1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近年来我国上市公司出现内控失效的事件屡见不鲜，在资本市场造成恶劣的影响，如万福生科“造假上市”、獐子岛“巨亏事件”以及现代农装“信息披露违规”等，这些例子都说明了尽管我国目前已经初步建立了上市公司内部控制体系，但由于制度不完善以及公司缺乏对内部控制的重视、守法意识不强等原因，很多上市公司依旧没有建立完善的内部控制。根据财政部官网上发布的《我国上市公司 2015 年执行企业内部控制规范体系情况分析报告》，2015 年披露内部控制评价报告的上市公司中，被指出存在缺陷的企业占比 32.5%，因此研究上市公司的内部控制仍然具有重要意义。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近年来我国上市公司出现内控失效的事件屡见不鲜，在资本市场造成恶劣的影响，如万福生科“造假上市”、獐子岛“巨亏事件”以及现代农装“信息披露违规”等，这些例子都说明了尽管我国目前已经初步建立了上市公司内部控制体系，但由于制度不完善以及公司缺乏对内部控制的重视、守法意识不强等原因，很多上市公司依旧没有建立完善的内部控制。根据财政部官网上发布的《我国上市公司 2015 年执行企业内部控制规范体系情况分析报告》，2015 年披露内部控制评价报告的上市公司中，被指出存在缺陷的企业占比 32.5%，因此研究上市公司的内部控制仍然具有重要意义。
农林牧渔业类公司是我国国民经济的基础产业，这类上市公司的内部控制也不断被爆出问题，如万福生科是做粮食收储、加工和科研开发的农业产业化的企业，獐子岛属于水产养殖企业，现代农装主要从事现代农业装备相关经营，这些农林牧渔业公司都曾经爆出过财务造假或其他丑闻，同时由于这类企业的存货为生物资产，具有相对于其他行业存货的特殊性，因此对这类企业存货的研究具有现实意义。同时，由于目前对渔业行业内部控制的研究并不多，且已有的研究主要以宏观的行业研究为主，对具体公司尤其是公司存货内部控制的研究并不多，因此本文选取渔业行业中的 A 渔业集团的存货内部控制作为研究对象。
1.1.2 研究意义
通过对 A 渔业集团现行的存货内部控制体系的进行分析以及提出建议，不仅能够发现 A 渔业集团本身存货内部控制存在的问题并加以改进，提高 A 渔业集团存货管理水平，还能够对渔业企业存货内部控制研究起到一定补充作用，为本行业其他渔业企业完善公司存货内部控制提供借鉴。
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3.1 A 渔业集团基本情况 ........................... 151.1.2 研究意义
通过对 A 渔业集团现行的存货内部控制体系的进行分析以及提出建议，不仅能够发现 A 渔业集团本身存货内部控制存在的问题并加以改进，提高 A 渔业集团存货管理水平，还能够对渔业企业存货内部控制研究起到一定补充作用，为本行业其他渔业企业完善公司存货内部控制提供借鉴。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 关于内部控制的研究方面
国外学者对于内部控制的研究主要以内控信息披露中最为重要、最具实质性的方面——内部控制缺陷披露为切入点，并从内部控制缺陷披露的影响因素和市场反应两个方面进行研究。
在内部控制缺陷的影响因素方面，Ashhaugh-Skaife, Collins 和 Kinney (2007)认为公司业绩不善甚至处于亏损时企业存在内部控制缺陷的可能性增大；Ettredge（2014）认为审计师变更也是影响内部控制信息披露的重要因素；Mary Jane Lenard,Karin（2016）通过分析 2004-2010 年公司财务数据分析，认为内部控制缺陷信息披露与公司操纵真实活动进行盈余管理有正向关系。
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 关于内部控制的研究方面
