审计风险及规避措施的研究方向分析
摘要：随着高科技的发展，代写审计论文以网络化和数码化为核心的信息技术在为会计业务提高新技术装备和手段的同时，也给会计造假提供了更新、更高级的违法犯罪手段。本文介绍了注册会计师所遇审计风险，并剖析了主要原因，提出了解决对策。
关键词：道德水准 质量管理 培训 监督
近两年来，我国市场接连发生重大公诉案，许多注册会计师都被牵扯到经济案件中，在社会上产生很大反响。随着国企的进一步深化和会计师事物所脱钩改革的完成，注册会计师更需要对上市公司的审计风险有一个清醒的认识。
1审计容易遇到的风险
从总体上来看，注册会计师的职业风险包含三个大方面：#p#分页标题#e#
（1）财务报告风险。财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性、和一贯性；
（2）财务风险。公司面临严重财务困难，甚至失去持续经营能力；
（3）欺诈风险。公司有严重欺诈行为。
1．1内部因素
1．1．1注册会计师制度本身的缺陷。目前我国独立审计准则规定允许由同一会计师事物所的不同注册会计师分别办理同一家审计业务和会计咨询与会计服务业务。我们认为我种独立性不彻底，势必影响审计质量，进而增加审计风险。
#p#分页标题#e#1．1．2有些注册会计师道德水准低。当前，注册会计师中存在为了讲求效率在没有履行有关审计程序的情况下快速填写审计底稿；为拉生意支付回扣和佣金；为保持业务关系或谋取私利与公司管理层共同舞弊等现象。
1．1．3会计师事物所缺乏质量管理措施。如北京中诚会计师事物所就是其中的一个例子。该所根本没有质量管理措施，各个分所都可以以中诚的名义独立承揽业务，出具报告。因此，二分所为长城公司所增为长城公司出过报告。可见，事物所缺乏内部质量控制也是导致财务报告风箱的一个直接原因。
1．2外部原因
1．2．1审计对象复杂化。随着高科技的发展，以网络化和数码化为核心的信息技术在为会计业务提高新技术装备和手段的同时，也给会计造假提供了更新、更高的违法犯罪手段，使审计对象更复杂，审计难度加大，潜在风险更多。#p#分页标题#e#
1．2．2、上市公司的“非常操作”，又给注册会计师带来很大风险。这些“非常操作”主要表现在以下几个方面。
（1）关联方交易。没有识别关联交易是导致审计失败的常见例子。有的上市公司通过关联方式交易将巨额亏损的转移到不需要审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则为其关联的企业杜撰一些复杂交易，单从会计方法上看，起利润的确认过程完全合法，但它却永远不会实现。因此注册会计师对此类交易的合法性、公约性应予以特别关注。
（2）非货币交易。有许多上市公司的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权转让等巨额资产，没有现金流入，只是借记“应收款”，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些咨询和戏本实际上以难以收回，也没有现金流入，却仍在以此确认利息收入或投资收益。如果注册会计师发现公司的主要收入是非货币性的，起正常的生产经营能力和获利能力应当受到怀疑。
（3）会计变更和会计师变更。会计应当遵循一贯性原则，当并不是说绝对不能变更会计方法和会计估计，只要有根据，会计变更是允许的。当是有时候上市公司也会利用这一点通过会计变更来操纵利润，如琼民源在四年的时间内就更换了三个会计师事务所。如果上市公司的会计变更明显不合理，而注册会计师有不表示不同意见，注册会计师应当承担相应责任。上市公司时常变更会计师事物所和注册会计师，应当引起接位注册会计师的致意。上市公司变更注册会计师，如果原因合理，到还可以，但如果公司屡次变更事务所及其注册会计师，这种情况下，被审计单位无正当理由变更会计师事务所及其注册会计师，则极可能是前任会计师事务所及其注册会计师与被审计单位之间，在某些重大问题处理方面存在分歧，注册会计师就应当特别当心。#p#分页标题#e#
（4）操纵市场股价。在年报或中报前，往往会发生短期内股价急剧波动，几年来的经验证明，很有可能是有人操纵市场，以达到某种目的。而且这种操纵行为往往和会计数据结合在一起，而操纵会计数据往往又和注册会计的协助有关，如果是这样，注册会计师就应当承担相应的责任。因此，注册会计师不可妄为。
（5）非法和非规范的融资行为。上市公司改制上市以前，往往没有好好想一下将筹得的资金投入何种项目，资金筹得后，又面对股民要求报酬的压力，于是，就很容易出现乱存乱投的现象，各种非法和非规范的融咨行为应允而生。
2防范和规避审计风险的措施
2．1会计师事务所应严格要求自己的措施。
2．1．1遵守本职业的准则。会计师事务所必须履行审计程序，对审计准则、行为规范、财务会计准则委员会的意见，以及其他职业指南，均应了解和遵守。#p#分页标题#e#
2．1．2事务所内部必须进行业务培训与监督。我国的社会审计行业是近年来才蓬勃发展起来的，审计人员普遍存在经验不足的问题，虽然近几年通过注册会计师考试取得注册会计师资格的人员迅猛增加，但是其中有不少人以前从未从事过社会审计工作，因而虽有独立进行查帐验证的资格，但从业的质量难以保证。为避免审计工作失误而造成的损失的审计公诉，事务所必须对缺乏经验者进行行业业务技能培训，并指派业务能力较强的人员对其进行指导、监督和检查。
2．1．3编制良好的审计工作底稿。审计工作底稿是审计人员在审计过程中编制和收集的审计文件资料，它记录了人员的工作过程，汇集了各种必要的原始资料，是支持和形成报告的依据。在工作过程中编制良好的审计工作底稿不但可以保证审计意见的正确性，而且一旦发生审计公诉，审计人员是可以依据工作底稿在法庭上为审计意见的正确性和合理性进行辩护。
2．2改革审计环境的措施
2#p#分页标题#e#．2．1不断制定和修订准则，规范审计人员的执业行为。中注协应根据社会审计工作的发展情况不断制订审计准则，要求人员严格依照执行，并及时对不合适的准则进行修正，以规范社会审计人员的执业行为，保证审计质量，防止公诉案的发生。
2．2．2严格检查制度和惩罚制度。中注协应加强对事物所的定期抽查，并形成事物所之间的互查制度。对违章违规的事物所及执业者从严惩处，以示审计工作的严肃性。笔者认为，应使广大社会审计工作者受到经常性的教育，以保证审计工作的质量。职业界内部必须对事物所的工作进行定期检查，并制订一系列惩处办法。
2．3加强证券监管机构依法对证券市场实施管理。目前可以采取以下措施：
2．3．1加强证券监管队伍的建设，选拔既有较高理论水平又有丰富经验的人士当以重任，并具有一定人员规模。#p#分页标题#e#
2．3．2强化对上市公司更换注册会计师的管理。我国上市公司变更会计师事务所的比例每年均在10%左右，变更的主要目的是出于“购买审计意见”的考虑。一些上市公司希望注册会计师按公司意图出具审计报告，若不能照办就变更注册会计师和会计师事务所。实际中不排除有一些注册会计师和会计师事务所考虑经济利益而屈服与上市公司的可能性。对于这种问题证券监管机构应该严格把关，以便增强会计师事务所的工作独立性，降低审计风险。
参考文献
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