内部审计如何应对会计集中核算改革
[摘 要] 会计集中核算改革,是财政管理体制改革的重要组成部分。该文归纳了会计集中核算改革的主要内容,分析了会计集中核算改革对内部审计工作产生的正面和负面影响,提出了内部审计工作在审计程序、审计重点、审计目标、审计方法等方面采取的对策。审计论文
[关键词] 会计集中核算;内部审计;对策
为适应社会主义市场经济公共财政管理体制改革的需要,湖北省各县市正在推行会计集中核算改革。这项改革对理顺财政关系,集中财政资金,从源头预防和治理腐败将起到积极作用。相对预算单位独立分散的会计核算管理体制而言,其改革的内容是复杂而系统的。对会计核算进行监督是内部审计工作的主要任务之一,会计集中核算改革给内部审计监督提出了许多新问题和新要求,如何应对改革以保证审计目标的实现,是摆在内部审计人员面前亟须解决的问题。本文拟就上述问题作初步的分析和探讨。
一、会计集中核算改革的主要内容
(一)设立专门机构即会计核算中心进行会计核算。会计核算中心及核算中心的会计人员的人事关系、工资关系等完全脱离预算单位,其独立性大大加强。
(二)在预算单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下取消其独立的银行帐户,代之以会计核算中心的统一基本帐户,所有财务收支均通过会计核算中心办理,实行集中管理,分户核算。
(三)财务管理职能和会计职能被分离。各预算单位不再设立会计和出纳岗位,只设报帐员,核算职能由核算中心承担,会计服务于预算单位管理决策功能被削弱,而监督预算单位财务收支是否合理、合法的功能则增强。
(四)财政资金由分散管理变为集中统一管理。[1]在财政收入方面,变多个征收机关分散、多头收缴为国库直接统一收缴,以保证资金及时足额入库;在财政支出方面,取消财政部门内部各科室的拨款权,减少库款划拨中转环节,变多层次分散、分期支付为集中、直达支付,以提高资金使用效益。
二、会计集中核算改革对内部审计工作的主要影响
(一)正面影响
1、有利于降低内部审计风险。会计集中核算制,规范了会计行为,加强了财政资金使用透明度,有利于单位依法理财,堵塞漏洞,强化预算执行和资金的有效使用,使单位资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监督,从而有效地阻止了单位财务收支中违法行为的发生,提高了会计信息质量。由于会计核算得到加强、会计监督职能得到强化,内部审计风险也随之降低。
2、有利于减少审计成本,提高内部审计效率。会计集中核算制度规定,每个单位只允许建立一个帐套,于是会计核算中心集中了单位的全部会计资料和信息,内部审计部门通过会计核算中心可花费较少的审计成本获取单位全面的财务收支情况,从而有利于提高内部审计效率。#p#分页标题#e#
3、有利于计算机辅助审计的开展。会计核算中心实施会计电算化操作,对核算单位采用同一套财务软件,为顺利地实现计算机辅助审计创造74条件。
4、有利于对“小金库”的确认和判定。实施会计集中核算后,在核算中心核算的单位所有银行账户均被撤销,所有资金全部纳入核算中心。因此凡是没经批准遗留和新出现的核算中心之外的账户和资金都应视为“帐外帐”、“小金库”。
(二)负面影响
1、内部审计客体增加,增大了责任认定的难度。在会计集中核算制下,内部审计部门与被审计的单位之间增加了会计核算中心,因而审计对象由原来单一被审计单位变为被审计单位与会计核算中心两个客体。被审计单位的会计核算工作虽然转移,但依然享有财务收支执行权,财产物资管理权,收入的筹集、支出的审批权,仍然是财务收支及有关的经济管理的主体,也必然是被审计的主要客体;而核算中心成为审计的又一客体,是因为被审计单位的会计核算、监督职能都由会计核算中心完成,并行使会计资料档案保管权及资金管理权。因此在核算中心与被审计单位之间可能就一些会计核算责任问题相互推诿,以及要在两个客体间来回查阅和问询辨认,增大了责任认定难度。
2、准则规范的滞后,有待于完善。会计核算工作从被审计单位分离出来后,谁对会计资料真实完整作出承诺,现行的会计准则、审计准则未能涵盖此类情况。按照会计集中核算体制的现状,在会计集中核算过程中,被审计单位原来的会计责任在被审计单位与会计核算中心之间发生一定转变。被审计单位原来承担的全部会计责任有部分转移到了核算中心。会计核算中心主要是对会计核算工作的合法性、真实性、完整性负责,对代管资金的安全性、完整性负责,同时对会计资料的安全性、完整性负责。但会计责任主体还是被审计单位。因此,在会计责任变化后,开展内部审计工作需要对这些问题作进一步研究探索,更需要有关部门及时出台这方面的准则进行规范。
3、新出现的违规违纪现象增加了审计取证难度。成立核算中心后,一些单位为逃避核算中心会计监督,采取更加隐蔽的违纪方式,将资金转移到与之相联系的二、三级单位或者其他相关单位及协会、学会等社团组织,因此内部审计检查取证难度加大。
