第 1 章 引言
1.1 研究背景
自改革开放以来，中国经济迅猛发展，并伴随着经济全球化的脚步，跻身于世界贸易大国。我国许多知名企业已走出国门，冲向世界，并在国际市场中占有一席之地。在国际市场中占有领先地位的跨国企业，其内部控制体系建设相对完善，且内部控制都能够被有效的执行。这就必然要求企业经营管理者在加强内部控制体系建设的同时确保内部控制能够被有效的执行。
与西方相比，我国内部控制理论在发展初期具有起步晚、发展慢的显著特点，直到 90 年代，我国政府才着手推行内部控制；在国家 2001 年推出了基本规范（试行）之后，中石化股份有限公司严格按照国家相关部门规定的要求，及时调整，在 2003 年 5 月开始内部控制体系建设工程；在 2005 年，确立了内部控制体系；2006 年伊始，正式实施《中石化内部控制手册》；同年 8 月，依据《内部控制手册》颁发了《中石化内部控制检查评价与考核暂行办法》；随后几年里，国家又相继地颁布了基本规范（征求意见稿）、基本规范和配套指引，这些法律、法规的颁布对于我国内部控制体系的建设具有跨时代的意义。H 石油公司在研判国内外实时的环境下，依据我国相关法律、法规以及在《H 石油公司内部控制手册（2015 年版）》的基础上，于 2016 年修改制定 2016 年版。
1.1 研究背景
自改革开放以来，中国经济迅猛发展，并伴随着经济全球化的脚步，跻身于世界贸易大国。我国许多知名企业已走出国门，冲向世界，并在国际市场中占有一席之地。在国际市场中占有领先地位的跨国企业，其内部控制体系建设相对完善，且内部控制都能够被有效的执行。这就必然要求企业经营管理者在加强内部控制体系建设的同时确保内部控制能够被有效的执行。
与西方相比，我国内部控制理论在发展初期具有起步晚、发展慢的显著特点，直到 90 年代，我国政府才着手推行内部控制；在国家 2001 年推出了基本规范（试行）之后，中石化股份有限公司严格按照国家相关部门规定的要求，及时调整，在 2003 年 5 月开始内部控制体系建设工程；在 2005 年，确立了内部控制体系；2006 年伊始，正式实施《中石化内部控制手册》；同年 8 月，依据《内部控制手册》颁发了《中石化内部控制检查评价与考核暂行办法》；随后几年里，国家又相继地颁布了基本规范（征求意见稿）、基本规范和配套指引，这些法律、法规的颁布对于我国内部控制体系的建设具有跨时代的意义。H 石油公司在研判国内外实时的环境下，依据我国相关法律、法规以及在《H 石油公司内部控制手册（2015 年版）》的基础上，于 2016 年修改制定 2016 年版。
虽然内部控制规范体系已在我国基本确立，但实务中因内部控制发挥不好或失效而造成损失、舞弊等现象层出不穷，究根本在于内部控制执行不到位。本文以中石化 H 石油公司股份有限公司为切入点，在充分了解中石化 H 石油公司股份有限公司内部控制建设及执行情况的基础上，从全方面、多角度对 H 石油公司现行制度执行情况进行阐述，并对强化 H 石油公司内部控制执行力和确保制度的有效实施提出合理化的建议，以起到抛砖引玉的作用。
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1.2 研究意义
本文主要从 H 石油公司内部控制体系建设出发，采用理论与案例相结合的方法对 H 石油公司内部控制执行情况进行描述，并在此基础上提出相应的保障措施。笔者认为深入剖析内部控制执行方面的问题对于企业的健康发展具有较高的理论意义和现实意义。
1.2.1 理论意义
从已有文献来看，我国学者虽对内部控制系统建设、信息披露等方面的研究成果不少，但从内部控制执行视角下进行的相关研究还是相对匮乏。因此，本文以 H 石油公司为例，对其内部控制执行问题进行深入探究，并针对问题提出改进建议，对于完善内部控制理论的发展，具有重要意义。
1.2.2 现实意义
内部控制的有效执行是影响企业合规经营的关键因素，是企业实现长远发展的重要保证；内部控制的有效执行是企业将实现目标的重要载体，对于企业的存续与否起到决定性至关重要的作用，是企业发展的强大动力；内部控制的有效执行对于创造良好文化氛围有一定的积极作用。
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3.1 H 石油公司的基本情况介绍 .................................... 10........................
