智力审计基本理论概述
摘 要:智力资本审计是内部审计的一个新的拓展,文章重点讨论了有关智力资本审计的目标、主体、客体、审计准则、审计标准和方法等基本理论问题
关键词:智力资本 审计目标 审计准则 审计方法
审计有无理论,这是20世纪50年代以前人们常常议论的一个问题。然而随着1961年著名审计学家莫茨和夏拉夫合著的《审计理论结构》一书的出版,这一问题已经得到了肯定的回答。然而关于审计理论体系究竟如何构建的研究,成果并不多,大家对已有的研究成果的认可度也不高,尚没有形成广泛一致的看法。审计论文
智力资本审计是审计理论研究的一个全新领域,它是对企业运行过程中的所有无形资产所进行的审查、评价和监督。我们立足现有审计理论研究成果的基础上,结合智力资本审计的特点,来构建智力资本审计的理论体系。我们遵循这样一个思路:为什么要进行智力资本审计?由谁来进行审计?需要审计哪些内容?依据什么来审计?采用什么样的方法来审计?
一、智力资本审计的目标
审计目标是在一定的历史环境下,审计主体通过审计实践所期望达到的境地或最终结果,它构成审计理论结构的基石,是整个审计监督系统运行的定向机制。我们研究智力资本审计,同样要从审计目标开始。
1.核实公司实现其目标的能力。每个公司的发展都有自己的目标。如:获利能力、生产能力、竞争地位、技术领先、职工发展、公共责任等等。上述目标的实现需要公司多方面的努力和配合,其中有很多方面涉及到公司的智力资本状况能否顺利实现公司的目标。过去,我们一直关注有形资产:如现金、原材料、机器、设备、厂房的现状如何,能否实现公司的目标。我们可以通过公司提供的会计信息来了解这些情况,而且传统的审计也在一定程度上保证了这些信息的真实性和公允性。有时我们可能比较容易地发现哪些有形资产会导致公司目标的失败,但也有的时候我们没有从有形资产上发现导致公司失败的任何迹象,而事实可能是公司没有实现预定的目标。因此,公司在经营的过程中就需要考察和监督它的智力资本。看看它的雇员是否胜任其工作岗位,能实现各自的工作目标吗?有没有人尽其才;公司的组织结构和公司文化适应我们所确立的目标吗;我们的客户是否对公司充满信心,对我们永远忠诚?智力资本审计将为我们提供这些信息,帮助我们找出实现成功战略的差距。我们在核实公司实现其目标的能力时,也可以根据公司近期的一些非常具体的目标,制定相应的审计目标。
2.规划研究开发工作。在传统的会计和审计当中,对于研究与开发工作,我们往往是进行研发费用的核算以及研究成果的资本化。在进行智力资本审计时,我们关注的是在研究开发过程中研发人员所获得的专业技能。这些专业技能可能会构成公司独特的竞争优势,增强公司未来的竞争力。如果我们的智力资本审计者能够注意到这一点,将会对这种竞争优势加以保护和发扬并且充分利用来规划今后的研发工作。#p#分页标题#e#
3.为公司的某项决策提供参考信息。例如当公司决定裁员时,必须对人才资本作出决策。留用什么人?解聘什么人?什么职位要在新公司中合并?如果不对人才资本进行审计和评估,那么这类决策常常是无据可依,造成盲目决策甚至是不合理决策。如将一些有实力和专业技能的员工裁减掉,可能会给公司造成巨大损失。智力资本审计将为这些决策提供有用的信息,使公司的决策更加理性和正确。
4.为公司的教育和培训计划确立重点。公司的教育和培训计划应该紧紧围绕公司的目标,在提高员工专业技能和人才资产价值的同时,还要有利于公司目标的实现。现在很多公司都愿意把自己称为“学习公司”,人们也以公司能为雇员提供多少培训机会为依据来评定公司,却很少考虑实际的培训项目是否能帮助公司实现其目标,培训的效果究竟如何,员工个人和公司是否能真正受益。智力资本审计者将考察这些问题,使公司的教育和培训能够发挥出应有的作用。
