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第 1 章 绪论
1.1 研究背景、目的和意义
1.1.1 研究背景
现代企业对于预算的应用已经有了比较长久的历史。一开始预算管理的产生是针对成本费用的控制，具体方法有成本差异分析法、标准成本法。之后，预算管理得到进一步的发展，其管理目标由之前的成本控制上升到控制资源规划，因此，预算管理逐步受到企业的重视，被视为企业内部控制系统的核心。然而随着近些年来市场经济的快速发展，企业对预算管理的应用也在不断发生创新性的变化，主要变现在同其他管理工具的结合，比如很多企业采用作业成本法、人力资源管理同预算管理相结合的综合性管理方式。虽然全面预算管理被应用于企业的频率大增，但是现实的应用中依然存在很多的问题，比如企业的管理系统不能和全面预算管理有效结合，实际执行重重受阻以至于不能达到预期的效果。诸多问题的根本的原因是在利润最大化的目标驱动下，大部分企业只注重短期的效益，没有站在长期发展的角度把企业战略同全面预算结合起来，从而导致全面预算管理的效益很低。2002 年 4 月，为了指导企业的全面预算管理顺利进行，财政部发布了《关于企业实行预算管理的指导意见》。2010 年 5 月，在文件《企业内部控制应用指引第 15 号一一全面预算》中，财政部明确了全面预算管理的概念，即全面预算管理是对企业一定生产经营活动期间的各种经营活动、财务活动、投资活动做出的预算安排。2011 年，为规范国有企业的全面预算管理工作，国资委下发《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，在为国有企业提供指导的同时也进一步强调了全面预算管理在企业发展中的核心地位。
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1.2 研究思路、方法和创新点
1.2.1 研究思路
本文采用理论与实践相结合的研究方法，将理论知识与本文选取的案例融合。理论综述部分对全面预算管理的内涵与基础理论，战略管理的概念及过程，平衡计分卡各维度及特点进行阐述，为分析 Z 电力公司现行预算管理体系并提出优化建议提供理论依据。接下来将视角转移至具体案例，通过实地考察与访问了解 Z 电力公司现阶段实施的预算管理体系，发现存在的主要问题并进行原因探究。就 Z 公司现状，分析实施战略导向全面预算管理的可行性。随后，运用平衡计分卡这一战略工具构建 Z 公司战略导向全面预算管理的整体框架，依照框架，优先确定企业战略并将战略目标分解。而后，依据分解后的战略目标对 Z 电力公司战略导向的全面预算管理体系进行具体优化。本文按照提出问题，介绍基本理论，分析问题，构建理论框架，解决问题，得出结论的总体思路展开研究。图 1.1 是本文的技术路线图。
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第 2 章 全面预算管理文献综述
2.1 预算管理理论研究文献
在 18 世纪的英国预算管理制度首次出现，最初服务于政府机构，政府通过编制预算来提高效率、限制开支。随着政府部门预算的发展及其应用的深入，政府部门预算逐渐演变为费用预算。1911 年，美国科学管理之父泰勒提出根据工作定额进行标准化生产的新型管理方式，从而提高工作生产效率。科学管理的标志即标准成本制度，这也是最初的企业预算。麦西金（1922）出版的《预算控制》中详细论述了成本预算管理理论和方法以及预算的控制作用，这是企业预算管理理论的基本形成的标志。在预算管理的产生初期，以产品成本与费用控制为主的成本预算管理的出现，源于企业管理与会计发展的需要，其本身所包含的内容相对狭隘，无法充分发挥预算对企业内部各管理部门与业务活动之间的协调作用。上世纪 80 年代后期迎来预算管理的改革阶段，使预算管理向更加多元化方向发展。为解决传统预算对企业战略的“短视”问题，西方学术界提出了两种主流预算改革方案。一类是以 Jeremy Hope 为代表的“超越预算”流派，主张完全弃用现行的预算管理，以“标杆作业”为基础，把业绩评价指标体系和战略管理相结合，学者提出思想，主张在“标杆”基础上将战略与业绩评价指标体系结合。另一类学者主张两种改良方式，一种是综合全面质量管理、作业成本法的理念以作业管理为基础而形成的基础预算；另一种以平衡记分卡理论为核心，将平衡计分卡的四种业绩指标相互连接，再从财务视角，推导预算所需要的基本数据。
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2.2 战略导向预算管理研究文献
20 世纪 80 年代后的预算改革阶段，传统预算管理以“成本控制”为重点的模式已经无法应对激烈的市场竞争，固定的年度计划和预算会阻碍企业对外部环境作出及时反馈，导致企业难以持续发展。因此更多学者关注“企业战略”与“长期发展”的研究。Ruhl 和 Hartman(1994)通过调研发现施行预算有许多优势，宏观层面上可以通过预算动态了解企业战略执行的进度，不断修正、优化企业战略，微观层面上可促进员工对企业战略规划的了解，将个人绩效同企业战略相联系。Cooper 和 Kaplan（1998）主张从作业成本法的角度编制预算，从产品的预期产量出发来预测每个作业环节的需求量，从而实现优化配置资源。哈佛商学院教授罗伯特.S.卡普兰（Robert S.Kaplan）和复兴方案公司总裁戴维.P.诺顿（David P.Norton）（2001）共同研究提出了平衡计分卡和预算相结合的方法，在原有预算的基础上，通过平衡计分卡工具将财务、非财务指标与具体预算相联系，战略与预算相结合，形成了 Kaplan 预算模式，该模式更加适应新的预算环境。