1.2 研究意义
本文主要从 H 石油公司内部控制体系建设出发，采用理论与案例相结合的方法对 H 石油公司内部控制执行情况进行描述，并在此基础上提出相应的保障措施。笔者认为深入剖析内部控制执行方面的问题对于企业的健康发展具有较高的理论意义和现实意义。
1.2.1 理论意义
从已有文献来看，我国学者虽对内部控制系统建设、信息披露等方面的研究成果不少，但从内部控制执行视角下进行的相关研究还是相对匮乏。因此，本文以 H 石油公司为例，对其内部控制执行问题进行深入探究，并针对问题提出改进建议，对于完善内部控制理论的发展，具有重要意义。
1.2.2 现实意义
内部控制的有效执行是影响企业合规经营的关键因素，是企业实现长远发展的重要保证；内部控制的有效执行是企业将实现目标的重要载体，对于企业的存续与否起到决定性至关重要的作用，是企业发展的强大动力；内部控制的有效执行对于创造良好文化氛围有一定的积极作用。
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第 2 章 相关概念及理论
2.1 相关概念
2.1.1 内部控制的概念
1936 年，AICPA 在《会计验证报告》基础上修订了《独立公共会计师对会计报告的审查》，并在报告中提出了内部控制的概念；③1949 年，AICPA 将其定义为保护企业财产安全、检查企业会计资料的准确性和可靠性、提高企业经营效率，执行既定的管理政策而采取的一种方法和手段；1953 年 AICPA 把会计控制从企业经营管理中剥离出来；1958 年，AICPA 又将其分为会计控制和管理控制两大体系，并在后续的十几年里不断修订整改其定义；1988 年，AICPA 提出用“内部控制结构”取代“内部控制制度”；1992 年，美国 COSO 委员对于内部控制的概念给出了一个较为权威的定义：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”④2004 年内部控制确认为组成风险管理的重要因素。
2.1 相关概念
2.1.1 内部控制的概念
1936 年，AICPA 在《会计验证报告》基础上修订了《独立公共会计师对会计报告的审查》，并在报告中提出了内部控制的概念；③1949 年，AICPA 将其定义为保护企业财产安全、检查企业会计资料的准确性和可靠性、提高企业经营效率，执行既定的管理政策而采取的一种方法和手段；1953 年 AICPA 把会计控制从企业经营管理中剥离出来；1958 年，AICPA 又将其分为会计控制和管理控制两大体系，并在后续的十几年里不断修订整改其定义；1988 年，AICPA 提出用“内部控制结构”取代“内部控制制度”；1992 年，美国 COSO 委员对于内部控制的概念给出了一个较为权威的定义：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”④2004 年内部控制确认为组成风险管理的重要因素。
1976 年，CICA 提出实施内部控制主要是满足企业经营管理目标，促进企业业务平稳、有序地发展，保证资产安全等。⑤2004 年，澳大利亚会计协会指出内部控制是为帮助企业达成特定目标而存在的管理系统；2005 年欧洲、英格兰和威尔士特许会计师协会颁布《内部控制—修正指南》将内部控制确认为一个从控制活动到信息传递与沟通再到监督控制，整个结构都是连续有效的过程；2007年日本金融服务局提出了内部控制的四个目标。
我国财政部在 1997 年颁布的《独立审计具体准则》第九号文件中提出了内部控制的概念；2001 年基本规范（实行）进一步确认了内部控制的内涵；之后相继几年内部控制分别于证券公司、商业银行、保监会和政府审计相结合，形成系统的理论体系。
我国财政部在 1997 年颁布的《独立审计具体准则》第九号文件中提出了内部控制的概念；2001 年基本规范（实行）进一步确认了内部控制的内涵；之后相继几年内部控制分别于证券公司、商业银行、保监会和政府审计相结合，形成系统的理论体系。
笔者认为，各组织和各学者对内部控制内涵的确定均为其发展演变和所属国情相一致，尤其是对内部控制本质的认知。内部控制实质企业为了提高绩效、保证财务信息质量真实可靠、保户资产安全完整而由全体员工共同实施的促进企业战略实施和控制目标实现的管理过程。
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2.2 相关理论
2.2.1 组织行为理论
