审计假设、准则与责任的区别
摘要:随着社会经济的发展，审计工作在经济生活中的地位和作用越来越重要。明确了审计责任的下限与审计责任的上限，就为审计工作提供了可靠的理论依据。
关键词:审计假设；审计准则；期望差审计论文
审计责任是指审计人员在接受委托中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失而应承担的法律责任。审计责任不仅仅是审计理论中的一个基本概念，也是理论界和实务界一直探讨的重要问题。笔者认为，审计责任作为审计理论体系中的一个要素，应放在审计理论体系中来分析，从体系中各要素之间的关系考察界定审计责任的依据。
一、审计假设———审计责任的下限
审计假设是审计理论体系的基础，同时也是判断审计责任的重要依据。莫茨和夏拉夫认为“，几乎所有的假设均与审计人员的责任有着密切的联系。“”如果对审计所依赖的假设没有一个清楚的表述，那么就根本不可能对审计人员的责任做出令人满意的规定。”也是这个原因，使两位学者非常重视审计假设的研究，建立了比较合理的审计假设体系。这些假设隐含了审计责任的一定内容。比如，第一条假设———“财务报表和财务数据是可验证的”。只有报表和数据具有可验证性，审计人员才能通过审计程序，获取审计证据，并以此判定企业是否存在舞弊行为。因此，根据这一假设，出现了证据理论、验证程序、概率论的应用和审计人员的责任界限，即审计人员的责任是建立在被审计单位的财务报表和财务数据是可验证的基础之上的。
再比如，第六条假设———“缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西，将仍然是真实的”。当审计人员对期末余额进行审计时，就已经假定期初余额是真实的，否则就对期初余额进行验证，而期初余额又涉及前期的数额，这样就必然无限前推，审计人员的责任就永无止境。因此，只有承认这一假设，才能将审计人员的责任确定在合理的范围内。后来的许多审计学者，包括英国的汤姆•李和戴维•费林特、加拿大的安德森都是在继承莫茨和夏拉夫审计假设思想的基础上进行拓展的。可见，审计假设为明确审计责任界限提供了理论依据，没有审计假设，审计人员的责任界限就没有立足点。
二、审计准则———审计责任的上限
从审计质量的角度考虑，遵守审计准则并不意味着就达到了最高的审计质量，而是达到了审计质量的最低要求。但是从审计责任的角度考察，这最低的质量要求却是审计责任的法定上限。因为它证明审计工作已经达到公认的要求，表明审计人员已履行了其法定的责任。只有对那些没有达到审计准则要求的行为，才追求其责任。#p#分页标题#e#
使审计准则成为审计责任上限的另一个原因是，目前的审计准则已直接指明或规定了审计人员的责任。安德森认为：“将审计准则分为一般准则、外勤准则和报告准则，反映了审计责任的三个方面：它是什么，它做什么和它报告什么。”美国审计准则委员会也规定：“由委员会颁布的审计准则和程序应：⑴定义审计责任的性质和程度；⑵向审计人员提供履行其责任即对财务报告表述的可靠性发表一个一般的指导。”国际会计师联合会下属的审计实物委员会在《国际审计准则———指导审计的基本准则》中指出“：本准则阐述的基本原则，规定了审计人员的职业责任和执行审计业务应时刻遵守的规定。”美国职业会计师协会（AICPA）在第16号审计准则公告第13段中也指出：“审计人员不是担保人或保证人，只要审计工作遵守了公认审计准则，他就完成了自己的专业职责。”我国《独立审计基本准则》中同样明确规定：“为规范注册会计师执行独立审计业务，保证执业质量、明确执业职责，……制定本准则。”另外，考察“公认审计准则”（GAAS）的产生和发展，也会发现审计准则在界定审计责任中所起的重要作用。
1941年2月，鉴于报表使用者对报表信息真实性的强烈要求，美国证券交易委员会（5EC）发布了第24号“会计系列”，公告要求注册会技师（CPA）说明“是否按公认审计准则进行审计”。AICPA进一步发展了公认审计准则的概念，并在1948年设计出了九条公认审计准则，包括一般准则、现场工作准则和报告准则。但是，公众对公认审计准则并不满意，认为这些审计准则并未对CPA提出全面的要求，特别是缺乏对VPA的责任的说明。于是，AICPAZAI在1954年增补了一条新准则，规定审计报告应就财务报表发表一个总的意见，或者说明不能发表意见。根据这一准则，在任何情况下，审计人员一旦与财务报表相关联，就应说明他的工作的特性及承担责任的程度，由此形成了影响整个审计界的十条公认审计准则。可见，明确审计责任已经成为制定审计准则的重要目标。
三、期望差———现实的存在
