本文是一篇审计论文，审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。（以上内容来自百度百科）今天为大家推荐一篇审计论文，供大家参考。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及目的意义
1.1.1 研究背景
自 2010 年以来，中国经济总量超越日本，一直处于世界第二大经济体，但经济的发展在某些方面是以牺牲自然环境为代价并且其造成的严重后果已经开始影响人们的美好生活。在供给侧改革背景下，中国经济增速进入换挡期，对自然环境的保护也给予了极大的关注。为解决环境污染问题以及改良被社会各界所诟病的“以单纯的 GDP 指标作为干部政绩考核”的评价标准，国家陆续制定了一系列政策来协调资源消耗、环境保护和 GDP 的关系。2013 年在党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”，以完善发展成果考核评价体系，纠正单纯以经济增长速度评定整机的错误倾向，加大资源消耗、环境损害、生态效益等评价指标的权重。2015 年国务院印发《编制自然资源资产负债表试点方案》，明确提出“通过探索编制自然资源资产负债表，推动建立健全科学规范的自然资源统计调查制度，努力摸清自然资源资产的家底及其变动情况，为推进生态文明建设、有效保护和永续利用自然资源提供信息基础、监测预警和决策支持”。目前前期编制工作均已进入收尾阶段。2017 年中共中央办公厅和国务院办公厅发文明确从 2018 年起，对于领导干部自然资源资产政绩考核，将从试点转入全面实施阶段，这标志着一项全新的、经常性的审计制度正式建立，也意味着“唯 GDP 论政绩”的考核方式将成为过去式。人们的日常生活离不开水，同样社会生态文明建设及经济稳步发展也与水资源息息相关。但由于不合理的开发及水污染事故的频发，造成人均水资源严重不足，已然对人们的生活以及社会的可持续发展造成了不利的影响。在这种情况下，加强水资源的精细化和科学化管理显得尤为重要。而加强水资源资产负债表编制框架的设计和研究将通过建立地方政府问责制度的方式极大改善这一现状。基于此，本文将探索水资源资产负债表编制的科学路径，并以北京市为例进行实地编制，反映北京市 2012-2016 年的水资源存量资产和负债的实物量和价值量，为其他区域相关报表编制提供借鉴，同时也为地方政府水资源资产离任审计提供数据支撑。
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1.2 国内外研究现状
当今流行的自然资源核算体系大体是以国民账户体系（SNA）为基础，通过补充演化的方式丰富自然资源核算的内涵。自然资源核算体系的构建在“联合国环境大会”召开前后具有不同的内涵。在此之前进行的学术活动有：牛津大学诺贝尔经济学奖获得者约翰·希克斯在其 1946 年第一次阐述了可持续收入（即绿色 GDP）；英国经济学家约翰·斯通于 1947 起草和 1953 开发了应用于大多数国家的国民经济核算体系（SNA）。在这一阶段的国家或地区对于自然资源资产的实物量和价值核算、编制框架和原则进行了积极。在此之后，1993 年联合国又发布了以国民账户体系为基础可全面核算自然资源存量和资本流量的体系，即综合环境与经济核算体系（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAc-counting,SEEA-1993）。SEEA-1993 是国民经济核算体系的附属核算体系，是对 SNA 的某些概念的修订或补充，目的主要是在实施国民账户体系的时候加入对自然资源的考量。2003 年联合国统计司对 SEEA-1993 进一步进行提出修改，形成之后的 SEEA-2003，主要对关键概念和定义进行统一。SEEA-2003较为系统地介绍了自然资源的实物量及其价值核算，缺点是没有对由于环境恶产生的负债进行价值评估。国民账户与此同时也作出了相应的改进，于 2009 年发布了 SNA-2008，更新部分主要为重新定义了自然资源资产作为一种有生态价值和经济价值的资产，应作为有形资产列示。2012 年，SEEA 中心框架（简称 SEEA-2012）应运而生。SEEA-2012 中心框架沿用 SNA-2008 的概念、原则，主张采用实物量与货币量两套指标体系对环境资产进行核算，其中主要包括土地、矿物与能源资源、土壤资源、木材资源、水资源等七类。
