小规模企业审计最主要的两个关系
在审计实务中，注册会计师经常遇到时间紧任务重的情况，要求注册会计师在最短时间里作出审还是不审的决定；如果能审的话，还应以最短的时间按照《独立审计准则》和《小规模企业审计(试行)指南》规定审计。客观上存在着为了规避因时间紧迫，而造成不应有的审计风险。本文拟就此做些探讨。
正确处理审计证据的实质与形式的关系
审计论文审计证据多种多样，但归纳起来大致上也可分形式上和实质性的两大类。如会计报表、会计账簿、自制凭证、内控制度、购销合同等内部资料，在审计前属于形式上的资料；而外来发票、运单、银行收付款结算凭证等外部资料属于实质性的资料。只有把这两大类资料有机结合起来使用，经过筛选后才能成为审计证据。审计时间的长短，往往也取决于获取审计证据的快慢和专业判断的快慢。
首先，可对初次接受审计的客户，在确定是否可审时，对其会计账簿设置是否齐全，以及营业执照与纳税防伪申报表存根等形式资料是否相符进行检查，还应对会计账簿记录有无原始凭证支持，尤其是外购的固定资产、无形资产、原材料等有无外来发票和付款结算凭证；对投资入股的资产和短期借款等负债以及销售收入等收入有无收款结算凭证或取得收款权利的凭证，以及验资报告、财产移书等实质性资料进行检查。如果发现没有上述实质性资或者只有少量的实质性资料，可判断为该企业没有实质交易或者不足量的交易。对此，或要让其补齐或解除业约定。
其次，在确定可审的基础上，注册会计师在外勤工作应一改过去先急于在办公室里对账、查抄账、抽凭及索各种盘点表和相关文件的做法，多花点时间到该企业各实地考察，了解办公场所、厂房、仓库等实际情况，并一线员工询问了解生产经营等情况。同时，可结合会计表、纳税申报表、存货盘点表等资料进行年度投入产出际生产能力的分析判断。一般情况下，实际生产能力难作弊。如对虚增销售收入或隐瞒销售收入以及存货盘高、压等情况，比较容易识别。这种做法实质上也是弥补计阶段的企业调查程序。在对企业“整体”概况有了感性识的同时，再结合抽盘程序、分析判断各种实物资产存的程度，举一反三，找出简化审计程序的路子和项目，取得事半功倍的效果。
第三，要重点关注产权归属的认定。目前我国对房屋土地使用权等无形资产、机动车辆等实行产权登记制度。是，在审计中常见到因种种原因未按规定及时办理产权或产权过户手续，企业却已入了固定资产账，并计提了旧。对此，笔者认为，应从实际出发，把握以下3点：(1)外购的、自建的房屋应有实际付款的会计凭证和会计处理轨迹;(2)有合法的此项合同;(3)有投资人或汽车车主的书面声明。能证明其产权归该单位所有，并承若限期内办妥产权过户手续，便可确认其账务处理。但要在审计报告中披露，否则是不能确认的。#p#分页标题#e#
第四，要重视对应付工资、固定资产折旧、产成品等项目计算正确性的审验。这些项目计算正确与否会直接影响到当期损益，而且这类计算工作也会占用很多时间，所以要进行实质性验证，以提高效率。比如对应付工资的验证，审计中应关注工资总额应发数。税法规定的计税工资和行业会计制度规定的计时工资的计算标准是不一致的。计税工资是以12个月人数加权平均数乘以800元计算的；而企业月工资制是以每个职工的工资等级、工资标准、出勤情况和其他有关规定计算的。注册会计师在取证时，首先获取用工合同人数(对没有合同的人数是无法确认的)，其次要从生产成本、管理费用等凡列有工资项目的科目获取应付工资完整性的数据。一般情况下，把两者对此数的差额进行分析，便知道是否超标。如果其差额超过税法规定的扣除标准，应作企业所得税纳税调整。审计中不必对月工资制重新计算工资总额。
正确处理审计程序与内控执行效果的关系
审计程序是审计轨迹的法定依据。审计中不论被审计项目有无问题，均应有审计轨迹。
一般情况下，一个企业有了实收资本后，都离不开采购、支付管理费用、付款、货到入库和以销定产、收款、商品出库这样一个经营循环过程，相应就会形成了复杂的请购、审批、采购、付款、收款等各种传递手续和报表。注册会计师应重点审验这个复杂过程中，不相容职务是否分开，专用凭证是否齐全，付款收款有无审批程序。为了清晰地反映审计轨迹，建议注册会计师在审计中除了使用统一标准化的《项目审定表》外，再使用一种自制的《某项目检查一览表》。其主要内容有：被审单位名称，业务发生日期，凭证号，摘要、对应科目，本账户借贷发生额及所附原始凭证。此外，还有审计说明及审计结论。最后由审计人员、复核人员签字及日期，被审单位人员签字。审计论文此表可适用于所有账户发生额的检查，可把分散的大量的审计证据汇集在一张表里，清晰反映出被查项目账务处理是否正确及所附原始凭证是否充分适当，还便于分析该账户发生额深层次问题，并可节省审计时间。