审计职业应当做什么，这是审计目标的问题，它同时明确了审计责任的范围，即审计人员应在哪些方面承担责任。社会需求和审计自身能力是影响审计目标的两个重要的因素，前者对审计目标起根本性的导向作用，后者对审计目标起决定性的制约作用。但社会需求与审计能力之间常存在一定的差距，即通常所说的“期望差”。
早在1974年，针对社会公众对注册会计师职业的批评声日益高涨，AICPA专门成立了一个由独立的律师科恩为主席的“审计人员职业委员会”。调查结果显示“，造成这种期望差的主要原因，是注册会计师职业没有对美国商业环境的迅速变化作出相应的反映，没有与这种变化保持同科学发展观、和谐社会建设不相适应，并导致房地产畸型发展的诸多制度问题、政策问题、金融问题。#p#分页标题#e#
今天，对于房地产这样一个几乎是牵涉全局的战略性难题，一个种种利益集团盘根错节的生态场，一个超复杂的系统工程，再就地产而谈地产，就行业而谈行业，继续用扬汤止沸、挖肉补疮的方式去宏观调控，实践证明是行不通的，甚至有可能失去良机，使房地产从一个推动国民经济快速发展的加速器，逐渐演变成一个影响国民经济整体运行的癌细胞，一个难以收拾的超级病灶。
故值此房地产又一轮躁动之机，最高决策层如果能站在国家战略的高度，以一种积极的心态、全新的思路来破解房地产这一社会经济转型期的超级难题，全面会诊，集思广益，深入解剖，对症下药，那么，迎刃而解的将不只是房地产问题，而可能是妨碍中国和谐发展的诸多难题，使中国在经济发展的高风险区内将一个行业的坏事变成整个社会的好事，将一个行业背后所蕴藏的巨大危机变为推进科学发展、建设和谐社会的宝贵契机。
反之，如果处置不当，继续头痛医头，脚痛医脚，则不仅将使政府的宏观调控一次次陷于“按下葫芦浮起瓢”的尴尬，还有可能使建设和谐社会的一切努力化为泡影，甚至让改革开放二十多年的发展成果毁于一旦。步的发展”。商业环境的变化体现在社会公众对审计工作的要求比以往要高，审计目标不再单单是验证，还包括揭露欺诈舞弊等行为。但是审计职业界首先考虑的是自身的能力，关注的是如何使自己尽量少承担审计责任。他们对公众的反应缺乏充分的关注，他们更关心审计环境的变化对审计假设的影响，以便将某些新出现的、尚不能明确的事项纳入到假设中去。当这些事项出现时，就能找到合理的借口为自己开脱。对此，莫茨和夏拉夫认为：“设计职业要建立和普遍接受一系列的基本假设，并从这些基本假设中逻辑地得出推论，以消除社会公众对审计、审计人员及其职责的误解。”另一方面，由于社会公众对审计理论尤其是审计假设的理解理论并不深刻，因此他们没有能力、也不愿意去作这一项理论研究工作。所以会寻求另外的途径――将制定审计准则的权利争取到自己手中或参与制定审计准则，将自己意愿体现出来。因此，审计准则成为审计职业与社会公众沟通的中介，每一项审计准则的出台都是双方协商或博弈的最终结果。当然，审计准则不是一成不变的，双方的博弈也会随着环境的变化而继续。同时也应该肯定的是，审计必将在变化中发展，审计在经济生活中的地位和作用也将得到巩固和发展。
该各自承担各自的责任。所以，在美国受到处罚的只是母公司。天津得普公司是依照中国法律在中国设立的，那么在中国的行为应当适用中国的法律。#p#分页标题#e#
虽然我国刑法也规定了对商业贿赂的处罚，但是天津得普诊断产品有限公司行贿案还是在国外的母公司揭发出来的，我国对其11年来的非法行为却没有发现。因此，我们要呼吁国内的司法机关和执法机关，一定要加强打击和监督力度。要及时掌握国外对发生在国内的案件的处罚情况，要及时发现及时惩处。为了彻底防止跨国公司的商业贿赂问题的出现，对这种行为进行严格的管制和治理是必要的。
跨国公司不应当直接或间接地提供、承诺、给予或要求贿赂或以得到或保持经营上的或其他方面的不正当优势为目的的不当利益。简言之，跨国公司既不应该被要求也不应该被期望提供贿赂或其他不正当利益。为此，跨国公司应做到以下几点：
首先，不向公共部门官员或合伙人的雇员支付任何比例的合同款项，或屈服于此类要求。不应将分包合同、定单或顾问协作作为买通政府官员、合伙人的雇员或他们的亲戚或商业伙伴的渠道。
其次，保证中介机构的酬劳是适当的，并仅对应于提供的合法服务。在相关的领域内，应列出与公共机构和国有企业的交易相关的一系列的中介机构的名单，供有权的管理部门检查。再次，增强跨国公司与贿赂和勒索行为的斗争的透明度。其措施可以包括向公众作出反对贿赂的承诺，公开公司所采用的用来兑现上述承诺的管理系统，还应当促进对公众的开放。
最后，采用遏制贿赂的管理控制系统，以及财务与税收的检查及审计措施，以防止秘密帐户或不准确及不公正地记录相关交易的文件的形成。审计论文
参考文献:
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