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第 2 章 相关概念及核算基础
2.1 水资产、水负债及水净资产概念界定
目前国内对水资产、水负债及水净资产的定义及范围并没有统一，也没有明确的一个界定。但对水资产、水负债以及水净资产形成统一的概念和研究标准，是研究水资源编制框架和科学路径的关键内容，它定义和规范了被纳入水资产等关键要素包含的具体内容的范围。本文将梳理近几年国内外对以上关键要素定义及范围的相关文献，进而界定本文所讨论的水资产、水负债及水净资产的范围，同时也为后续的研究提供一定的理论基础。2008 年推出的国民账户核算体系认为水资产应具有相应的绝对管理主体，在能够被精确统计的基础上对其进行量化，主要包括地表水和地下水资源，但由于其纳入的核算范围较小，不能对区域内的水资源进行一个较为完整的体现。2012 年推出的 SEEAW，作为联合国环境与经济综合核算体系的一个分支账户，增加了水资源的内涵界定，将土壤水纳入核算体系，并对每一个大类水资产项下的附属科目进行了详细的说明和介绍。在澳洲本土对水资源核算的研究中，形成了本国对于水资源资产项目的概念框架和界定，将其视为一种权属关系，在数量可测量的基本前提条件下，很可能为区域权益主体带来经济利益的流入。同时在其形成的水会计准则中也对水资产的定义作出了相应的解释和内涵界定，在国际上产生了较为深远的影响。在同一阶段，国内学者也对其作出了科学的界定。沈菊琴、杜晓荣、陆庆春（2005）通过研究发现当同时满足以下四个方面可确认为水资产：（1）可取得完整的实物量数据；（2）应有明确的控制主体；（3）能够通过货币化方式核算其价值；（4）很可能为所有者带来利益的流入。甘泓，汪林等（2014）的研究成果体现在，在确定水资产权属的基础上，很有可能为所有者带来利益的流入的这部分水资源数量可确认为水资产，具有权属唯一性、价值性等特点。盛明泉，姚智毅（2017）基于会计学原理中对于资产的确认原则，将其应用于水资源资产的界定，认为在权属可界定的情况下，很可能为政府带来经济流入、自然资源可计量的条件下可实现确认目标。贾玲（2017）通过研究相关文献认为兼具生态价值和市场价值的水资源可列为水资产，通过使用者和被使用者的转让过程进而活跃的水交易价格，从而可确定水的价值，对其进行定价和量化。
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2.2 水资源资产负债表的编制的核算基础
根据资产负债表的生产及发展历程，资产负债表有大致两条核算思路：一是基于会计学原理，对于水资源的核算主要集中在水资源会计和 AWAS，兼具实物量和价值量，主要纳入对负债的核算；二是基于统计学原理，主要包括国民账户体系和环境与经济综合核算体系的分支账户 SEEAW，主要是基于价值量，但主要是对资产进行核算。基于哪一种原理进行相关报表的编制框架和科学路径设计，国内众多学者意见不一。耿建新（2014）认为应运用统计学的原理，自然资源的核算和国民经济核算应一脉相承，应作为非金融非生产性有形资产科目进行列示。杨睿宁等（2015）、沈菊琴（2005）等认为基于会计学原理编制自然资源资产负债表的关键在于自然资源负债难以确定，当负债内容和价值核算可以科学界定时，可借鉴会计学原理的逻辑来编制水资源相关报表。高敏雪（2016）同意为更有效地进行管理自然资源，自然资源的核算应通过负债要素来反映自然资源的破坏和不合理使用。以下本文将通过分析会计法和统计法的异同点来描述两种原理的特点，并确定本文水资源资产负债表的核算思路。
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第 3 章 水资源资产负债表编制框架.... 15
3.1 水资源资产负债表编制的基本假设....... 15
3.2 水资源资产负债表编制的目标和原则..... 15
3.3 水资源资产负债表要素的确认与计量..... 16
3.4 水资源资产负债表的科目设置及标准说明........... 16
3.5 水资源资产负债表的表式结构........... 17#p#分页标题#e#
第 4 章 北京市实物量水资源资产负债表编制...... 19
4.1 北京市水资源基本情况....... 19
4.2 北京市水资源资产负债表编制的现实意义........... 21
4.3 基于北京市水资源实物量资产负债表编制 ........... 21
