随着市场经济的完善与发展,我国已步入全面建设小康社会的关键时期,审计作为市场经济的卫士,对社会经济的健康运行起着至关重要的作用。但是随着改革的深化,经济环境、社会环境日益复杂,审计工作要想更好地服务于我国的经济发展并有利于市场经济的完善,有许多工作需要进行,其中加强审计职业道德教育必须放在首位。
一 加强审计职业道德教育的必要性
(一) 审计工作自身的内在要求审计作为具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动,通过出具审计报告来判明被审计单位有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、有效性。审计报告是具有法律效审计论文力的重要文件,主要供债权人、投资人、经营者等单位或个人决策使用,其作出的结论客观公正与否,直接关系到有关各方面的经济利益,甚至影响到整个社会的经济秩序。因此,审计人员除了对被审计单位的经济活动和相关资料依法审计外,还要具备与其职能相应的良好的审计职业道德。
(二) 市场经济的客观要求市场经济既是竞争经济,又是法制经济,更是道德经济。作为竞争经济,它必须有公平、公开、公正、公信的社会环境。这一切既需要法律进行约束,也需要审计进行监督、评价和鉴证。然而,在实际经济生活中,我们经常了解到这样一些现象:出具虚假审计报告、泄露客户商业秘密、一套账本“审”出三种结论等。出现这些现象的真正原因就是审计职业道德的缺失。尤其是加入WTO之后,我国市场经济日渐成熟,审计职业道德就显得更加重要。否则,市场经济的运行就极不规范、混乱无序。因此,我们要建立完善的社会主义市场经济体系,就必须重视审计职业道德教育。
(三) 我国审计职业道德现状的急切呼唤长期以来,我国深受封建社会及计划经济的约束;改革开放后,又有市场经济中消极因素的影响,因此,我国的审计职业道德处于较低的水平。
1 法制观念淡薄 改革开放以来,随着经济体制改革的深入,在审计领域法律法规不断健全,先后出台了《审计法》、《注册会计师法》等法律法规,最近还出台了新的《审计准则》,使审计活动基本上有法可依。然而,许多审计人员平时不关注、不熟悉审计法规,工作中就谈不上遵纪守法、依法办事了。据报道:原郑州某会计师事务所明知郑百文公司财务虚假,注册会计师仍违反法律法规为其出具了无保留意见的审计报告。这种违规的现象,对社会公众来说,不明真相,蒙受经济损失;对企业来说,削弱了自我约束能力;对审计人员来说,违规执业,损害了自我形象;对国家来说,导致国有资产流失。这与市场经济是背道而驰的。#p#分页标题#e#
2 道德意识滑坡 在由计划经济向市场经济转型过程中,社会不良风气给审计人员职业道德造成了严重影响,有的审计人员则从内心忽视职业道德观念;个别审计人员在追求物质利益时,个人主义、利己主义等不良思想抬头,私欲膨胀,不顾审计行业客观公正的道德规范,故意配合被审计单位造假,甚至为其出谋划策。
例如,前些年,麦科特在上海股市走的很火,其实它是虚构收入30万港元,虚构成本20798万港元,虚构利润9320万港元的“虚构”
公司。在其上市过程中,几家中介机构为其出谋划策并出具、伪造虚假资料,其中,深圳某会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告,这就是典型的道德滑坡。
3 敬业精神缺乏 这里所谈的敬业精神是指从事审计工作的人员充分认识到审计工作在社会经济生活中的重要性,敬重审计工作,并且有为审计工作鞠躬尽瘁的精神。审计人员往往以他们对职业的认识程度及所采取的态度作为行动指导,并体现在实际工作中。
审计人员若没有形成敬业观念,就不会有责任感,甚至私欲膨胀。无视国家法律法规,向有关各方提供虚假审计报告,这不仅损害有关各方的经济利益,而且给社会经济生活造成严重不良影响,也败坏了审计职业的声誉,更不利于审计行业的生存与发展。