国外学者对于内部控制的研究主要以内控信息披露中最为重要、最具实质性的方面——内部控制缺陷披露为切入点，并从内部控制缺陷披露的影响因素和市场反应两个方面进行研究。
在内部控制缺陷的影响因素方面，Ashhaugh-Skaife, Collins 和 Kinney (2007)认为公司业绩不善甚至处于亏损时企业存在内部控制缺陷的可能性增大；Ettredge（2014）认为审计师变更也是影响内部控制信息披露的重要因素；Mary Jane Lenard,Karin（2016）通过分析 2004-2010 年公司财务数据分析，认为内部控制缺陷信息披露与公司操纵真实活动进行盈余管理有正向关系。
在市场反应方面，Jeong-Bon(2011)研究发现内部控制缺陷的披露对公司的贷款成本会产生影响；Rencheng and Wei(2013)认为内部控制缺陷会对企业融资方式产生影响；Kareen and Jee-hae(2015)认为会对高管薪酬产生影响；El-Gazzaretal(2015)认为内控缺陷披露会对信用评级等产生影响。
1.2.1.2 关于存货的内部控制研究方面
Maley (2008)认为内部控制可以保障存货的安全，存货的内部控制应注意职权的分离，即存货检验、监督部门应和接收职能相互独立，以确保所接收物资的质量和数量。对于存货的仓储，应当明确分配责任，并限制存储区域的访问权利，只有被授权的人员才可以进入其授权允许区域。发货应由财务部门负责，而不是销售部门。
Christop Her X. M. Pong (2012)以英国制造公司 1986-2005 的存货数量及水平作为数，建立相应的数学模型，对存货管理数量及水平对公司利润的影响进行了研究，研究表明，存货数量的变化并不能为公司带来显著的利润提升，但是利润回报的增加和改善与存货周转天数的减少有显著的正相关关系。因此，通过一定方式对存货进行管理，有利于公司利润的增加和改善。
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2 水产养殖企业存货内部控制概述
2.1 水产养殖企业存货内部控制的含义、目标及特点
2.1.1 水产养殖企业存货内部控制的含
据 2017 年中华人民共和国质检总局和中国国家标准化管理委员会发布的《国民经济行业分类》,渔业大类编号为 04，渔业又包含水产养殖和水产捕捞。
根据 COSO 委员会和我国发布的内部控制规范，企业内部控制可以概括为：内部控制是需要全体成员参与的，为实现组织特定目标而实施的一套流程。
水产养殖企业存货主要是指幼苗、正在养殖的水产品以及持有以备出售的产成品和各类加工品等。水产养殖企业存货内部控制是指水产品企业为了实现存货管理目标而实施的一系列方法、措施和程序。
2.1.2 水产养殖企业存货内部控制的目标
1.2.1.2 关于存货的内部控制研究方面
Maley (2008)认为内部控制可以保障存货的安全，存货的内部控制应注意职权的分离，即存货检验、监督部门应和接收职能相互独立，以确保所接收物资的质量和数量。对于存货的仓储，应当明确分配责任，并限制存储区域的访问权利，只有被授权的人员才可以进入其授权允许区域。发货应由财务部门负责，而不是销售部门。
Christop Her X. M. Pong (2012)以英国制造公司 1986-2005 的存货数量及水平作为数，建立相应的数学模型，对存货管理数量及水平对公司利润的影响进行了研究，研究表明，存货数量的变化并不能为公司带来显著的利润提升，但是利润回报的增加和改善与存货周转天数的减少有显著的正相关关系。因此，通过一定方式对存货进行管理，有利于公司利润的增加和改善。
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2 水产养殖企业存货内部控制概述
2.1 水产养殖企业存货内部控制的含义、目标及特点
2.1.1 水产养殖企业存货内部控制的含