南京大学会计学课题组（2001）提出企业应该以战略为导向，基于其自身发展需要建立全面的预算管理体系。苗振亚（2001）认为可以使用战略管理会计的方法将预算目标同企业战略目标有效结合，充分发挥企业预算管理的作用。高晨（2004）对从战略导向的视角预算管理进行改进，认为最佳的战略保障体系应是预算管理与企业战略规划的紧密结合，提出了以循环式预算管理为基础的经营管理制度。潘飞和郭秀娟（2004）通过实证研究的方式，在企业自身战略的基础上，将平衡计分卡进行解析为四个部分并考虑了运营成本与企业价值的相互关系，从战略层面指导企业设立预算目标。在全面预算管理与企业战略关系方面，汤谷良和杜菲（2004）提出绩效指标的确定也应基于战略角度，预算目标制定应与企业战略选择相匹配，尤其适用于集权型企业，以实现预算管理与战略控制的有效对接。李国忠（2005）认为，在与企业管理目标相匹配的前提下，企业的预算控制模式因自身模式的变化而变化。具体表现三中类型：以战略规划为主导的集权型预算管理模式，以财务控制为主导的分权型预算管理模式，以战略控制为主导的折中型预算管理模式。
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第 3 章 战略导向的全面预算管理理论基础..........13
3.1 全面预算管理理论...........13
3.1.1 全面预算管理的内涵与特征........13
3.1.2 全面预算管理理论基础......15
3.2 战略管理内涵.........16
3.2.1 企业战略的概念........16
3.2.2 战略管理的过程........17
3.3 平衡计分卡—企业战略与全面预算的对接工具.............19
第 4 章 Z 公司预算管理现状及实施战略导向全面预算管理的可行性......23
4.1 Z 电力公司简介 ......23
4.2 Z 电力公司预算管理现状 ..........24
4.3 Z 电力公司预算管理存在的问题分析 ..........29
4.4 Z 电力公司实施战略导向全面预算管理的可行性分析 ............34
第 5 章 战略导向的 Z 电力公司全面预算管理优化框架.........37
5.1 Z 电力公司战略描述 ........38
5.1.1 Z 电力公司内外部环境分析 .........38
5.1.2 确定 Z 公司战略目标 .........40
5.2 企业战略落地的实现途径.........42
5.3 Z 电力公司全面预算管理体系优化框架 ......43
第 6 章 Z 电力公司战略导向全面预算管理的具体优化
依照上述框架步骤，结合第四章的问题剖析，接下来就 Z 电力公司全面预算管理的优化做具体阐述，解决如何将战略落地并实施到预算管理的各个环节中去。#p#分页标题#e#
6.1 战略导向的全面预算管理目标优化
战略导向的全面预算管理目标的优化，首先需要对企业战略目标进行分解，其次通过平衡计分卡选取关键指标，在此基础上向预算目标转化。企业战略不应只是一种口号，应当具有可操作性，也就要求对战略进行分解，使战略目标具体化。通过战略地图，可以把企业的战略分解为一系列的“战略性衡量项目”，从四个层面提取出战略关键要素，并明确各关键要素之间的因果逻辑联系，从而将企业战略描述清晰地转化为战略目标。根据上文中 SWOT分析以及 Z 电力公司战略相关描述，推导出该电力公司的战略地图如图 6.1 所示。Z 电力公司战略地图四个层面之间具有因果相互关系。学习与成长层面，应考虑员工能力、信息技术、组织管理作为企业发展的基石，建设成人才技术并存的优质管理团队，为另外三个层面的发展奠定基础。内部流程层面，以内部运营为中心，加强客户管理与企业创新，同时兼顾社会责任，使公司维持高效运营、安全生产。客户层面，应包含产品特性与客户价值、客户关系与企业形象，做到使产品具有特性，使服务得到顾客满意，维护良好的客户关系，同时提升企业形象。进而达到财务层面的目标，增加营业收入，提升客户价值，优化资产结构，降低成本费用。最终达到增加售电量与提升净利润的战略目标，实现公司长期稳定发展。
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结论
实际分析企业的经营管理后发现，多数预算最终无法在企业管理中发挥突出作用，从而不能帮助实现企业战略。其根本原因在于预算与战略没有紧密相连。因此，转变这种现状，急需企业突破传统预算管理的局限，形成与企业战略结合的新体系。引入非财务指标与财务指标互为补充，推进企业核心战略实施，又能更新企业的经营管体观念适应不断变化的市场环境。Z 电力公司现有的预算管理模式存在预算管理目标不明确、预算组织体系不健全、缺少预算控制等问题，本文从企业战略出发解决这些问题，对全面预算管理的目标确定、组织结构、具体编制、执行与控制、考评与激励方面提出优化建议，得出以下结论：
（1）较为详细的分析了预算管理在 Z 电力公司的具体应用，指出了其在预算目标、预算编制、预算控制、预算考评等方面存在的问题。
（2）实现了 Z 电力公司企业战略预算目标的细化及分解，依托平衡计分卡与战略地图将笼统的公司战略转化为年度预算。通过战略地图为公司战略制定与战略执行搭建桥梁，通过平衡计分卡为公司战略执行与全面预算管理做好衔接，使公司战略得到贯彻落实。
（3）企业若想提升内部控制效率与内部管理水平，并合理进行资源整合与分配为公司战略服务，战略导向下的全面预算管理不失为一种有效的工具。预算管理理论方法和战略管理思想的融合，为企业实现健康长久发展提供可靠途径。
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参考文献（略）