4、会计集中核算影响内部审计人员的专业判断。实行会计集中核算的单位,其财务收支通过核算中心严格审核后才能报账。这种审核可以认为既是一种会计监督,又是一种财政监督,同时从某种意义上讲也是一种政府监督。经过了监督,单位的财务收支行为理应是合规、合法而且真实的。但正是因为这种监督,在客观上增加了审计对其的信赖,容易产生认同感,从而影响到内部审计人员对审计事项专业判断的准确性。#p#分页标题#e#
5、会计核算中心对各单位、部门的经济事项缺乏有效的监督手段,增加了审计难度。会计核算中心人员不参与各单位财务收支活动,对各单位具体工作和开支项目不十分清楚,在会计核算上往往只是注重审核其票据要素是否齐全、报销手续是否完整,不能对其反映的经济事项的真实性以及相关的合法性进行有效的监督,因此增加了具体审计工作的难度。
三、内部审计对策
会计集中核算不仅构成了公共财政框架下一项高效、规范的财务核算制度,而且也是其他一些公共财政制度,如政府采购等得以顺利、有效实施的重要保证,内部审计工作必须调整思路,转变观念,创新审计机制,才能适应财政改革的步伐。
(一)分清责任主体,细化审计程序。会计集中核算后,审计客体增加为两个,一是被审计单位;二是会计核算中心。[2]根据《会计法》第四条规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。被审计单位的会计法律地位、会计责任主体不变,应对本单位的财务收支和会计资料的真实性、合法性、完整性负责。会计核算中心承担着各单位的核算职责,要对代管资金、会计核算、会计资料的安全性和完整性负责。会计责任的分散要求内部审计人员必须在审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个环节上充分考虑会计核算中心这个因素,也就是说审计程序要进一步细化。具体讲,审计通知书、决定书、意见书等在主送被审单位的同时,应抄送会计核算中心。审计约定书除与被审计单位签署外,会计核算中心也应对其代理的有关会计资料的真实性、完整性作出书面承诺。这样通过约定和告知,既能让会计核算中心支持审计工作,也为今后可能发生的行政诉讼提供证据打下基础。
(二)把握审计重点,深化审计内容。会计集中核算在一定程度上加强了财政财务收支的监督,规范了会计核算,约束了账面上的直接违规,但同时也使被审单位的一些违纪违规问题变得更75隐蔽,这就要求我们必须调整审计重点,要把会核算中心监督不到位或无法监督的收支活动作审计的重点内容加强审计监督。这些重点内容主要是:被审单位报账员的现金库;往来账款的真实性;基建、修购资金的使用;所属二级单位的拨款、上缴款;单位内设的社团组织、食堂及第三产业的收支账目等。精心审计这些重点内容,才能查出“帐外帐”、“小金库”,以物抵收,以支抵收,虚列支出套取现金等违纪违规行为。
(三)改进审计方法,确保审计成效。会计集中核算后,随着审计重点的调整,内部审计方法也要相应改进。除审计由核算中心提供的会计报表、账册、凭证等资料外,还应采取以下方法:一是要做到两个现场审计的结合。首先,要将会计核算中心作为实施内部审计的主要现场,并要求被审单位的报账员到现场,对单位有关经济事项进行解答,同时根据情况还要将被审单位作为现场,进行相关事项的检查和审核。二是要注重外围调查和实物清查。对于核算中心提供的会计资料是否全面、真实地反映了被审单位财务状况,要注重外围调查工作。由于会计核算职能的转移,被审单位会出现财务管理弱化的现象,尤其在固定资产的管理上是较为薄弱的环节,因此要加大对实物资产的现场清查。三是要强化延伸审计。要对被审单位尚未纳入核算中心的资金、账户以及所属二、三级单位财务状况纳入审计。四是要注重跟踪审计。对于在审计中发现的一些异常开支和往来账款要进行跟踪,查明是否存在与有关单位串通,采取虚列支出、转移收入等手段在外单位套现,违规列支等问题。#p#分页标题#e#
(四)强化预算编制审计,完善财政收支监督。会计集中核算实行的是预算控制,被审单位应按《预算法》及相关法律法规编制切实可行的预算,预算编制的可靠与否,对于会计集中核算及整个预算执行都具有十分重要的意义。同时,财政预算是审计机关进行预算执行和决算审计的重要依据。现在的内部审计实际上是对预算执行和决算的事后审计,这种审计不能全面、完整地监督财政收支环节,因此,内部审计部门必须强化预算编制审计。从《审计法》赋予审计机关的职责来看,没有强调审计机关对财政预算的监督,但内部审计部门监督预算编制可走在其他审计的前列。一是因为内部审计部门与被审单位财务部门同属于一个单位,便于与领导、职代会沟通;二是内部审计人员熟悉单位情况,可以提出中肯可行的建议。预算编制审计缺位现象的改变,为全面完整评价被审单位财务管理工作打下坚实基础,同时也探索了一条提高内部审计工作质量的有效途径。审计论文
[参考文献]
[1]熊英英.会计核算中心运行存在的问题及对策[J].财会月刊, 2004, (11): 34-35.
[2]朱 虹.会计集中核算对审计工作的影响[J].财会月刊, 2004, (12): 51.
