摘 要: 本文代写审计论文首先阐述了审计风险的概念。其次，从审计主体、被审单位和审计环境三方面对审计风险的成因进行分析。最后，提出了防范审计风险的对策和建议。
关键词: 审计风险 成因 对策
审计风险 ,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
注册会计师审计的直接对象为会计报表，能给注册会计师带来审计风险的是有严重虚假的会计报表，那么引起会计报表虚假的因素就是构成审计风险模型的基本因子。而能够引起会计报表虚假的因素是舞弊和错报。舞弊又包括管理当局舞弊和员工舞弊。因此，科学的审计风险模型应该是：审计风险=（管理当局舞弊风险+员工舞弊风险+错报风险）×检查风险会计报表审计的风险主要来自于管理当局舞弊的风险、员工舞弊的风险和错报的风险。审计人员不能降低这三种风险的实际水平，审计人员能够改变的是对这三种风险的判断估计水平，审计人员能够控制的只有检查风险的实际水平。
当审计人员可接受的审计风险水平为一定的条件下，审计人员只有通过降低检查风险的实际水平来控制会计报表审计的整体风险水平。而检查风险水平又是审计人员实施审计程序有效性的因素。因此，在整个审计全过程中，审计人员应该始终围绕着如何把审计风险降低到可接受水平以下来实施审计程序。
1 审计风险的成因分析
随着社会主义市场经济的深入发展，审计风险已经明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。形成审计风险的原因可以概括为以下三个方面。
1.1 审计主体的原因
1.1.1 审计人员实际操作能力有限、经验和能力不足审计是一个需要运用知识和经验进行判断,实际操作性强的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计人员的从业质量。
在实际工作中，审计人员可能存在个人的缺失。主要表现为对被审计单位的经营环境和业务缺乏基本的了解，对客户可能面临的经营风险缺乏必要的警惕; 不能严格遵守独立审计准则; 不能保持审计工作的机警性，轻易接受客户的解释; 对于资料处理欠缺基本的了解; 缺乏必要的职业分析、判断和表达能力等。也就是经验和能力不足的审计人员在工作中可能会导致审计风险的产生。
1.1.2 审计人员的责任心不强、职业道德低下审计人员素质的高低，特别是职业道德素质、廉洁从业水平的高低，是影响审计工作质量的关键。如果审计人员在执行审计业务过程中丧失了应有的独立性，没有保持客观公正的态度和应有的职业道德，不遵守审计准则，将直接导致审计风险的产生。#p#分页标题#e#
由于各种消极因素的影响和冲击，加之利益驱动，一些审计人员的职业道德低下，在日常的审计工作中存在侥幸心理，认为审计风险只是一种潜在的损失或责任，漠视和放任审计风险的存在，加之审计组织缺乏应有的独立性，从而构成了审计风险的诱因。
1.1.3 审计人员使用的方法和程序不妥在审计工作中，存在着查核程序不妥的情况。主要表现在不能妥善地应用分析性程序; 面谈技巧不够; 不能理解如何串联商业经营活动; 运用不适当的查核程序，在错误的时间及地点执行错误的程序，使用错误的证据或证据使用的方法错误; 执行内部控制测试不当，力度不够; 过度机械式地信赖内部稽核人员的工作; 不能利用营运活动的有关资讯印证或确认财务资讯的可靠性等。这些情况的发生很大可能会直接导致审计风险，从而影响审计工作的进行。
1.1.4 会计师事务所内部的管理缺陷会计师事务所在管理上存在的缺陷，会导致审计风险。
在实务中存在如期提出审计报告的压力和控制审计时间不超过预算的压力。事务所由于人员变动过度频繁，导致经常指派新人参与审计工作，将重要工作授权给职级较低或训练不足的人员。另外，在执行审计过程中，事务所有时未能对助理人员给予有效的或适时的督导或品质管制。还存在审计团队上下之间沟通不良的问题。对不同产业，审计人员也欠缺专业知识。这些问题都不同程度地影响着审计工作，或代写审计论文多或少会产生审计风险。
1.2 被审单位的原因1.2.1 被审单位经营规模不断扩大和业务日益复杂对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸多问题。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业在财务方面是否健康做出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。
随着企业规模不断扩大，交易也日趋复杂化。业务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大。显然，这些方面的发展，要比传统会计更具挑战性，也为审计带来了更多困难，审计风险就更高。
1.2.2 被审单位内部控制系统无效目前被审计单位的内部控制过于粗放，并且没有体现出现代市场经济的特点，因而缺乏有效性。这些内部控制执行不理想，审计在这种条件下进行作业，审计风险可想而知。#p#分页标题#e#
同时，被审计单位内部控制系统是由管理当局来执行的。审计人员在核查时所得到的信息就有可能会与现实不符。
1.3 审计环境的原因1.3.1 经济环境的原因经济环境对审计作用的发挥起着决定性作用。随着审计业务领域的进一步拓展和审计对象经济活动的复杂化，有的经济活动难以用法律界定，对此类经济活动往往双方意见不一致，审计定性界限难以把握，审计风险也随之而来。
1.3.2 法律环境的原因审计监督工作必须依照国家法律来进行。实际上，尽管我国颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善。企业的经营活动缺乏规范，许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为。而如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么他们都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。
1.3.3 审计行业自身环境的原因审计行业自身对审计的影响为会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计行业的负面作用。目前审计行业普遍存在低价竞争、高额回扣的现象，使审计人员与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境中。在此种恶劣的审计环境中，审计风险的管理与控制难以实现，或者是要付出高昂代价才能实现。