据 2017 年中华人民共和国质检总局和中国国家标准化管理委员会发布的《国民经济行业分类》,渔业大类编号为 04，渔业又包含水产养殖和水产捕捞。
根据 COSO 委员会和我国发布的内部控制规范，企业内部控制可以概括为：内部控制是需要全体成员参与的，为实现组织特定目标而实施的一套流程。
水产养殖企业存货主要是指幼苗、正在养殖的水产品以及持有以备出售的产成品和各类加工品等。水产养殖企业存货内部控制是指水产品企业为了实现存货管理目标而实施的一系列方法、措施和程序。
2.1.2 水产养殖企业存货内部控制的目标
水产养殖企业内部控制目标是企业通过采取一系列内部控制手段所要达到的目标，主要的内部控制目标主要有以下几个方面：
2.1.2.1 保证生物资产的安全性
2.1.2.1 保证生物资产的安全性
对于任何一个行业的企业来说，存货都是企业一项重要性资产，是企业增值的主要来源，这对水产养殖企业也不例外，同时由于水产养殖企业的存货是可移动的生物资产，带来了相较于其他行业存货的特殊风险，因此，通过合理的存货内部控制方法保证生物资产的安全性是企业存货内部控制的首要目标。
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2.2 水产养殖企业存货内部控制的流程和关键控制点
由于水产养殖是一个连续的过程，不存在原材料的仓储和半成品的出入库，因此水产养殖企业存货管理环节可以分为外购或培育幼苗、幼苗验收、幼苗投产、存货的日常管理、水产品的采捕出售等，
由于水产养殖是一个连续的过程，不存在原材料的仓储和半成品的出入库，因此水产养殖企业存货管理环节可以分为外购或培育幼苗、幼苗验收、幼苗投产、存货的日常管理、水产品的采捕出售等，
见图 2-1：
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3 A 渔业集团存货内部控制现状分析 ............................. 15
2.2.1 外购或培育幼苗
通过充分的市场调研、企业未来市场占用率的估计、以及幼苗成活率的测算制定幼苗培育或者外购的计划，幼苗的取得方式包括自制、外购等，其中自制幼苗会增加企业管理成本和风险，一般自行育苗成本高于外购幼苗成本，但是能够提高幼苗质量的稳定性并提高企业纵向一体化的程度，有利于避免零散的上游客户幼苗质量、数量和价格波动对企业造成的冲击，对于这两种获取幼苗的方式，水产养殖企业可能会采取单一使用、交替使用、结合使用等方式。该环节控制关键点及其控制要求如表 2-1：
通过充分的市场调研、企业未来市场占用率的估计、以及幼苗成活率的测算制定幼苗培育或者外购的计划，幼苗的取得方式包括自制、外购等，其中自制幼苗会增加企业管理成本和风险，一般自行育苗成本高于外购幼苗成本，但是能够提高幼苗质量的稳定性并提高企业纵向一体化的程度，有利于避免零散的上游客户幼苗质量、数量和价格波动对企业造成的冲击，对于这两种获取幼苗的方式，水产养殖企业可能会采取单一使用、交替使用、结合使用等方式。该环节控制关键点及其控制要求如表 2-1：
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3 A 渔业集团存货内部控制现状分析 ............................. 15
3.1.1 A 渔业集团简介 ............................... 15
3.1.2 A 渔业集团的主营业务 ................. 15
4 A 渔业集团存货内部控制存在的主要问题及成因分析 .............. 25
4.1 存货内部控制存在的主要问题 .................... 25
4.1.1 投苗计划缺乏严密论证 .............................. 25
4.1.2 幼苗的采购和验收职能未有效分离 ...................... 25
5 完善 A 渔业集团存货内部控制的建议 ......................... 31
