审计毕业论文：独立性是审计(审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。)的灵魂和本质特征,是审计职业生存和发展的基石,也是各国审计职业界、政府监管部门和学术界关注与讨论的焦点。
[关键词]审计独立性;注册会计师;审计业务约定书;审计毕业论文;灵魂
一、独立性是审计业的灵魂
近年来,我国部分会计师事务所丧失了审计的独立性, 使注册会计师行业的公信力下降。会计师事务所造假的情况频频出现。会计师事务所作假或对上市公司作假视而不见,对证券市场具有极大的欺骗性和危害性。注册会计师一方面要接受委托单位的委托对被审计单位的会计报表发表审计意见,另一方面又承担着对社会公众的责任,于是保持超然独立性对注册会计师来讲非常重要,只有这样才能赢得客户的信任,才能在社会公众中树立良好的职业形象。
二、影响注册会计师审计独立性的因素
(一)内部因素
其一,独立性的强弱受行为主体内在道德因素的制约。在当代社会,注册会计师职业目标主要是降低信息风险,提高信息的可信度。职业道德规范是直接为保障职业目标服务的,因此,职业目标决定着执业规范的内容。根据目标规定性的要求,职业道德行为主体———注册会计师在品行上必须保持独立、公正和客观。注册会计师执行审计或其他鉴证业务时,应当保持形式上和实质上的独立性,只有具备独立性,才能做到客观、公正。
其二,审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于审计对象,其独立性大打折扣。在美国,会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的,在我国则由被审计对象自己委托会计师事务所,由接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用。这一制度安排,首先是人们的思维过程犯了逻辑错误,审计目标和实现审计目标采取的措施相背离;其次是这一制度忽视了注册会计师对注册报表持反对意见后的利益保护问题,此时如何向遭受损失者收取费用就成为事务所及注册会计师不得不面对的难题。无奈之下,注册会计师改变审计意见,放弃独立性也在情理之中。
其三,非审计服务的利益冲突。会计师事务所提供的非审计服务也会给CPA的独立造成影响。非审计服务包括纳税服务、管理咨询、与会计和审计有关的业务(如系统控制、数据处理)以及与会计、审计无关的服务(如市场调查)。通过开展各种非审计服务,通常使得CPA与其客户的关系更加密切。而且,CPA的非审计服务的质量,往往是用客户的经营成果来衡量。因此,在CPA出具审计报告时,常常不自觉地就会站在客户一边。双方的这种财务利益关系,不可避免地削弱了CPA的独立性。 #p#分页标题#e#
其四,竞争中审计的“偷工减料”。会计市场上“僧多粥少”的局面依然存在,在这种情况下,服务价格必然不能维持高姿态,这是市场条件下最基本的规律。在有些客户采用招标的方式选聘会计师事务所时,各事务所为争取客户,就会采取竞相压低审计费用的方法,从而导致CPA执业计划不周,监督不力,审计不符合行业标准。
(二)外部因素
其一,孱弱的组织独立性。审计组织是否独立于委托人和被审计人是最能直接评判审计独立性的方式,并且这种独立性的现状如何,将直接影响被审计人对审计人员出具的工作报告的可靠性、可信任性及权威性的信心。
其二,失衡的委托代理关系。在我国,大部分上市公司由于从国有企业改制而来,导致法人治理结构存在诸多问题,且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一,“内部人控制”现象十分严重,在这种情况下,经营者由被审计人变成了审计委托人,由他们聘请注册会计师审计,并决定注册会计师的续聘、收费等事项。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系,注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位,破坏了注册会计师的独立性,直接降低了审计的价值。
其三,需求不足的服务市场。在我国,从注册会计师行业发展的过程看,推动其发展的根本动力不是市场中各种相关信息的使用者,而是政府;不是出于所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系,而是出于政府部门监督管理的需要。这种状况导致在我国注册会计师服务的最大需求者是政府部门。绝大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要,而是应付政府部门的要求,将注册会计师服务视为“过关”的一道程序性工作。
其四,无序的市场竞争。将注册会计师业务全面推向市场,意味着行业竞争可能日趋激烈。脱钩改制后,巩固原有客户与争取新的客户是会计师事务所生存壮大的支撑点。某些被审计单位常常以变更审计机构为威胁,迫使力求维持客户的注册会计师让步,以达到自己的经济目的。在收益与风险的博弈中,注册会计师往往选择了以丧失职业道德的高风险来换取并不高的收益。
三、审计业务约定书的作用
审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的,据以确认审计业务的委托和受托关系,明确委托目的、审计范围及双方责任和义务等事项的书面合约。
(一)审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的格式和内容,可因不同的被审计单位而有所不同,但一般应包括以下基本内容:签约双方的名称; 委托目的,即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意; 审计范围,包括审计的对象范围与审计的时间范围;会计责任和审计责任;签约双方的义务;出具审计报告的时间要求; 审计报告的使用责任;审计收费;审计业务约定书的有效期间违约责任;签约双方应当约定的其他有关事项;签约时间。 #p#分页标题#e#
(二)审计业务约定书的作用第一,审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解,避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解。第二,审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。第三,如果出现法律诉讼,审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。
四、如何发挥审计约定书的作用,提高审计的独立性
(一)重视审计业务约定书的作用———限定责任范围
对于会计师事务所及注册会计师而言,用于明确应负的义务和责任、具有法律效力的文件就是审计业务约定书。一份制定严格的审计业务约定书,可以有效地对“其他利益关系人”起到限定作用。而目前国内大多数事务所,仅仅将其看作是应付行业协会检查的形式,尚未充分认识到审计业务约定书的真正用途。
(二)永续聘任制
独立原则要求注册会计师与委托单位之间毫无关系,而且必须在第三者面前呈现一种独立于受托单位的身份。但独立审计是有偿审计,不可能认为毫无利害关系。有偿审计是注册会计师保持独立的最大障碍。我国的约定书往往一次有效,每次都要续签,这使客户解聘注册会计师易如反掌, 又不负责任。上市公司虽然规定注册会计师有在股东大会上申述的权利,但股东大会被控制股东所控制。所以建议修改《审计约定书》准则,规定约定书的长期有效性,并在约定书上约定终止约定书的条件及违约责任。
(三)加强对客户变更会计师事务所的监督
为了防止公司经营者用威胁变更会计师事务所的手段逼迫会计师事务所屈从其不审计毕业论文合理要求,及时向投资者和公众揭露公司变更审计机构的情况是很有必要的。应加强对变更会计师事务所的理由,会计师事务所与上市公司之间在会计准则应用、财务会计信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等方面的揭示,这无论对提高现任审计人员的独立地位,还是对提醒投资者注意防范投资风险, 后审计人员注意评估该公司的审计风险,都是极为重要的举措。