2 审计风险的管理与防范对策
由于审计风险不可能完全消除，因此，审计风险管理目的在于控制审计风险，而控制审计风险关键在于采取一些行之有效的措施。控制审计风险的对策涉及到审计风险的外部原因和内部原因的控制。因而，审计风险的控制既涉及到审计人员也涉及到审计行业界，还有的涉及到社会。综合起来说，控制审计风险的对策主要有:
2.1 保持独立的审计审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件，是审计的基石。审计关系必须由委托审计者、审计者和被审计者三方面构成，缺少任何一方，独立的客观公正的审计将不复存在。失去了审计的独立性，就很难做到不偏不倚，也不能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，在审计报告的出具上也无法如实反映，也就谈不上审计风险的管理。控持审计的独立性只有当审计人员保持事实上的独立性，他们在制定审计计划和实施审计程序，直到最后提出审计意见和建议时，才能不受干扰，使审计结论与事实一致。
2.2 谨慎选择委托单位，评估被审计单位管理阶层的品格被审计单位如果对其顾客、职工、政府部门和其他方面没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性成本，固有风险就比较高，即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内，出现法律纠纷的可能性就比较大。#p#分页标题#e#
2.3 对陷入财务困境的客户要尤为注意审计人员在对已经陷入财务困境的客户要特别注意。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户，若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以转嫁审计风险的损失。
2.4 招收合格的审计、助理人员，并对他们进行适当的培训社会的竞争，关键是人才的竞争，只有造就一批同审计工作相适应，具有一定思想素质、业务素质和文化素质的审计人员，才能有效地防范风险。
因此，必须严格助理人员的条件; 提高现有人员的专业技能和理论水平; 定期进行专业技能和专业理论的再教育，并定期进行考核和研讨。在决定员工晋升的过程中，将其风险管理能力列为一个考察评价的项目，确保会计师事务所高级人员的风险管理意识和风险管理水平。
2.5 审计人员要遵守独立审计准则和职业道德要求，提高风险意识审计人员应当依法保持独立的地位，实事求是地对待被审计单位存在的问题，以合理的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。此外，还应当保守秘密、遵守廉政纪律。
审计职业道德的养成，既要依靠审计人员的自我修养，更要依靠社会特别是各级审计部门的教育和熏陶，通过加强教育，促使审计人员自觉保持职业上应有的态度和风范，从根本上杜绝因审计主体的故意错误或舞弊即职业道德问题而形成的审计风险。
2.6 充分了解被审计单位的经营状况和业务范围被审计单位的经济情况不佳，可能影响管理阶层的诚正，进而影响到财务报表的可靠性。评估被审计单位的经济情况，有赖于审计人员对被审计单位的经营及其所处产业的了解。经济情况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。了解这些因素，有助于审计人员评估被审计单位财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判断在审计过程中可能遭遇的困难程度。
2.7 严格签订审计业务约定书，取得管理当局声明书这是审计风险预防的措施之一。通过审计业务约定书的签订和管理当局声明书的取得，可以明确审计人员和委托单位的责任，明确业务的性质、范围。一旦发生的审计风险转化为审计损失，就可以判断责任应由谁负责，以把审计损失减少到最低限度。
2.8 认真制定审计工作计划和实施方案审计人员在整个审计过程中，应该按照审计计划执行审计业务。通过制定和实施审计计划，可以使审计人员收集到充分的审计证据，提高审计工作的效率和质量。因此，审计计划对任何一个审计项目都是至关重要的。审计人员进行审计活动时还应该对审计计划进行修订和补充。#p#分页标题#e#
2.9 加强事务所内部控制制度事务所应加强内部控制，制定统一的审计风险控制措施。从承接业务、风险评估、制定计划、督导审计外勤工作、复核工作底稿、出具报告等方面都要有严格的控制程序和措施。 首先要建立配套的风险控制措施,实行工作职能分工和牵制，有效控制审计过程中容易引起风险的环节。其次是要建立内部管理制度。建立注册会计师质量考核制、审计目标责任考核制、注册会计师廉洁自律规定等,对注册会计师在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。
2.10 执行三级复核制会计师事务所对审计工作底稿的复核可以分为三个层次的复核。一级是技术性复核，由项目负责人对审计助理人员所做的审计工作进行详细的复核; 二级是一般复核，是部门经理在审计业务快结束时实施; 三级是重点复核，由事务所的主任会计师对审计工作底稿进行最终复核。我们应对审计工作底稿实行三级复核制度，对重大问题实行报告制度。合格的审计的执行，可以使审计风险的管理与审计业务的执行统一起来，并成为审计过程的核心。
2.11 建立健全的审计法律环境随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断的涌现，审计也面临着新的研究课题。在这种情况下，国家必须健全有效的审计准则和法律制度，才有利于合理地规定审计人员的责任。我们还要继续制定和不断完善审计法律规范。被审单位要制定完善的内部控制制度并有效执行。审计法律法规的完善能约束审计主体的审计活动，规范审计操作，避免审计中的随意性，规避审计风险，切实使审计工作做到有法可依，有章可循。
2.12 投保充分的责任险在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施，尽管保险不能避免可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。投保充分的责任险，不失为一项良好的预防措施。
参考文献
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