第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
从 2001 年的安然公司会计舞弊丑闻到 2015 年东芝公司年报造假事件的揭露，审计委员会逐渐从一个初生者转变成为一个成熟的组织，同时也在财务丑闻爆发的时候，被广大制度研究者们推向完善公司治理以保障企业会计信息质量的最前沿。随着其重要性的日益体现，实务界对审计委员会赋予了一定的权力，并规定它的职责主要是在会计年度之间和结束阶段对企业的年度报告进行监督与审查。此外，审计委员会还应作为一个“协作者”在企业管理层和外部审计师之间进行沟通与协调，以起到保障企业内部监督和外部监督同步运行的作用。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
从 2001 年的安然公司会计舞弊丑闻到 2015 年东芝公司年报造假事件的揭露，审计委员会逐渐从一个初生者转变成为一个成熟的组织，同时也在财务丑闻爆发的时候，被广大制度研究者们推向完善公司治理以保障企业会计信息质量的最前沿。随着其重要性的日益体现，实务界对审计委员会赋予了一定的权力，并规定它的职责主要是在会计年度之间和结束阶段对企业的年度报告进行监督与审查。此外，审计委员会还应作为一个“协作者”在企业管理层和外部审计师之间进行沟通与协调，以起到保障企业内部监督和外部监督同步运行的作用。
在财务会计核算工作日益规范与标准的经济环境下，现代企业结合以往的管理经验，并依据企业自身管理特点的变化，在管理理论与实践的指导下将成本会计部分逐渐转变为为企业内部所吸收的管理会计体系，这就将传统的会计体系一分为二，将管理会计逐步从传统的大会计体系中独立出来。然而，在计算机技术与互联网经济环境的刺激下，投资者对会计信息披露的要求变得越发苛刻。在当代会计信息系统逐步演变成为大数据状态下的先进产物时，企业会计信息就具有了对称性，即产生一条财务信息的同时，必定存在一条或多条与之对应的非财务信息允以支持，且这组信息具有相同的经济影响。所以，对广大的投资者和其他利益相关者来说，越完善的企业会计信息报告体系也就越有利于其对企业的内部管理、财务状况和社会责任履行情况进行综合的预测和推断。企业会计信息具有对称性即说明财务会计与管理会计不存在轻重关系，两者信息均由会计系统生成，起到相辅相成的互补作用，在不涉及重大经济利益关系的影响下，财务会计披露的要求同样适应于管理会计披露，两者在信息披露质量上必须保持一致性，才能有效地将信息完整地传递给外部信息的使用者。
.........................
3.1 研究假设 .......................................... 21.........................
1.2 文献综述
1.2.1 国内外相关文献综述
从现有的文献中，可以发现审计委员会特征对会计信息披露质量影响的研究较多，尚未发现将审计委员会特征和管理会计信息披露质量两者进行研究的文献。因此，本文将审计委员会特征对会计信息披露质量影响的研究进行梳理，以便于本文的研究可以得到与之相关的借鉴。在审计委员会特征的研究中，本文将从规模、独立性、专业性、勤勉性和其他几个特征对会计信息披露质量的影响进行文献上的梳理。
（1）审计委员会规模对会计信息披露质量影响的文献综述
国内外的学者比较乐于对审计委员会规模特征进行研究，而在如何界定审计委员会规模的问题上，大多数的研究都是采用审计委员会成员的人数来衡量规模特征，而在将其对会计信息披露质量的影响进行的研究中，国内外学者所得的结论并不是完全一致的。
1.2.1 国内外相关文献综述
从现有的文献中，可以发现审计委员会特征对会计信息披露质量影响的研究较多，尚未发现将审计委员会特征和管理会计信息披露质量两者进行研究的文献。因此，本文将审计委员会特征对会计信息披露质量影响的研究进行梳理，以便于本文的研究可以得到与之相关的借鉴。在审计委员会特征的研究中，本文将从规模、独立性、专业性、勤勉性和其他几个特征对会计信息披露质量的影响进行文献上的梳理。
（1）审计委员会规模对会计信息披露质量影响的文献综述
国内外的学者比较乐于对审计委员会规模特征进行研究，而在如何界定审计委员会规模的问题上，大多数的研究都是采用审计委员会成员的人数来衡量规模特征，而在将其对会计信息披露质量的影响进行的研究中，国内外学者所得的结论并不是完全一致的。
Wild（1994）通过统计时间跨度从 1966 年到 1980 年的 260 家美国上市公司，通过研究他们发现设立审计委员会的公司盈利反映系数（ERC）较那些未设立审计委员会的公司有着更加显著地上升，这证实了当时的一个观点，即在美国的上市公司中设立审计委员会，将对企业会计盈余信息含量的增大起到促进作用[3]。他们在随后的研究中进一步发现，随着审计委员会规模的扩大，对企业财务报告质量所能起到的监督作用也就越明显。
DeZoort 等（2001）将审计委员会规模与外部审计人员不正常变更的频率联合起来，在探究两者之间的关系后得出，审计委员会的规模大小将会影响外部审计人员不正常变更的频率，且当审计委员会的规模增大时，外部审计人员被不正常变更的频率将会减小[4]。类似的，
Naiker（2009）以 SOX 第 404 条款披露的内部控制存在缺陷的1225 家上市公司作为研究样本，以研究审计委员会的规模特征对企业内部控制缺陷的影响关系，他认为审计委员会规模越小的企业出现内部控制缺陷的可能性就越大[5]。
.............................