4 业务能力不强 审计人员业务能力不强主要体现在不能胜任审计工作上。其原因有二:一是审计人员的来源;二是审计人员的观念。我国目前审计人员的来源主要有两个:一是高校审计或会计专业的毕业生;二是跟老审计人员学习带出的徒弟。前一种有系统的审计理论知识,但业务能力欠佳,把书本理论迁移到实务中需要一定的过程。迁移的快慢与好坏与他们的敬业程度有关,况且很多知识比较老化,不能适应市场经济发展的需要。后一种没有接受专业教育,缺乏系统审计理论知识,只是对审计工作有感性认识,凭经验判断行事,同样不能满足当今审计业务发展的需要。业务能力是从事审计业务的基础,业务能力尚且如此,对职业道德就更难以重视了。
上述表现是相互影响的:法制观念淡薄导致自律性差,导致忽视职业道德。职业道德意识不强也很难敬业。不敬业也就不依法办事,不遵守职业道德,不注意学习,不吸收新知识,业务能力就更不用提了,形成了恶性循环。
二 进行审计职业道德教育的对策与方法
进行审计职业道德教育,不仅是审计工作自身的内在要求,也是市场经济的客观必然,再加上我国审计职业道德中存在的问题,加强审计职业道德教育就显得更加迫切急需了。那么,如何进行审计职业道德教育呢?下面浅谈一下自己的看法:
(一) 净化经济环境经济环境与审计职业道德有着密切的联系。一般而言,良好健康的经济环境有助于审计职业道德的形成与发展;良好完善的审计职业道德也有利于经济环境的净化。相反,审计职业道德缺失会阻碍市场经济的完善与发展,没有良好的经济环境,良好的审计职业道德也无从谈起。我国目前审计职业道德水平较低与经济环境混乱有着直接关系。改善这种状况可通过如下措施:排除不正当的行政干预,审计人员独立执业,加强审计职业道德建设,完善审计职业道德准则,强化审计职业道德教育,健全经济法规切实依法施政等。#p#分页标题#e#
(二) 职能部门重视国家审计及财政部门要充分认识到,在市场经济条件下加强审计职业道德教育的重要性。把它作为一项重要工作来抓,真正承担起组织和推动审计职业道德建设的责任。在全社会营造良好健康的审计职会计论文业道德意识,树立良好的审计职业风尚,提高审计职业道德水平。
(三) 深化审计教育改革审计职业道德建设的关键在教育,而教育的基础在学校。与会计审计有关的院校及社会培训机构,是进行审计职业道德教育的主要场所。但这些地方的审计职业道德教育十分薄弱,甚至缺失,我们必须进一步深化审计教育改革。
在会计审计类院校中,必须把《审计职业道德》作为必修课。
不仅保证足够的课时量,而且要与专业课同步学习,同样重视。同时任课教师要加强自身道德修养,做到言传身教。让这些潜在的审计人员上岗前就已熟悉审计职业道德的内容,树立审计职业道德观念。在审计教学中,主要采用讲授法、讨论法等方法。对审计职业道德教育,最好采用案例教学法,这是最易接受、最有成效的教学方法。当然也可结合政治思想、法规政策、业务素质等内容进行教学。
(四) 审计人员自我教育净化经济环境,有关部门重视,深化审计教学改革等措施,只是为审计人员职业道德的提高创造了外部条件。而要真正发挥作用,审计人员自觉地进行自我教育是非常关键的。所谓自我教育,就是审计人员在执业过程中,按照职业道德要求,坚持不懈地进行自我约束、自我控制、自我对照、自我调整,不断地提高觉悟与修养。职业道德是以内心力量起关键作用的社会规范,具有非强制性。因此审计人员必须在执业过程中,对自己的思想品质方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造。不断提高自律能力,把履行审计责任转变为自觉遵守道德行业准则,培养审计职业道德情感;不断锻炼坚强的审计职业道德意志,养成良好的审计职业道德行为,逐步树立起正确、高尚的职业道德观念。
诚然,审计职业道德的优化,离不开社会大环境的改善。它不可避免地会受到社会各种因素的影响和干扰。除了要审计人员加强行业自律外,也向全社会提出了提高道德觉悟,重视道德修养,营造和谐环境的基本要求。当前,我国正在开展诚信建设,审计行业一定要抓住机会大力弘扬职业道德,为新《审计准则》的实施,为推动审计事业的发展,推动中国经济的健康快速发展作出贡献!
参考文献
[1] 叶陈刚.商业伦理与会计职业道德[M].大连:东北财经大学出版社,2004.
[2] 审计论文蒙丽珍,周英虎.会计职业道德[M ].大连:东北财经大学出版社,2004.#p#分页标题#e#
[3] 王学宝,会计职业道德[M].北京:科学出版社,2005.
