行评估。特别是一些不可控制的外部风险，如汇率风险、税务风险等将其纳入境外内部审计风险评估考量范围。再通过内部审计风险分析模型，结合境外施工项目所处的环境特点，得出风险种类和阶段，制定有效的内部审计计划。此举，不仅可以完善境外施工项目内部审计风险评估机制，而且增强了企业信息沟通，缓解了境外施工项目内部审计的局限性。
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第五章 结论
由于 A 施工企业境外施工项目受到地理位置特殊、政治经济环境不稳定等因素的影响，A 施工企业管理层对境外施工项目缺乏直接有效的管理。因此，A 施工企业内部审计机构能否有效发挥监督职能就显得格外重要。随着企业整体实力的不断提升，境外施工项目越来越多，对内部审计的要求也越来越高。A 施工企业内部审计已经不能完全满足企业管理监督上的需求，亟待得到发展提升。
首先，本文站在境内外施工项目特点及差异，境内外施工项目内部审计得特点和差异，梳理出了境外施工项目内部审计的基本理论，其中包括审计目标，审计范围，审计重点，审计方法和审计流程。
其次，本文采用案例研究的方法，以 A 施工企业巴基斯坦片区项目为例，通过深入了解并分析该企业目前内部审计的现状和境外施工项目审计流程，对比境外施工项目内部审计的基本理论，找出内部审计工作中需要增补的地方并提出相应的解决方法。最后，本文得出以下结论：
通过对 A 施工企业境外施工项目内部审计的分析，发现 A 施工企业内部审计存在对境外施工项目风险评估不足、内部审计范围过于局限、内部审计信息技术利用率低、境外施工项目内部审计成果转化效果差和内部审计人员素质不足等问题。
针对 A 施工企业内部审计存在问题的分析，结合本企业实际情况和其他企业内部审计活动的经验提出了有关健全境外施工项目风险识别和评估体系、拓展 A施工企业审计领域、推动 A 施工企业内部审计信息化建设、健全境外施工项目内部审计成果运用监督机制和提升境外施工项目内部审计人员综合素质的建议。
参考文献（略）