第 2 章 概念界定和相关理论基础
.............................
第 2 章 概念界定和相关理论基础
2.1 概念界定
2.1.1 审计委员会特征的概念
公司治理结构是一套以确保董事会和经理层的决策对利益相关者来说是最佳获利方式的治理机制，其实质就是为了保护股东和债权人的利益。随着审计委员会的广泛推行，表明了审计委员会制度已经成为公司治理中重要的一环，Zanni&Terrell（2002）认为在现代公司问责制的框架下，审计委员会将会逐渐成为投资者利益的监护人[38]。
2.1.1 审计委员会特征的概念
公司治理结构是一套以确保董事会和经理层的决策对利益相关者来说是最佳获利方式的治理机制，其实质就是为了保护股东和债权人的利益。随着审计委员会的广泛推行，表明了审计委员会制度已经成为公司治理中重要的一环，Zanni&Terrell（2002）认为在现代公司问责制的框架下，审计委员会将会逐渐成为投资者利益的监护人[38]。
根据美国《萨班斯法案》的定义，审计委员会是上市公司董事会领导下的一个专门委员会，主要由非执行董事构成，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。我国 2002 年由证监部门颁布施行的《上市公司治理准则》中要求审计委员会至少应由一半以上的独立董事组成，而西方的一些国家在独立董事人数比例的要求上更加严格，例如美国要求所有在美国上市的企业设立的审计委员会中独立董事的人数比例为 100%。
审计委员会的主要目的是对财务报告程序、内部审计程序、内部控制制度和管理层是否遵守有关法律法规等活动进行监督，协助董事会履行其公司治理的职能，并根据其工作成果及时向董事会提供建议。审计委员会成员应该具备专业的言语理解能力和数据分析能力，并具备掌握临时财务信息的权力，以便于对企业报告评估的完整性和准确性。审计委员会将会协调企业管理层和外部审计师的交流过程，并确保外部审计的进行合法合规，便于投资者和利益相关者得到一套完整、准确的审计报告。在企业内部控制的方面，审计委员会应当仔细评估内部控制的有效性，并及时向董事会进行报告说明。
“特征”一词在《现代汉语词典》中的意思是一个客体或一组客体特性的抽象结果。1999 年纽交所和纳斯达克股票市场就对美国企业的审计委员会的规模特征作出要求，随后美国证券交易委员会也作出了相同的修改，即要求将审计委员会中的非执行董事人数调整为不低于 3 人。美国国会在 2002 年通过的《萨班斯法案》中对审计委员会的构成要求提出了明确规定，其中涉及到独立性特征，即要求美国的审计委员会组织中的全体委员必须都是独立的非执行董事，此外该份法案对审计委员会的权力作出了明确说明，例如规定审计委员会作为一个独立机构应当拥有聘用外部独立律师和顾问的权力，规定审计委员会有权聘请女性成员加入的权力。
...........................