5.全面评估企业的资产和价值。英国《金融时报》对500家上市公司所做的调查表明,76%的公司在其年度报告中对自己的无形资产没做任何估算。即便是估算了无形资产的公司,其收支账目上记录的也只是通过公司合并或收购所增加的商誉。对未来的公司来说,沿袭下来的资金、厂房和机器的管理方式仍不可或缺,但必须与对人力资本、结构资本、客户资本等无形资产的管理结合起来,以获得竞争优势。相应的企业的价值不再仅以机器和资金来衡量,而要将宝贵的人才资产、基础结构资产和客户资产作为重要的一部分。智力资本审计将公司无形资产的认定和估价提供详细的信息,使分析家和投资者更加清楚地了解公司的资产和价值。
6.建立智力资本信息库。智力资本作为一项重要的资产,应该纳入公司的信息库进行有效的管理。智力资本信息将告诉我们“谁拥有什么样的技能?”“什么样的企业文化可供我们选择?”我们可以通过智力资本审计来构造这一信息库,使它成为公司“存储器”的基础,这种存储器无疑将成为公司的一项宝贵的无形资产。
二、智力资本审计的主体与性质
在审计学的研究中,我们以审计主体为标志,可将审计分为政府审计、民间审计和内部审计。政府审计是指各级政府审计机关所实施的审计。民间审计是指由政府有关部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。在我国是财政部门批准成立会计师事务所进行的审计;内部审计是指由部门单位内部专门设立的审计机构和专职的审计人员所实施的审计。内部审计的工作范围涉及到部门单位内部经营管理活动的各个方面,是企业管理不可缺少的重要环节之一。#p#分页标题#e#
从上述的分类中,我们可以看出,智力资本审计既不属于政府审计,也不像民间审计那样去验证会计账目是否如实反映了公司的财务状况。智力资本审计只能属于内部审计,作为内部审计的一个延伸。它的审计范围是考察和监督公司的智力资本,为公司的智力资本管理服务。要进行智力资本的审计,我们也需要组建专门的智力资本审计组,智力资本审计组的成员可能来自公司内部,也可能来自公司的外部,由公司聘用。审计组通常需要以下六种专业人才:
1.公司战略专家。公司战略专家要确立公司目标,帮助确立最高值,以衡量各项资产。他们需要眼界开阔,知道公司的前进方向,知道怎样才能完成目标。
2.财务专家。财务专家的任务是评估公司的价值(包括有形资产和无形资产),这些专家同时也要具备相关的法律知识,如知识产权知识,才能很好地完成评估工作。
3.人力资源专家。人力资源专家的任务是进行和评估专业测试,同时确定雇员为完成公司目标所需要的关键技能。
4.知识分析专家。知识分析专家的任务是与公司的人一起来判定关键性知识资产。他们要设计和进行知识收集分析,确定特定工作所需的不同知识类型。
5.知识产权专家。知识产权专家的任务是评价专利和其它知识产权保护形式的优势。他们不必是专利律师,但要了解拥有某项特定知识产权的商业效果。
6.市场专家。市场专家的任务是及时了解公司所面临的市场挑战,了解客户需求、偏好和动向,帮助企业适时调整市场策略。
三、智力资本审计的客体
审计客体是审计关系中被审计主体查证监督的经济责任载体,也称为审计对象或审计内容。智力资本的审计内容包括结构资本审计、人力资本审计和客户资本审计三部分,每一部分的审计活动围绕着审计目标展开。
1.结构资本审计。基础结构资产是公司的骨架和粘合剂,为人及其工作的结合提供力量和便利。没有坚固的基础结构,公司就不能提供高质量的产品和服务,员工也会时常灰心丧气,漫无目标。因此公司应该加强结构资本的审计。具体审计内容如下:管理哲学审计;公司文化审计;信息技术系统审计;网络体系审计;金融关系审计。
