【 摘要】本文首先分析了高校实施审计模拟实验教学模式面临的困境及其原因，然后针对这些问题，提出了审计模拟实验教学模式摆脱困境的出路。
在对笔者就职的高校———广西财经学院的注册会计师、审计专业毕业班学生的调查中：对“ 你认为目前我校的审计教学效果如何”的问题的回答，有 42%的学生选择“ 审计课理论多而抽象，难以理解”；48%的学生选择“ 理解了，但不知如何运用”，只有6.3%的学生选择“ 审计课还算好理解”；对“ 你怎样看待审计模拟实验室的创建”的回答，有 80%的学生选择“ 有必要”。以上数据说明，学生非常不满意传统的审计教学方式与教学效果，他们期望能实施模拟实验教学。但现实与学生的愿望正好相反，绝大部分高校还不能为审计模拟实验教学提供一个仿真的情境，提供会计论文一个可实现审计模拟实验教学的平台，让学生进行实务操作的学习，以满足审计实践教学的需要。
一、审计模拟实验教学模式面临的困境
（ 一）审计模拟实验资料设计的难度大，实施成本高，高校难以接受审计模拟实验不同于会计模拟实验，会计模拟实验中只需要将一个企业具有典型性的经济业务浓缩在一个月内，让学生完成从原始凭证的收集整理到记账凭证的填制，再到各种明细分类账、总账的登记直至会计报表的最后输出就可以了。审计则是对企业一段时间内发生的经济业务进行的一种高层次的监督，如我国年度会计报表审计制度。
监督的时间跨度在一年或一年以上，这种特征决定了审计实验资料准备的时间跨度较大，而且审查的资料除了正常的凭证、账簿和报表资料外，还应该包括其他与经济业务相关的资料以及根据审计实务的特点设置的“ 审计陷阱”。而且，为了满足计算机审计对审计人才提出的新要求，审计实验资料应站在一个更高的起点，充分考虑电算化审计模拟实习对数据与资料的要求，不仅提供手工模拟实习资料，还要提供一套电子财务数据，且需购买财务软件、审计软件、计算机等相关设备。此外，要想取得一个单位一年以上的全部会计资料还将涉及到商业秘密的问题，企业一般不大愿意提供全部的会计资料。因此，审计模拟实验资料只能根据收集到的企业部分实际资料，经过分析、筛选、补充，来设计至少一年的经济业务，这意味着高校要模拟一个企业一年的业务活动，且要注意数据间的连续性、相关性与钩稽性，从这个方面来说，审计实验资料的设计难度会很大，必然要投入较多的人力、物力，还要考虑相应的软硬件的配备，成本势必很高，高校难以接受。#p#分页标题#e#
（ 二）审计模拟实验教学模式的研究开发、实施缺乏强有力的技术支持审计模拟实验教学模式的研究开发、实施对审计教师的专业技能均提出了更高的要求。如：为满足审计实务和计算机审计的要求，审计模拟资料必须包括模拟审计对象整套的财务背景资料和一到两年的手工财务数据以及电子数据，同时还要提供一套适用的审计工作底稿，涉及的知识面广、时间跨度大、技术性强，要求研发人员不仅要具有相当丰富的会计、审计理论知识与实践经验，还要熟悉电算化会计与计算机审计操作技能。而且，审计模拟实验教学模式的实施要求审计教师具有一定的审计实践经验和较强的分析、应变能力。因为审计实务具有很强的灵活性，具体情况要具体分析，没有统一的标准答案。而目前各高校的审计教师绝大部分是从学校到学校, 担任的教学任务较单一，普遍缺乏实际工作经验。审计教师大多只能成为理论的巨人，与审计模拟实验教学模式所要求的复合型人才相距甚远，无法为审计模拟实验教学模式的研究开发、实施提供强有力的技术支持。
（ 三）审计模拟实验教学模式的研究开发实施缺乏足够的资金支持与会计模拟实验教学相比，审计模拟实验教学模式的建立涉及面宽，加上研究开发起步较晚，难度和深度难以估计，势必需要更多的人力、物力和资金的投入。然而，随着国家对学科专业设置的改革，在大学的专业教育中，审计基本上已被纳入了“ 大会计”专业教育的范畴。在“ 大会计”的观念下，审计课程的教学都是在“ 大会计”
架构下进行的，审计相关课程的内容都是会计或者是与会计有关的，审计教学基本上局限于课程讲授，就会计教审计，局限于采用“ 填鸭式”教学模式。虽然各大财经类高校已普遍重视会计模拟实验教学的研究开发与实施，但同样未能重视审计模拟实验教学模式的引入，更不用说投入足够的资金、人力进行开发研究与实施了。很多财经类高校的审计模拟实验教学模式由于缺乏资金，仅处于理论探讨阶段。
二、审计模拟实验教学模式的出路
（ 一）各大高校改变观念，重视审计模拟实验教学模式的引入，提供足够的经费教育部部长周济在第二次全国普通高等学校本科教学工作会议上的讲话中明确提出“： 各校要建立和完善实践教学体系， ，加大实践教学的经费投入。 教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，希望各级教育行政部门和高等学校高度重视这项工作。 ‘ 成人’‘又 成才’作为高等学校人才培养质量的基本标准； ；培养‘ 顶天、立地、有本事’的人”。因此，各高校有必要改“变 重会计轻审计“”、 重理论，轻实践”#p#分页标题#e#