组织行为理论以个人、群体以及整个机构对组织内部行为及其外部环境相互影响所形成的行为为研究对象，将提升组织的有效性作为理论的终极目标，其信念是：行为是界定的，因某种原由引发的行为，该行为具有目的性，无论过程或使用方法、途径是对是错，行为的发出者都会认为该行为的发生有利于目标的达成，实现利益最大化；人与人的思维方式和价值导向是不同的，即使在相同时间、地点和环境下，面对同样的事情，处理的方式也是不同的。但是，即使行为方式存在差异，但也可以从其差异中找到一些普遍联系，由此可见，掌握行为中的普遍联系，对于企业的经营管理而言，有利于规范企业经营管理，实现控制。
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2.2 相关理论
2.2.1 组织行为理论
组织行为理论以个人、群体以及整个机构对组织内部行为及其外部环境相互影响所形成的行为为研究对象，将提升组织的有效性作为理论的终极目标，其信念是：行为是界定的，因某种原由引发的行为，该行为具有目的性，无论过程或使用方法、途径是对是错，行为的发出者都会认为该行为的发生有利于目标的达成，实现利益最大化；人与人的思维方式和价值导向是不同的，即使在相同时间、地点和环境下，面对同样的事情，处理的方式也是不同的。但是，即使行为方式存在差异，但也可以从其差异中找到一些普遍联系，由此可见，掌握行为中的普遍联系，对于企业的经营管理而言，有利于规范企业经营管理，实现控制。
内部控制理论是在组织行为学的基础上发展的，具体表现在一下几个方面：
首先，强调人的理念。组织行为学告诉我们，人与人之间的行为可能会存在极为相似和不同的两钟情况。人与人之间极为相似的举动能够为集体的行为作出预测，通过运用一定的手段加以控制，致使内部控制的存在十分必要。人与人之间行为的不同，要求内部控制从设计到建设再到执行与评价都应按照一定的规则，激发员工的参与热情，施展其才能，做到“物尽其用，人尽其才”，使员工成为体系建设的中坚力量，成为组织发展、壮大的助推者，进而提高整个组织的效率。
其次，重视授权。适当授权对于管理层而言就是减少控制，给予员工充分的信息，使员工在接受授权的过程中学会承担相应的责任，学会作出适当的决策。这一举措是企业的经营管理模式和领导等级发生变化，可能会对内部控制的有效性产生巨大影响。
再次，重视权责分配，是指企业应当根据经营目标，职能划分和管理要求，明确各岗位的职责权限，以及应当享受的权利和承担的责任。
首先，强调人的理念。组织行为学告诉我们，人与人之间的行为可能会存在极为相似和不同的两钟情况。人与人之间极为相似的举动能够为集体的行为作出预测，通过运用一定的手段加以控制，致使内部控制的存在十分必要。人与人之间行为的不同，要求内部控制从设计到建设再到执行与评价都应按照一定的规则，激发员工的参与热情，施展其才能，做到“物尽其用，人尽其才”，使员工成为体系建设的中坚力量，成为组织发展、壮大的助推者，进而提高整个组织的效率。
其次，重视授权。适当授权对于管理层而言就是减少控制，给予员工充分的信息，使员工在接受授权的过程中学会承担相应的责任，学会作出适当的决策。这一举措是企业的经营管理模式和领导等级发生变化，可能会对内部控制的有效性产生巨大影响。
再次，重视权责分配，是指企业应当根据经营目标，职能划分和管理要求，明确各岗位的职责权限，以及应当享受的权利和承担的责任。
最后，重视环境变化。企业在环境中发展，环境也反作用于环境变化，两者相辅相成，休戚相关。因此重点关注环境的发展变化对于内部控制建设具有重要企业意义，制度是不可能一成不变，它需要依据外在条件的不断变化而作出相应的调整。
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第 3 章 H 石油公司内部控制执行情况 ................................. 10
3.2 H 石油公司内部控制的建设历程 ................................ 11
3.3 H 石油公司内部控制现行制度 .................................. 11
第 4 章 提升 H 石油公司内部控制执行的保障措施 ....................... 22
4.1 健全内部控制，提高管理层执行效力 ........................... 22
4.1.1 加强内部控制文化建设，实现“软文化”控制 ............. 22
