审计论文发表:审计假设的构成是对审计环境、实践中未能得知的事物或者未知因素作出的客观原因或者趋势发展的审核或确认。审计假设具有客观性、公理性、推理性、动态修正性和实用性的特点。本文中从审计的构成因素进行展开分析。
关键词:审计假设;审计理论;审计环境;审计实践
随着我国《审计法》的颁布实施和审计事业的蓬勃发展, 对审计假设的研究越来越受到众多审计人士的重视,构建公平合理的审计假设体系是建立和完善审计理论体系结构的基础的观点已形成共识。
一、审计假设的涵义和特点
审计假设是指对审计领域中一些尚未确知或无法直接论证的事物,通过长期的审计实践总结出来的合乎客观情况或发展趋势的判断或认定。它是构建审计理论结构的基石和要素,也是审计人员开展审计工作和做出审计结论必须具备的前提条件。这一定义可作如下理解:(1)审计假设不是人们的主观判断或随意虚构的,而是以审计实践作为其客观基础; (2)人们目前还无法从逻辑上证明审计假设的正确性,只是按照一般观念或习惯做法对某些审计事项进行认定,因此,审计假设具有公理性;(3)审计假设只是人们从审计实践中总结出来的经验结晶,它正确与否要通过具体实践加以检验。基于以上审计假设的涵义,可以归纳出审计假设所具有的特点:(1)客观性。审计假设不同于一般意义上的审计实务处理的技术性假定或假设,它是审计活动内在规律的概括反映,表现了在特定社会历史阶段和经济环境下审计的本质特征,具有客观实在性。(2)公理性。作为审计活动能够进行的前提条件,审计假设与自然科学研究中广泛使用的假设不同,它不需要也无法予以论证或证明,具有公理性。但这并不意味着审计假设缺乏科学依据,审计假设来自于审计实践, 并被长期的审计实践所检验,它和主观臆造的假设没有任何共同之处。(3)推理性。审计假设不仅是进行审计活动的前提,也是建立审计理论结构的基础。根据审计假设,可以推导出审计的一系列基本概念、原则、方法和程序,从而形成完整、严谨的审计理论体系。(4)动态修正性。审计假设是对审计实务一般规律的抽象,在一般情况下应是有效的,但是,这种有效性是相对的,不是绝对的。审计假设将随着审计环境的变化而变化,随着审计实践的发展而发展,具有动态修正性。(5)实用性。审计假设来源于审计实践并用于指导审计实践,具有一定的可操作性。
二、审计假设研究成果分析
审计假设的研究起源于20世纪60年代,以莫茨 (Mautz)和夏拉夫(Sharaf)发表的《审计哲学》为代表,他们提出了八项审计假设内容:审计可验证假设;无利害冲突假设; 受审计的财务报告及其他资料不存在串通舞弊和其他异常差错假设;有效内部控制假设;公认会计原则假设;无反证假设;审计人员有能力独立地审查财务资料并发表意见;审计人员承担着与职业地位相称的职责。他们开创了审计假设及其体系的研究,对后来审计假设的研究产生了巨大的影响。除了莫茨和夏拉夫的八项审计假设观外,国外还存在两种主要的审计假设理论,即托马斯·李(Thomas A.Lee)的三类十三项审计假设观以及戴维·费林特(David Flint)的七项审计假设观。他们的许多观点对于我们研究审计假设具有重要的参考价值。但是,他们的理论也存在一定的缺陷,如仅局限于财务审计领域,缺乏抽象性和概括性等。 #p#分页标题#e#
我国有关审计假设的研究起步较晚,但经过二十多年的努力,也取得了较好的进展,出现了多种不同的学术观点。其中最早提及审计假设的是杨时展教授,他认为审计假设包括:会计责任;会计责任可确认性;审计可信性;证据效力差异性;无反证判断;内部控制的质与审计工作的量、会计准则的采用情况与会计报告的真实公允的相关性。