的观念，重视审计模拟实验教学模式的引入，正视由于该模式的建立涉及面宽而面临的无法估计的困难与风险，一方面要增加经费投入，保证有足够的资金实施该模式；另一方面要指定专人负责该模式的研究开发与实施，并有计划地安排审计教师到会计师事务所、审计机关进行审计实践，尽快完成审计模拟实习资料的设计，建成多功能的现代化审计模拟实验室，为学生提“供 实战演练”的基地，让学生通过审计模拟实习提高学生分析问题和解决问题的能力，培养他们的学习、实践和创新能力。同时，要保证审计教学质量，完善审计学科的建设，实现国家的教育目标。
（ 二）组建一个知识结构搭配合理的研发小组研发小组成员知识结构的搭配是否合理是审计模拟实验教学模式建立成功与否的关键。审计模拟教学模式的实现首先涉及到模拟审计对象的创建，为满足审计实务和计算机审计的要求，建立模拟的对象必须具有整套的财务背景资料和一到两年的手工财务数据以及电子数据，同时还要提供一套适用的审计工作底稿。可见，实验资料的设计涉及的知识面广、时间跨度大、技术性强，要求研发人员不仅要具有相当丰富的会计、审计理论知识与实践经验，还要熟悉电算化会计与计算机审计操作技能。在目前高校普遍缺乏复合型人才的情况下，只有组建一个知识结构搭配合理的研发小组，才能为审计模拟实验教学模式的引入提供强有力的技术支持。笔者认为，研发小组中会计教师、审计教师、电算化会计与计算机审计教师各占 1/3 是最佳的人员结构组合，且会计、审计教师至少各有一名需具有足够的实践经验。
（ 三）编写一套适用的审计模拟实验教材“ 巧妇难为无米之炊”，没有教材的支撑，审计模拟教学模式只能是纸上谈兵。笔者认为，一套既能进行手工模拟实习又能进行电算化模拟实习的教材应满足以下六个方面的要求：1 . 审计模拟对象的资料仿真性、典型性要强。审计模拟对象的业务内容应取材于某个规模适中的工业企业至少一年的会计实务，在此基础上经过分析、筛选、补充，把购货与付款循环、销售与收款循会计论文环、生产循环以及投资与筹资循环等业务循环的内容囊括在内；同时，其原始凭证、记账凭证、账簿、报表以及审计工作底稿均应按实际应用的样板进行设计。2 .应提供一个完整的审计模拟对象，教材的内容不仅应包含模拟审计对象全套的财务资料，还要包括进行制度基础审计所要求审计对象提供的各种相关的资料，如模拟审计对象的基本情况、各种内部控制制度及上一年度的审计报告等。3 .应提供一套审计模拟对象的电子财务数据，把手工审计实验与电算化审计实验紧密地结合在一起，使其成为一个有机的整体。4 .在编写模拟审计对象的财务资料时，应根据审计实务的特点设置一“些 审计陷阱”。5 .审计模拟实验教材要具有开放性与可扩容性，不须设置标准答案，对一些问题应由参加实习的学生根据各自的判断自由设定。如：盘点日现金的余额应为多少，应对哪些客户进行函证，回函的内容也可让指导实习的老师根据具体情况进行设定。6 .应根据《 独立审计具体准则第 6 号———审计工作底稿》的要求，设置一套适用的审计工作底稿。#p#分页标题#e#
（ 四）建立一个多功能的多媒体审计模拟实验教室实施审计模拟教学模式还应该提供一个可实现审计模拟实验教学的平台。即：需创建一个审计模拟实验室，营造真实、严密的审计环境，以便学生在仿真的环境中模拟会计师事务所的审计活动，领略审计工作的严肃性。审计模拟实验室应是一个多功能的、适合于现代化教学需要的实验室，应制定管理条例和工作纪律以及审计人员的各岗位职责。它不仅可供学生进行手工模拟审计实习；也可供学生进行电算化审计模拟实习；还应采用多媒体技术，充分利用多媒体的文字、图形、动画、声音等特点，将其揉合在实验中，使学生在使用过程中从图形、声音等多个层次感受所学内容，增强系统辅助教学的效果，而且有效地解决实验中存在的烦琐、枯燥等问题。
（ 五）配备一支具有丰富的审计理论知识与实践经验的实习指导教师队伍学生的审计模拟实习能否取得预期效果，关键在于实习指导教师是否指导有方。
因此，为保证审计模拟实验教学的效果，高校应注重审计教师的后续教育，及时更新其知识结构。同时，要与会计师事务所、国家审计机关或大型企业的内审部门建立联系，成立教师实践基地，组织审计教师定期参加审计实践，全面提升综合素质，最终为审计模拟实验教学配备一支具有丰富审计理论知识与实践经验的实习指导教师队伍。
审计模拟实验教学模式的应用将会完善审计学科的建设，更好地实现审计课堂教学与实践性教学的结合，是提高审计教学效果、培养审计应用型人才不可缺少的一个教学环节。虽然当前它面临种种困难，但笔者相信经过各高校的努力，在不久的将来，该模式就会在各高校落地生根。
