任期内的企业领导人的责任审计研究
摘 要:介绍了经济责任审计的特点、评价、审计论文范文内容和风险防范。
关键词:任期 经济责任 审计
任期经济责任审计是指审计机关对企业领导人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性,以及有关经济活动所履行经济责任的情况进行检查的活动。开展任期经济责任审计的目的是为了加强对领导干部的管理和监督。正确评价其任期经济责任,有利于促进党风廉政建设,保障国有资产的保值和增值。
1任期经济责任审计的特点
⑴任期经济责任审计的对象是企业领导人。任期经济责任是对企业领导人在任职期间的经济活动进行检查与评价,把对“事”的监督与对“人”的监督结合起来,是一种综合审计。
⑵经济责任审计是一种受托审计。任期经济责任审计是审计部门接受组织人事部门的委托后开展的审计。
⑶任期经济责任审计的内容广、评价的事项多。任期经济责任审计不仅要审计企业领导人任职期间的财政收支和有关经济活动的真实、合法和效益情况,而且更把对企业领导人任职期间经济目标的完成情况也作为审计内容来进行;对企业领导人的评价不但包括单位资产、负债、损益和主要财务活动的真实、合法、效益情况和企业领导人任期目标完成情况,还包括经济责任履行情况,并对廉洁自律、遵纪守法情况等作出评价。
2经济责任评价应注意的几个方面
⑴前任遗留问题的处理。对前任遗留下来的存货、潜亏或潜盈和应收帐款不能简单地作责任的区分,而应把现任领导是否积极进行处理、消化和清欠作为对企业领导人经济责任评价的一个重要方面。企业领导人在处理存货、消化潜亏或潜盈时,以接任时审计确认的市场价值为准,不与企业销售存货的实际价值相联系,在考核中,把消化前任遗留存货的潜亏或潜盈作为调整事项,调整任期报表利润,这样做的目的就是使接任者对离任者留下的“旧帐”进行处理,防止由于科技进步、市场价格下跌等原因导致任期增加损失、甚至使存货丧失价值;对前任遗留下来的应收帐款等有效债权,应当积极进行清欠,对由于清欠不利造成丧失债权的,应当从企业领导人任期实现的利润中扣除。
⑵对企业领导人离任时移交的存货、固定资产、应收帐款和长期或短期投资等的处理。对离任时各种存货应进行盘点,根据盘点结果,参考离任时的市场采购价格和销售价格,确认企业领导人离任时的存货潜亏或潜盈,调整任期实现利润;对固定资产进行盘点,根据盘点结果,并结合市场可转移价格和帐面余额,确认潜亏或潜盈,调整任期实现利润;对离任时的应收帐款等各项债权,要确认哪些是有效债权,哪些已经成了呆死帐。对已经成为呆死帐的债权,要单列出来,从任期内实现的利润中扣除;对离任时企业的长期投资或短期投资要将市价与投资相比较,确定潜亏或潜盈,调整任期实现利润;对其任期内已确认的或有支出确定为潜亏的,从任期实现利润中扣除;对无法确认的或有支出的,则加以说明。#p#分页标题#e#
⑶国家宏观政策的影响。国家宏观调整的影响,是企业及企业领导
⑷对直接责任或间接责任的评价。按理说企业领导人应对企业的财产和经营负有全部责任,但由于领导班子成员存在着分工,企业领导人只对自己分工的部分负有直接责任,对其他领导分工的部分在不知情的情况下负有间接责任,在知情或自己授意的情况下应负有直接责任。
⑸主观责任与客观责任的评价。对企业领导人贪污受贿、玩忽职守等给企业造成的损失属于主观责任,触犯刑律的要移交司法机关处理;对于由于市场不可预测的形势变化和不可抗拒力等原因给企业造成的影响和损失,则属于客观责任。
⑹个人责任与集体责任评价。对企业领导人经营决策失误要区别对待,属于企业领导人个人决策失误造成的,应有企业领导人个人负责;属于集体决策失误,应有企业领导班子成员集体负责。但也应区分主要责任和次要责任,并在评价时应当联系当时的特定经济环境,对决策程序是否合法等情况予以适当考虑。
3经济责任审计的内容
⑴对内控制度的健全性和有效性进行符合性测试和实质性测试。
⑵对企业的各项资产进行审计。运用盘点、银行对帐等方法,确定任期期末各项资产的实有数、不良资产数、审计调整数以及资产中的潜亏或潜盈数,并着重于有无国有资产流失和“小金库”等违纪违规现象。
⑶对企业的各项负债进行审计。运用函证、对帐、结合采购业务审核等方法,确定各项负债是否真实存在,各项负债的余额在会计报表上反映是否恰当,有无对外担保等。
⑷对企业的损益进行审计。确认企业的利润、各项收入、成本是否真实、有无截留收入、少转或多转成本等现象,并最终确认审计调整数。
⑸对遵守国家财经法规情况进行审计。主要审查企业领导人在任职期间日常的财务收支活动是否遵守国家财经法规,有无偷税、漏税、转移资金和挪用公款等现象。
⑹主要经济技术指标完成情况审计。对产量、质量、消耗、资产负债率、销售利润率、流动资金比率、资产周转率、资产保值增值率等经济技术指标要在审计调整的基础上重新计算,通过与计划和历史、同行业先进水平对比,正确反映企业领导人任职期间的工作业绩。
⑺重大投资活动审计。审查的重点是重大投资活动的可行性、投资决策的规范性和投资的效益性。
4经济责任审计的风险防范
⑴组织精明强干的人员组成审计组,并明确审计组人员各自的分工,实行主审负责制。
⑵建立双向承诺制度,确保经济责任审计在真实可靠的会计资料和其他资料的基础上进行,明确各自的法律责任。审计组应要求被审计单位负责人、财务负责人及相关责任人作出书面承诺,保证提供的各种资料真实、可靠和完整。审计组则向被审计单位书面承诺,按照审计方案规定的内容和程序进行审计,并对企业的商业秘密进行保密。#p#分页标题#e#
⑶在审计中认真执行国家法律、法规和政策,对涉及成本、费用等事项的认定,必须以事实为依据,同时注意法律、法规的时效性。
⑷在评价时要区别前任、后任经济责任,明确责任人任职期间应承担的责任;分清责任人应负的直接责任和间接责任;分清主观原因和客观原因造成的经济责任。
⑸审计报告要经得起各方面的检验。审计报告不仅要征求被审计单位意见,还要征求被审计单位领导人的意见,采纳合理意见,不合理意见要做耐心细致的说服工作,以确保审计报告的独立、客观、公正、有理、有据,对委托单位和被审单位及责任人负责。