萧英达教授在其主编的《比较审计学》中提出了审计的八项假设:信息数据是可以验证的;审计人员客观公正;审计证据可靠;任何单位都有受托责任;审计人与被审计人无根本利害冲突;任何单位都有可改进之处;评审内部控制系统可提高审计效率、效果;法律、法规和规章制度是可靠证据。 1994年蔡春博士在其《审计理论结构研究》一书中提出了五项基本审计假设:责任关系假设;可信性假设;可验证假设; 独立性假设;可避免利害冲突假设。与前人相比,蔡春教授有创见地提出了“正当怀疑假设”,即“认定受托经济责任的履行过程及状况有可值怀疑之处,所以需要有审计来保证其全面有效履行”。竹德操、陈光明两位学者在《论建立中国的审计公设体系》一文中则提出了审计假设体系包括审计原因假设、审计行为假设和审计报告假设三部分十六项内容的假设体系。朱锦余同志在《论审计假设体系》一文中总括性地指出,审计假设包括责任关系假设、正当怀疑假设、合理确认假设、超然独立假设、审计标准假设、审计责任假设及内部控制有效假设七项假设。张海霞、张凌云撰写的《审计假设初探》一文中总括性地指出审计假设包括独立性假设、正当怀疑假设、可验证性假设、权责对等假设四项假设。这些研究为繁荣审计理论发展打下了一定的基础。
综上所述,国内外有关审计假设的研究呈现出百家争鸣的局面。这种状况对审计理论的建设起到了较好的促进作用,但却使审计理论对实践的指导陷入了困境。
三、审计假设体系的动态发展观
国内外各种审计假设观点之间存在较大的差异,使得审计假设体系的构建问题难以达成共识。鉴于此,可以本着动态发展的思路,旨在建立一个多层次、开放性的审计假设体系框架:首先,将审计假设体系分为若干层次;其次,各层次内部都应具有开放性的结构,以使审计假设随着审计环境的变化而不断变化,随着审计实践的发展而不断发展。在这样一个统一的审计假设体系框架中进行研究,有利于协调不同的审计假设观点,促使人们达成共识。按照上述审计假设体系构建的思路,可以将审计假设分为以下三个层次:
第一层次:审计基本假设。是指适用于各个审计领域与审计全过程的假设。它是构建审计理论体系与进行审计工作的基础,可以说明进行审计的必要性与可能性、审计目的等根本问题。该类假设具有全面且普遍适用的特点,既适用于审计从产生起历经的整个期间,又适用于各种不同形式、内容的审计(无论是财务审计还是管理审计及其他领域),并且已基本得到公认,如经济责任关系假设、审计事项可验证性假设等。 #p#分页标题#e#
第二层次:审计一般假设。是指只适用于各个领域内的假设(从横向来看),如在财务审计领域中,独立性假设、公认会计原则与公允反映假设是必不可少的,虽然它并不适用于管理审计1而在管理审计领域也有自己的假设,如受托经济责任中存在经济效益方面的因素假设是必不可少的。审计一般假设虽难以适用于所有的领域,但在各自的领域内却是不可缺少的。
第三层次:审计特种假设。是指适用于审计实施过程中特定对象与特定场合的假设(从纵向来看),如莫氏第6条“除非存在明确的相反证据,被审计单位过去认定为真实的事项,未来仍被认为是真实的”这一假设,可作为具体审计过程中实施判断方法的假设,而不能列入审计基本假设层次。该类假设可进一步分为审计主体方面假设、审计方法方面假设、审计证据方面假设等。
以上各层次的假设只是为审计假设框架的思路作一定的说明,其具体内容还应进行严谨的探讨。有了动态发展的思路,就可以建立一个多层次性、开放性审计假设体系框架, 对审计假设问题的研究可以不再限于追求抽象概括与全面具体的两难之中。在特定的层次内进行研究,可以促进人们达成共识。同时,审计假设既受审计的经济环境、政治环境和社会环境等客观环境的影响,又受审计实践所制约。随着审计环境的变化和审计实践的发展,审计假设体系将得到不断的发展和完善。
另外,审计假设体系的构成是一个有机整体,应当从总体上把握和应用。上述这三个层次的审计假设之间相互联系,缺一不可,共同构成了一个完善的审计假设体系,共同构成审计理论研究的前提。因此,以审计假设体系为基础,就可以构建整个审计理论结构体系。
可见,审计假设是在特定的社会经济环境中,决定审计进行的一系列前提条件,它是审计理论结构的重要组成部分,是审计实践得以开展的基础和前提。有了这些前提,才有审计理论的推理或思维,审计实践采用的手段与方式才有选取的依据。审计假设审计论文发表是对审计环境中的相对稳定因素的总结,而审计环境的发展变化必然会对审计假设提出挑战,使得审计假设不得不进行变更,以适应新的审计环境对审计的要求。
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