2.2 相关理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论最早诞生于 20 世纪 30 年代的美国，其被提出的原因是为了解决当时日益弊端明显的公司所有权和经营权混杂的问题，后又逐渐在政治科学和经济学中被广泛研究。到了 20 世纪 70 年代，美国经济学家 Jensen 和 Meckling 在《企业理论：经理行为、代理成本和所有权结构》中重新定义了委托代理理论。Jensen 和 Meckling认为，委托者的实质是一个企业法人，他总要在合同的一方等待各种各样的要素所有者，即企业所需的资源的提供方[44]。对于企业合同性质的研究，可以揭示出企业内部决策权的流动，这对企业内部权力转移关系的研究起到了极大的促进。
公司的最高层是一组人的集合，其中包括股东和债权人在内的各种投资者，他们之间并不存在着过多的利益关联，甚至他们互相之间可能并不认识，这是因为他们并不需要直接参与到企业的经营活动中，合同形式的诞生使得这些投资者将控制企业的权力转移到了董事会身上，由公司的董事会向投资者负责，并由此形成信任托管的关系。董事会作为公司的一个独立机构并掌握着控制企业的权力，因此董事会便会将企业中具备较高能力的职业经理人挑选出来，由公司的最高管理层来掌管经营企业的权力。然而，最高的管理层鉴于风险的角度，他们会将部分权力移交给低于他们级别的中级管理层，甚至移交给更低层次的管理人员或者普通员工。
如上所述公司的授权关系得以形成，上面形成一个显著的倒三角，由各种投资者进行选举，将公司的控制权暂时转移到由股东所选举出的董事会上，董事会又将企业的经营权力转移到公司的最高管理层上。最高管理层主要对企业的日常事务负责，但他们也并没有将全部权力掌握在手中，而是将经营公司的权力一步步分散到最高管理层下面，因此在公司的授权关系下面，又形成了一个正三角。由此可见，公司作为一个盈利组织，投资者、董事会、管理者和员工几乎每一个环节都承担着部分与公司日常经营有关的决策行为。#p#分页标题#e#
............................
第 3 章 研究设计 ................................... 21
审计委员会的主要目的是对财务报告程序、内部审计程序、内部控制制度和管理层是否遵守有关法律法规等活动进行监督，协助董事会履行其公司治理的职能，并根据其工作成果及时向董事会提供建议。审计委员会成员应该具备专业的言语理解能力和数据分析能力，并具备掌握临时财务信息的权力，以便于对企业报告评估的完整性和准确性。审计委员会将会协调企业管理层和外部审计师的交流过程，并确保外部审计的进行合法合规，便于投资者和利益相关者得到一套完整、准确的审计报告。在企业内部控制的方面，审计委员会应当仔细评估内部控制的有效性，并及时向董事会进行报告说明。
“特征”一词在《现代汉语词典》中的意思是一个客体或一组客体特性的抽象结果。1999 年纽交所和纳斯达克股票市场就对美国企业的审计委员会的规模特征作出要求，随后美国证券交易委员会也作出了相同的修改，即要求将审计委员会中的非执行董事人数调整为不低于 3 人。美国国会在 2002 年通过的《萨班斯法案》中对审计委员会的构成要求提出了明确规定，其中涉及到独立性特征，即要求美国的审计委员会组织中的全体委员必须都是独立的非执行董事，此外该份法案对审计委员会的权力作出了明确说明，例如规定审计委员会作为一个独立机构应当拥有聘用外部独立律师和顾问的权力，规定审计委员会有权聘请女性成员加入的权力。
...........................
