审计质量问题的思考
[内容摘要]导致审计质量低下的主要原因是：审前准备工作不充分、财会业务知识不熟练、审计方法不当、审计人员责任感不强等，还有一些如缺乏真正的审计需求者、审计关系失衡等外部原因也影响着审计质量。这要求审计人员在工作中应该精心部署，周密安排审前准备工作、做好审计法规文件的收集、整理和保管等日常工作、强化措施，努力提高审计人员的业务素质和政治素质、审计人员应严格遵守职业道德准则。
[关键词]审计；质量；思考
随着审计机关“人、法、技”建设的不断深入，审计质量在总体上呈现出不断提高的趋势，但不可讳言，目前部分审计项目质量低下的问题依然存在。究其原因，既有主观因素，又有客观因素。
一、审计项目质量不高的原因
1、审前准备工作不充分。一是对被审计单位基本情况了解太少。尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查。二是忽略了制定审计方案时的前置工作。三是审计方案过于简单。内容不详细，分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。四是对审计的目的不明确。对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。
2、财会业务知识不熟练。一些审计人员财会业务水平不高，对被审计单位财会人员利用会计手段作弊看不出、拿不准、识不破，必然会使其违法乱纪问题蒙混过关，加大审计风险，降低审计质量。
3、对法律法规不熟悉。在实际工作中，审计人员对法律法规不熟悉的表现情形有：一是对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面，知其一，不知其二。二是对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习，待到审计碰到问题后，有的回避疑点，轻易绕过，有的临时抱佛脚，现学现用。
4、审计方法不当。有的审计人员审计方法运用不当或方法单一，抓不住审计重点，找不准问题隐藏的领域，泛泛而审，虽然下了功夫，费时又费力，但顾此失彼，审计查得不深不透。
5、审计人员责任感不强。一些审计人员审计责任感不强，在审计中瞻前顾后，患得患失，淡化自己的职责，只求完成任务，不顾审计质量。
另一方面，审计质量问题还集中体现在一些外部因素：
1、缺乏真正的审计需求者。会计师事务所的服务作为一种产品，究竟谁是用户，与市场需求有很大关系。最终市场需求导致行业作假。
2、审计关系失衡。由于我国法人治理结构失衡，内部人控制现象严重，而且这种状况在短期内难以得到改善。内部人掏钱买审计报告，以应付年检、贷款、纳税等，他不要求审计质量如何，只要符合他的利益就可以了。#p#分页标题#e#
3、审计收费低。在市场经济条件下，一方面，事务所通过竞争可以把最好的服务提供给客户；另一方面，竞争的加剧又使得事务所降低审计收费，甚至牺牲审计质量。衡量一个行业的竞争是否有效和有益，往往由消费者根据产品、服务的质量以及价格的高低作出判断，而注册会计师行业的竞争有其特殊性，消费者不能像对其他行业那样作出恰当的评价。
4、会计信息失真严重。从理论上讲，为了使审计风险降到可接受的水平，注册会计师必须扩大审计范围，然而，由于受到审计成本的限制，会计师无法花上更多的时间先帮客户理清帐户，再进行审计。
5、审计范围受到限制。由于审计关系失衡，会计师对客户小心翼翼，深怕得罪了客户，被客户炒鱿鱼。以财务人员为代表的客户最好希望会计师尽快结束审计，对会计师的要求进一步提供证据往往感到很不耐烦；会计师也很难看到董事会记录等关键性的审计证据，也很难与企业老总沟通，与会计师打交道由企业财务部门包了，甚至是一位主办会计或会计主管包了，连财务总监也无法见到，有很多审计程序无法操作。
二、提高审计质量的几点对策
1、精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑；审计方案的内容要周全、详细，分工要明确、合理；审前培训工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。
2、做好审计法规文件的收集、整理和保管等日常工作。一是要广泛地收集审计法规文件，指定专人保管，法规被借阅以后要及时追还。二是要做好法规目录分类、整理工作，以便使用时查找。有了足够的法规依据，就可为审计人员指明方向，直击要害。
3、强化措施，努力提高审计人员的业务素质和政治素质。高质量的审计项目呼唤高素质的审计人员。只有不断提高审计人员的业务素质和政治素质，才能促进审计质量的提高。
4、健全和完善审计激励与约束机制。要结合本单位实际，制定切实可行的审计质量激励制度；要强化审计三级复核，严把审计项目质量关。
5、单位本身做好内部审计质量控制，进行内审质量控制是降低审计风险、提高审计质量、提高审计效率和效果的必然要求。
6、审计人员应严格遵守职业道德准则。审计职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范，通常由审计职业界制定。它是从审计人员的荣誉感、正直感、良心等社会意识形态概念角度去要求审计人员履行自己职责的一种社会道德标准，为社会公众从道德标准上去衡量审计行为质量提供了依据。
总之，审计工作质量是审计工作永恒的话题，需要常抓不懈，持之以恒，通过提升审计成果质量来不断提高审计工作水平。这样才能进一步完善我国市场经济体制，保证我国经济快速、有效、健康地发展。
[参考文献]
1、财政部注册会计师考试委员会办公室，注册会计师全国统一教材[M],2004.4
2、中国证券报,2004.10.10