2.人力资本审计。群体技能、创造力、解决问题的能力、领导能力、企业管理技能,所有这些体现在公司雇员身上的才能构成人才资产。人才资产的特点是由公司花钱雇佣、培训,但雇员学到的知识属于个人,不属于公司。所以,公司的最佳战略是能从所雇佣的个人身上获得最大利益。人力资本的审计就是审查公司对人才的利用是否充分,这些人是否具有其工资没有反映出来的才智和价值,是否具有领导的能力,应在企业里担任什么工作,是否具有创造力和其他潜能。具体审计内容如下:教育;专业资格;与工作有关的知识;专业评估与心理测量;与工作有关的能力。#p#分页标题#e#
3.客户资本审计。客户资本产生于公司与其市场和客户的有利关系,它是使公司的实际价值远远大于其账面价值的原因之一。审查客户资本时应注意,公司是否充分利用了其客户资产,如未利用,可改变战略,或换一个领导班子,就可以使未被充分利用的资产创造出更多的财富;如果他们不能达到公司的目标,或是加强公司的实力,就应该把他们撤换掉;如果审查时发现公司的客户资本较为短缺,那么应分析原因,找出漏洞,并设法弥补漏洞。具体审计内容如下:服务品牌;产品品牌;公司品牌;支持者;客户;忠实客户;客户的信赖;长期业务;积压情况;销售渠道;商业合作;特许经营协定;经营许可协定;有利合同。
四、智力资本的审计准则和审计标准
在谈到智力资本的审计准则和审计标准时,我们首先要对这两个概念加以区分。审计准则是审计工作应遵循的规范和尺度,是规定审计人员资格和指导审计人员行为的基本原则,也是评价审计工作质量的权威性规则。审计准则是一种行业规则,一般来说,它的内容必须在行业执业过程中得到广大审计人员的公认,同时,它又必须经过专业机构对行业规则加以总结和规范;由于不同类型的审计主体不同,工作方式不同,因此必须按照政府审计、内部审计、民间审计分别制定不同的审计准则。审计标准是指评价审计对象是非、优劣的规范和尺度,也称审计依据。如财经法律制度、财经业务原理、原则和程序等。
通过对智力资本审计的主体和性质的研究,我们知道智力资本审计是内部审计的延伸,因此应该用内部审计准则加以规范。内部审计准则是制约、协调和评价内部审计活动和内部审计人员的规范性、权威性要求。它作为一种普遍认可的职业标准和行为规范,可以有效地促进内部审计人员素质及业务能力的提高;指导内部审计人员正确履行职责,为衡量和评价内部审计工作的效果提供依据。
在审查智力资本时,审计人员要关注公司的所有无形资产能否为公司带来最佳收益,拥有知识和技能的雇员是否能发挥作用等。即智力资本审计是审查公司资产是否达到最佳状态。这也正是智力资本审计的难点。就一个公司而言,我们需要确定每一项智力资本达到最佳状态的标准,我们把这种资本达到最佳状态的标准叫做高值状态。智力资本的审计人员就可以此最高值为审计标准来审查智力资本是否真正为公司的发展作出了贡献。
智力资本审计不但检查企业现有单项智力资本是否发挥作用,而且还要审查企业所有智力资本的作用。这就需要审计人员根据企业的目标,设计一个最佳的智力资本组合,一个可能情况下的资产组合,以此作为评价智力资本的依据。例如一种优化的资产组合可能是:商标与长期客户。商标是指百分之百的识别率,长期客户是指百分之百的多次购买率。也就是说每一个见到该商标的人都能识别出该商品,每一个买了该产品的人都会再一次购买同一产品,实际上,任何一个公司都不可能达到这种状态,但这并没有关系,因为它的作用是为衡量智力资本提供一个标准和手段。#p#分页标题#e#审计论文
参考文献:
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