2.2 相关理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论最早诞生于 20 世纪 30 年代的美国，其被提出的原因是为了解决当时日益弊端明显的公司所有权和经营权混杂的问题，后又逐渐在政治科学和经济学中被广泛研究。到了 20 世纪 70 年代，美国经济学家 Jensen 和 Meckling 在《企业理论：经理行为、代理成本和所有权结构》中重新定义了委托代理理论。Jensen 和 Meckling认为，委托者的实质是一个企业法人，他总要在合同的一方等待各种各样的要素所有者，即企业所需的资源的提供方[44]。对于企业合同性质的研究，可以揭示出企业内部决策权的流动，这对企业内部权力转移关系的研究起到了极大的促进。
公司的最高层是一组人的集合，其中包括股东和债权人在内的各种投资者，他们之间并不存在着过多的利益关联，甚至他们互相之间可能并不认识，这是因为他们并不需要直接参与到企业的经营活动中，合同形式的诞生使得这些投资者将控制企业的权力转移到了董事会身上，由公司的董事会向投资者负责，并由此形成信任托管的关系。董事会作为公司的一个独立机构并掌握着控制企业的权力，因此董事会便会将企业中具备较高能力的职业经理人挑选出来，由公司的最高管理层来掌管经营企业的权力。然而，最高的管理层鉴于风险的角度，他们会将部分权力移交给低于他们级别的中级管理层，甚至移交给更低层次的管理人员或者普通员工。
如上所述公司的授权关系得以形成，上面形成一个显著的倒三角，由各种投资者进行选举，将公司的控制权暂时转移到由股东所选举出的董事会上，董事会又将企业的经营权力转移到公司的最高管理层上。最高管理层主要对企业的日常事务负责，但他们也并没有将全部权力掌握在手中，而是将经营公司的权力一步步分散到最高管理层下面，因此在公司的授权关系下面，又形成了一个正三角。由此可见，公司作为一个盈利组织，投资者、董事会、管理者和员工几乎每一个环节都承担着部分与公司日常经营有关的决策行为。#p#分页标题#e#
............................
第 3 章 研究设计 ................................... 21
3.1.1 审计委员会规模对管理会计信息披露质量影响 ............................... 21
3.1.2 审计委员会独立性对管理会计信息披露质量的影响 ................... 22
第 4 章 实证研究及结果分析 ............................... 32
4.1 描述性统计 ................................... 32
4.2 相关性分析 ................................. 32
4.3 多元线性回归结果及分析 .......................... 35
第 5 章 研究结论及展望 ............................. 38
5.1 研究结论 .................................... 38
5.2 可行性建议 .......................................... 39
5.3 研究不足及展望 ..............................40
第 4 章 实证研究及结果分析
4.1 描述性统计
整理样本数据，本文可以从 SPSS22.0 可得样本极值、均值和标准差等相关描述性统计资料，如下表 4-1 所示。
从表 4-1 中可见，通过对 561 家沪市主板上市公司的年报进行评价管理会计信息披露质量（MADI）的均值为 0.806，说明沪市企业在一定程度上较好地遵守了年度报告格式的要求，对涉及到管理会计信息的披露质量较高。但是 MADI 值从 0.622 到0.973 不等，说明不同企业之间进行的管理会计信息披露质量差异较大。
..........................
第 5 章 研究结论及展望
5.1 研究结论
本文采取 2015 年沪市主板 A 股的 561 家上市企业数据作为研究样本，通过规范评分的方式取得上市企业管理会计信息披露质量的分值，并将其作为本文研究的被解释变量，在审计委员会特征方面，本文选取规模、独立性、性别比例、学历水平、勤勉性和人员变动这六个特征变量作为本文的解释变量进行相关的描述性统计和多元线性回归分析，所得相关结论如下。
第一，随着审计委员会的规模增大，管理会计信息披露的质量越高。通过先前的描述性统计和多元线性回归可以发现，审计委员会规模和管理会计信息披露质量在0.01 水平上显著相关，且相关系数值为 0.01，值为正，说明审计委员会规模和管理会计信息披露质量之间显著正相关。
第二，随着审计委员会的独立性增强，管理会计信息披露的质量越高。通过先前的描述性统计和多元线性回归可以发现，审计委员会独立性和管理会计信息披露质量在 0.05 水平上显著，且相关系数值为 0.063，值为正，说明审计委员会独立性和管理会计信息披露质量之间显著正相关。
第三，随着审计委员会学历水平升高，管理会计信息披露的质量越高。通过先前的描述性统计和多元线性回归可以发现，审计委员会平均成员学历水平和管理会计信息披露质量在 0.01 水平上显著，且相关系数值为 0.084，值为正，说明审计委员会学历水平和管理会计信息披露质量之间显著正相关。
第四，随着审计委员会成员的勤勉程度增强，管理会计信息披露的质量越高。通过先前的描述性统计和多元线性回归可以发现，审计委员会勤勉性和管理会计信息披露质量在 0.05 水平上显著，且相关系数值为 0.002，值为正，说明审计委员会成员的勤勉性和管理会计信息披露质量之间显著正相关。
参考文献（略）