5.1 完善公司治理结构，营造良好的存货管理环境 ..................... 31
5.1.1 肃清企业裙带关系 ........................... 31
5.1.2 加强各部门各岗位之间的权力制衡 ........................ 31
5 完善 A 渔业集团存货内部控制的建议
5.1 完善公司治理结构，营造良好的存货管理环境
从存货内部控制问题的原因分析中可以发现，很多存货内部控制管理问题都与公司的治理结构及存货管理环境有重要关系，因此完善存货内部控制首先需要从企业整体的角度完善，具体来说，应该从以下几个方面来完善企业存货管理环境：
5.1.1 肃清企业裙带关系
为了肃清裙带关系，首先，在岗位招聘上，人力部门应严格把关，设置招聘硬性标准，对于达不到的领导或员工家属拒绝接纳；其次，设置亲属回避制度，对于重要核心岗位或者不相容岗位，设置亲属回避制度，对于已在岗的员工，如果违反这一要求，应该其一调整工作岗位，不能影响企业的生产经营。
5.1.2 加强各部门各岗位之间的权力制衡
企业应该对重要不相容岗位之间设立亲属回避制度，甚至互相牵制的核心部门负责人之间也应该实行一定的亲属回避制度，避免任人唯亲。企业可通过招聘或培养更加专业的管理团队，形成良好的权力制衡，让企业的管理更加制度化、流程化、科学化，这样才能根本上解决企业混乱的管理现状。#p#分页标题#e#
5.1.3 设立采购部
由于公司的养殖事业部承担了存货的采购和验收两个不相容职务，而且企业的采购计划是否科学以及幼苗的质量问题对企业的盈利能力和营运能力都至关重要，因此建议公司设立采购部，由采购部专门负责采购计划的制定和具体采购工作的实施。
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6 结论与展望
6.1 结论
本文对 A 渔业集团存货内部控制的现状和问题进行了分析，在此基础上进行了原因分析并提出了优化建议。
A 渔业集团内部控制存在的主要问题一共有八个，分别是：投苗计划缺乏严密论证；幼苗的采购和验收职能未有效分离；幼苗缺乏严格的验收标准；幼苗验收过程与投苗过程缺乏独立监督；没有形成完整的日常监测体系；存货盘点程序不严密；水产品采捕方式、采捕周期不适宜；水产品出售过程存在财产安全问题。
对于改善A 渔业集团内部控制的建议有：完善公司治理，营造良好的存货管理环境，具体包括专门设立采购部、培养稳定的管理团队、增强管理层诚信守法意识等；优化投苗采购和自主育苗过程，具体包括完善投苗计划决策和调整程序、设立采购部专门负责幼苗采购工作、积极发展自主育苗；严格规范验收过程，具体包括制定严格的幼苗验收标准、独立监督幼苗验收和投苗过程；加强生物资产的日常管理，具体包括完善水产品日常监测体系、对实地盘点进行更严密的设计；注重采捕阶段的科学性，具体包括优化水产品捕捞方式、合理确定捕捞周期；重视水产品出售阶段的财产安全。
参考文献（略）
6.1 结论
本文对 A 渔业集团存货内部控制的现状和问题进行了分析，在此基础上进行了原因分析并提出了优化建议。
A 渔业集团内部控制存在的主要问题一共有八个，分别是：投苗计划缺乏严密论证；幼苗的采购和验收职能未有效分离；幼苗缺乏严格的验收标准；幼苗验收过程与投苗过程缺乏独立监督；没有形成完整的日常监测体系；存货盘点程序不严密；水产品采捕方式、采捕周期不适宜；水产品出售过程存在财产安全问题。
对于改善A 渔业集团内部控制的建议有：完善公司治理，营造良好的存货管理环境，具体包括专门设立采购部、培养稳定的管理团队、增强管理层诚信守法意识等；优化投苗采购和自主育苗过程，具体包括完善投苗计划决策和调整程序、设立采购部专门负责幼苗采购工作、积极发展自主育苗；严格规范验收过程，具体包括制定严格的幼苗验收标准、独立监督幼苗验收和投苗过程；加强生物资产的日常管理，具体包括完善水产品日常监测体系、对实地盘点进行更严密的设计；注重采捕阶段的科学性，具体包括优化水产品捕捞方式、合理确定捕捞周期；重视水产品出售阶段的财产安全。
参考文献（略）