4.1.2 完善组织架构、加强统一管理 ........................... 22
第 5 章 结论与展望 .................... 26
5.1 结论 ...................... 26
5.2 未来展望 .................. 26
第 4 章 提升 H 石油公司内部控制执行的保障措施
4.1 健全内部控制，提高管理层执行效力
4.1.1 加强内部控制文化建设，实现“软文化”控制
企业由管理层来管理，管理层通过管理员工来运营企业，所以要提升内部控制执行力就需要改变员工对内部控制的认识，加强内部控制文化建设，实现“软文化”建设。只有通过培训、学习提高员工的认识，才能从根本上解决内部控制执行力不足的问题。#p#分页标题#e#
1.管理层要加强内部控制执行的主动性
在 H 石油公司的内部控制执行的过程中，管理层需要营造一种内部控制的执行文化氛围。管理层既是内部控制体系的建设中，也是最强有力的执行者，所以要提升 H 石油公司内部控制执行力，管理层必须认清形式，强化内部控制执行意识，重执行，以身作则，担当起管理层的重任，用自己的实际行去带动员工、感染员工，做内部控制执行的标兵、楷模。
2.提高员工内部控制的执行力
管理层可以通过合理的制度，促使员工改变对内部控制的认知，提高员工对内部控制的执行力，要让员工由被动执行内部控制变为积极、主动执行内部控制。
管理层通过制定加强内部控制文化建设，使员工充分认识到，严格执行内部控制是为了更好地履行工作职责，做自己该做的事情，严格执行内部控制是对自己的一种保护。
4.1.2 完善组织架构、加强统一管理
H 石油公司的管理层主要负责内部控制体系的建设，对内部控制体系的有效性和全面性负责，对内部控制的执行力负责。笔者建议 H 石油公司可以设立“内部控制管委会”。
内部控制管委会主要协助管理层制度和修改内部控制制度，识别内部控制建设中存在的问题，并采取必要的整改措施，监督员工内部控制的执行情况。同时内部控制管委会也负责内部控制文化的宣传和员工教育的工作。
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第 5 章 结论与展望
5.1 结论
石油行业是促进国经济发展和提高人民生活品质的重要行业之一，石油企业是重要资源的垄断性企业，具有强烈的不可替代性，其内部控制能否被有效执行的问题是社会各界都不能忽视。企业内部控制的有效执行，是企业加强公司治理和提升运行机制、实现企业可持续发展的重要途径，是可以降低企业生产、经营成本，促进资源合理配置，加强关键业务的综合管理，有利于更好地适应激烈的市场竞争环境。本文结合国内外内部控制理论，以 H 石油公司为例，对其内部控制的建设历程和现行内部控制制度进行阐述，同时深入剖析 H 石油公司内部控制执行现状，并提出加强企业内部控制执行力的有效途径：健全内部控制，提升管理层执行效力；重考核、重培养，提高员工执行效力；完善监督管理制度，确保审计独立性、权威性；以及提出确保内部控制有效执行的评估机制。
5.1 结论
石油行业是促进国经济发展和提高人民生活品质的重要行业之一，石油企业是重要资源的垄断性企业，具有强烈的不可替代性，其内部控制能否被有效执行的问题是社会各界都不能忽视。企业内部控制的有效执行，是企业加强公司治理和提升运行机制、实现企业可持续发展的重要途径，是可以降低企业生产、经营成本，促进资源合理配置，加强关键业务的综合管理，有利于更好地适应激烈的市场竞争环境。本文结合国内外内部控制理论，以 H 石油公司为例，对其内部控制的建设历程和现行内部控制制度进行阐述，同时深入剖析 H 石油公司内部控制执行现状，并提出加强企业内部控制执行力的有效途径：健全内部控制，提升管理层执行效力；重考核、重培养，提高员工执行效力；完善监督管理制度，确保审计独立性、权威性；以及提出确保内部控制有效执行的评估机制。
本文将内部控制理论与实际案例研究相结合，以 H 石油公司提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略为目标，从内部控制制度建设的各角度出发分析内部控制制度在执行力方面存在的问题，并为之提出有效的改进措施，使 H 石油公司内部控制制度的执行力得到加强，对于 H 石油公司的长远发展有着重要的意义。并为其他企业提高内部控制执行力具有一定的参考价值。
参考文献（略）
参考文献（略）
