审计质量是审计工作会计论文网的生命线, 建立和实施科学的审计质量控制体系, 推行审计日记制度和编制审计工作底稿对审计项目实施全过程控制, 是一种更科学、更有效的审计质量控制办法。审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。审计工作底稿是审计人员在编写审计日记基础上, 对被审计单位违反政策、规章制度等经济行为以及对审计结论有重要影响的审计事项的书面记录。将审计日记和审计工作底稿作为一种审计质量控制和风险防范手段, 不失为控制审计项目实施过程的一种有效方式。
要素齐全、格式规范和质量可靠的审计日记和审计工作底稿可以清晰地反映出审计人员的思路、审计步骤、审计方法、审计时间以及审计专业判断和结果, 综合体现审计人员知识水平、业务能力、阅历经验。合格的审计日记和审计工作底稿应做到主体明确、内容完整、记录清晰、事实客观和结论明确。审计日记原则上应一日一记, 特殊情况也可以多日一记; 审计工作底稿原则上要求一事一稿。加强对审计日记和审计工作底稿的质量控制, 笔者认为可从以下几方面入手:
一、以人为本, 提高综合素质审计日记和审计工作底稿质量控制
首先是选派审计人员的控制, 审计日记和审计工作底稿质量在很大程度上取决于审计人员的综合素质。因此, 在确定审计组成员时, 必须从以下几方面加以考察:
1.较强的业务能力。审计人员在实施审计过程中, 应保持独立性, 熟练掌握所需的审计、信贷、会计、管理等有关知识, 包括对具体审计事项设计的审计步骤、采用的审计方法等, 具有较强的与被审计单位交流沟通的能力, 并应具备一定的综合分析和文字表达能力。
2.较好的职业道德素养。审计人员要严守审计职业道德, 廉洁奉公, 恪尽职守, 客观公正, 保持应有的职业谨慎, 合理地作出审计专业判断。
3.优秀的团队精神。良好的团队精神有利于审计人员之间的沟通和配合, 更能够激发审计人员的工作热情和责任感, 从而更好地保证工作质量。
二、完善制度, 实行科学管理主要是指从制度上对审计日记和审计工作底稿的质量进行控制。
1.质量标准制度。审计日记和审计工作底稿质量标准是该项工作优劣程度的客观反映, 主要包括: 审计目标的实现程度、审计证据与审计日记和审计工作底稿的关联程度、审计步骤和方法是否科学、审计专业判断和审计结论是否准确客观。
2.质量检查制度。质量检查是依据建立的质量标准, 对审计人员编写的审计日记和审计工作底稿的过程和结果进行检查,以明确职责, 划分责任。一是审计组内部的复核员对审计项目进行复核的日常检查制度。二是审计组长在审计项目实施过程中对审计日记和审计工作底稿进行的实时检查制度。三是审计部门对审计项目进行检查和评优的定期检查制度。#p#分页标题#e#
3.责任追究制度。要通过建立会计论文网审计日记和审计工作底稿责任过错追究制度, 明确责任目标, 层层分解量化考核指标, 严格考评制度。审计组长和审计人员、复核人员要对因故意或过失造成主要事实不清、证据不足、程序违法、瞒报漏报、结论错误等严重后果承担相应的责任。
三、多管齐下, 优化审计环境当前影响
审计日记和审计工作底稿质量的审计环境主要有以下几方面:
1.被审计单位提供审计资料不及时、不完整。一些被审计单位出于种种原因, 提供的信贷会计资料及其他有关资料不及时、不完整, 客观上造成审计日记和审计工作底稿结论不全面, 甚至失真。
2.审计体制改革不到位。审计体制改革只是职能上收, 人事管理仍是原所在单位,虽然是跨省跨地区审计, 但受审计体制影响, 审计人员审计的独立性和审计结果的客观性还是会受到影响。
3.审计监督力度不够。有的主管部门或领导对审计结果的关注不够, 也没有明确相应的监督或责任追究措施, 这也影响了审计人员对审计日记和审计工作底稿质量的要求。
基于以上原因, 应加大审计执法的威慑力、扩大审计宣传的影响力, 进一步深化内审体制改革, 使更多的人了解审计、理解审计和支持审计, 努力改善内部审计环境,提高审计质量。
