审计教育论文:目前,防范和控制是审计风险焦点问题。从审计风险的成因入手,分析如何防范和控制审计风险，利于更好的从源头防范和控制审计风险的形成,从而降低审计风险,提高审计效率。
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世界银行官员对亚洲部分银行的调查报告表明:亚洲发生金融危机的责任一半在于会计。各国的会计信息失真与舞弊行为的发生大大增加了审计的风险,因此,防范和控制审计风险已经成为审计界普遍关注的焦点问题。以下从审计风险的形成原因入手,谈谈如何防范和控制审计风险。
审计风险主要包括狭义和广义两层含义。
狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生,在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险,该类风险发生的可能性要大得多。因此,在审计实务中,审计人员特别注重对误受风险的控制。
广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。
1审计风险的成因分析
了解和探究审计风险的成因,有利于更好的从源头防范和控制审计风险的形成,从而降低审计风险,提高审计效率。审计风险的形成主要体现在以下三个方面。
1.1审计风险产生的客观原因
一方面是与会计报表有关:由于会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报;会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患,如果审计人员通过测试未能发现其中的错报、漏报,风险就转移到审计人员身上。
另一方面管理当局的欺诈行为也是审计人员审计风险的重要根源。管理当局出于某种目的,经常采取多种手段粉饰会计报表,而且手段越来越高明,越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如果没有被审计人员识别出来,最终,投资者、社会公众或有关部门就会追究审计人员的责任。
再有就是与被审计单位的内部控制有关。如果被审计单位的内部控制自身不完善、不可信赖或者是内部控制的制定虽然比较完备,但没有很好的去执行,如果审计人员信赖内部控制并依赖于内部控制去进行相应的符合性测试,也会增大审计的风险。
1.2审计风险产生的主观原因 #p#分页标题#e#
一方面由于审计人员的风险意识不强所导致的。
审计人员的个人利益和前途与执业质量没有直接挂钩,审计人员的风险意识自然不强, 以致于不少审计都存在“走形式”现象。另一方面与审计人员的业务水平有关。现实工作中,审计人员的能力和经验有一定的局限性。审计人员能力的相对有限,使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望,因此审计能满足社会需求是相对的,而不是绝对的。
1.3审计风险产生的环境原因行业监督形式重于实质。
审计最大的特色在于独立。独立不仅是审计行业的灵魂,也是其社会职能和经济职能的体现。而被审计单位为获得投资、保持形象和应付检查的需要,客观上有作弊的动机并要求审计人员参与作弊。事实上,被审计单位又是审计部门的衣食父母,在激烈的市场竞争环境下,审计人员很可能为了经济利益而迁就于被审计单位,进而牺牲社会职能,同时产生审计风险。
2审计风险的防范与控制
随着审计事业的发展,职业界对风险问题也日趋重视。因此如何在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策,以减少审计风险,避免风险损失是当前审计部门和人员迫切需要解决的问题。
2.1转变观念、强化风险意识
正确认识审计风险是职业界自身发展要求,也是市场经济发展的需要。随着人们对审计期望的越来越高,审计人员的责任和风险也越来越大,职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序,在降低审计成本的同时, 高质量的完成审计任务,并有效地避免审计风险及其损失。因此,审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚,从思想上、观念上深人理解审计风险,并在执行审计业务的过程中,主动寻求积极有效的方法和措施控制审计风险。
2.2建立良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度
建立良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度是事务所控制风险的重要保障。审计部门要在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制,倡导敬业精神,不徇私情,公正执法,同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度,以期为审计部门全体审计人员遵循专业标准提供合理的保证。这包括合理运用全面质量控制政策与程序以保证所所有的审计工作均遵照独立审计准则执行和合理运用审计项目质量控制程序以保证审计项目工作符合规定的质量标准等。
2.3提高从业人员素质审计是一种专业性和技术性都很强的职业,且是一种高层次、综合性的经济监督,其工作不但需要一套系统的职业标准指导,约束和规范,更要注重提高审计人员的责任心和职业道德水平。同时,事务所还应定期对审计人员进行培训,教育他们恪守注册会计师的行为准则, 坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公,并使他们不断更新知识,提高分析、判断、预测经济活动的能力,以造就一批同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计人员,从而达到主动控制风险的目的。 #p#分页标题#e#
2.4引入风险管理模式现今,职业界对审计部门的要求越来越高, 不仅要保证审计工作的质量,同时又要提高审计的效率,而风险管理兼顾了二者的统一。
2.4.1事前审计风险的评估
为保证审计工作的效率和效果,审计人员在执行审计业务中,应对客户所面临的,以及潜在的风险进行分析、判断、评估,并以此为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划,使审计风险控制在可接受的范围内。这主要包括客户和客户管理者两个方面。客户方面主要有经营环境因素分析,组织结构因素分析;管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者变更情况分析等。
2.4.2事中审计风险的控制
主要指选择减轻风险的技术和方法,建立减轻风险的程序以规避风险,降低风险,转移风险。审计风险的控制是多方面的,但主要为以下几方面,如:接受客户的风险控制,选派审计人员的风险控制,审计计划的风险控制, 审计证据的风险控制,编制审计报告的风险控制,审计质量检查等。
2.4.3事后审计风险的评价。
即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估,以最大限度降低审计教育论文审计风险, 从而提高审计效益和审计的质量。