4.3.1 北京市水资源数据来源........... 21
4.3.2 基于水资源实物量资产负债表编制........... 22
第 5 章 基于价值量北京市水资源资产负债表编制............ 25
5.1 水资源资产、负债价值计量方式选择..... 25
5.1.1 水资源资产价值计量方式选择..... 25
5.1.2 水资源负债价值计量方式选择..... 25
5.2 基于价值量北京市水资源资产负债表的编制 ......... 28
第 5 章 基于价值量北京市水资源资产负债表编制
5.1 水资源资产、负债价值计量方式选择
本文通过对水资源价值核算的相关文献进行梳理，总结发现大多数学者从数学和经济的角度出发来对水资源资产和负债进行核算，但在使用中具有技术和使用范围的较多限制，而且很难应用到水资源的核算中去。本文结合北京市水环境的具体情况，对水资产和水负债分别采用市场法和环境重置成本法。
5.1.1 水资源资产价值计量方式选择
对自然资源进行货币化计量可形成不同种类的自然资源的衡量尺度，可形成横向的对比，可形成编制过程中的实物和价值的统一，提高报表信息的质量和科学性。根据当前的的科技条件下和现实存在的问题，恢复费用法、生态效益等价法、替代市场法等常用于自然资源的价值评估。根据水资源在市场上有活跃报价的特点，本文将采用北京市当前稳定和常用的水价作为计量的基础。根据北京市的用水结构，北京市水资源主要用于生活用水和工业用水。北京市根据不同行业及水的用途制定不同的阶梯价格。具体来看，北京市用水价格细分为居民用水价格和非居民用水价格。如根据北京市 2016 年收费标准和《2016 年北京市水资源公报》，统计如下：根据上文对于水资产定义的界定，水资产是以人工或者自然状态存在，可进行科学地测量统计并具有可获得性，，预计经济效用或者生态效用很可能流入权益主体。社会经济发展以及人的生存离不开水的支持，部分水资源活跃在人们的日常生活或者工业生产或一些特殊行业中，形成了稳定的水权市场，因此当核算这一部分的水资源的价值时候，可采用市场价值法的模型给予计量。但与此同时存在相当多的水资源不在以上所述的范围之内，即一些已经尚未被人类开发利用或者因开发过度、污染严重的水资源，已无法发自身的生态环境功能或者被人类用于正常的生活或者工业生产，丧失的价值无法通过市场价格来进行核算，但可以利用上述的环境重置成本法，计算预计使其恢复原有的生态系统所产生的费用，可作为其价值的衡量。
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结论
本文通过运用市场法和重置成本法对北京市水资源资产和负债分别进行货币化计量，尝试编制了北京市 2012-2016 年度的基于实物量和价值量的水资源资产负债表。具体研究结论如下：
（1）当前我国在水资源资产负债表方面尚未开展深入和系统的研究，对水资源的核算主要基于统计学原理，对水资产进行实物量计量，缺少对水资产的货币化计量和对水负债的界定和量化，因而无法对水资源进行科学的数据统计和价值衡量，进而很难对其进行科学管理和为干部离任审计提供数据支撑。虽然国内专家对于基于价值视角下的水资源编制框架已经取得了相应的成果，但是各种方法模型在使用时都其特殊的使用限制，无法将其进行广泛地应用，即在理论界和实务界尚未形成对水资源价值核算体系的统一意见，本文在梳理国内外关键研究成果的基础上，同时根据水资源自身特点，选择采用市场法和环境重置成本法计量水资源资产和负债的价值，从实物量和价值量两方面详实地反映水权益主体的资产状况和债务履行情况。
（2）基于水资源资产负债表编制目的，本文编制水资源资产负债表的思路具有可实践性和借鉴性，有利于摸清区域水资源资产的“家底”及其变动情况，为推进生态文明建设提供数据支持和监管机制。同时，对于水资源资产和负债的具体项目分类大多参考先进的国际惯例和国内水资源划分标准，因此采用市场法和重置成本法对水资源予以货币化的思路具有一定的科学性和普适性，可为其他自然资源如土地资源和林木资源等提供参考。通过对水资源进行“报表分析”，可以看到某一区间和区域内水资源总量的以及水资产价值的变化，进而分析产生变化的原因，提供针对性的决策；可通过分析水负债的变化，分析水权益主体应承担的现实义务，通过水净资产和资产负债率指标为其提供权责划分的依据，对其水资源科学管理情况进行绩效评价，进而推进相关法规落地和有效实施。
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参考文献（略）
