随着我国加入WTO,对内部审计工作提出了更新、更高的要求,同时也为内部审计提供了更加广阔的发展空间。内审部门必须顺应时代潮流,适应形势发展的需要,正视面临的机遇和挑战,更新观念,与时俱进,创新工作,积极探索新的工作思路,在审计实务、审计方法上跟踪世界内部审计发展的前沿,推进内部审计创新。目前,内部审计必须实现由传统审计向管理审计的转变,为加强内部管理、提高经济效益发挥积极的作用。
一、管理审计的内涵
一)管理审计的概念 管理审计是指对单位所有业务活动和管理活动的恰当性和有效性以及人力资源的拥有和使用进行检查、分析和评价,鉴证经营者履行受托管理责任的业绩,鉴明现存的和潜在的薄弱点,并就其改进提出措施,改善管理方法和提高管理水平,以便更加有效地使用单位所拥有的物质资源和人力资源,提高单位的获利能力,保护所有者利益。
二)管理审计的功能 一是经济评价,是指在对被审计单位的经济活动进行检查监督的基础上,着重考核和评价其预测、决策、目标和计划是否先进可行经济效益高低及其影响因素,经营管理者是否有效地管理了单位资财,并切实履行了其经济责任。二是经济鉴证,是指对业务活动和管理业绩进行鉴定和证明,也就是对受托人履行的管理责任进行鉴定和证明。三是经济监督,是指在发挥评价、鉴证作用的同时,也发挥着对经营管理活动的监察与督促作用。需要指出的是,管理审计并不是为了监督而监督,而是针对审计中发现的问题提出有针对性的意见和建议以便改进经营管理,提高经济效益。
二、管理审计的内容管理
审计以管理活动为其审查和评价对象,主要是审查管理组织是否合理、管理机构是否健全、各项管理职能是否有效等,具体包括以下三个方面。
一)管理职能的审查 主要从系统论的观点出发,检查管理的各项基本职能是否完善、有效。具体有、审查决策职能的内容:有无明确的目标,可否计量和考核,能否为职工及管理人员所理解;经营目标是否符合内部和外部条件,是否切实可行;目标是否有具体的实施措施和步骤,短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致,等等。
1、审查计划职能的内容:各项计划的执行情况及执行结果,找出其缺陷与不足;计划的编制是否与单位的目标相适应,是否建立在对历史资料准确分析的基础之上,计划的完成是否符合成本效益原则,每项具体计划是否具有计量标准和方法,等等。
2、审查组织职能的内容:内部机构的设置是否合理;分工和职责是否明确;纵向、横向关系是否协调授权是否充分、明确;信息交流是否充分,等等。#p#分页标题#e#
3、审查领导职能的内容:各级领导者的领导才能和责任感;领导层对下级的各项指标是否简明易行对问题的处理是否及时;各级管理人员与职工的关系是否正常;管理人员是否掌握了现代管理科学知识与技能,是否具有开拓精神,等等。
4、审查控制职能的内容:内控制度是否健全、有效,是否适应本单位的特点,对偏离正常轨道的差异能否及时加以纠正,等等。
5、审查激励职能的内容:是否实行民主管理,职工参与单位管理的意识是否强烈;职工工作安排是否合理;计划、目标的制定是否切实可行;领导层对职工的成绩能否客观公正地评价,奖惩是否合理,等等。
二)职能部门管理的审查 审查内容主要包括审查生产管理,主要审查生产技术、生产组织、生产流程等内容;审查质量管理,主要审查产品质量、工作质量、质量的经济性以及全面质量管理等内容;审查销售管理,审查单位营销策略、市场预测、销售计划、销售合同、销售费用以及售后服务等内容;审查财务管理,主要审查资金的运用、资金周转速度、各项增收节支措施等内容;审查设备和物资管理,主要审查设备物资的采购、保管和使用,等等。
三)管理人员素质的审查,包括对管理人员整体素质的审查评价和主要管理人员素质的审查评价、管理人员整体素质的审查评价,包括以下基本内容:一是管理人员群体的知识水平是否达到现代化管理的基本要求;二是管理人员群体的专业知识结构的合理性;三是管理人员的年龄结构与经济管理的适应性;四是管理人员岗位安排的适当性。
1、主要管理人员素质的审查评价,主要包括以下几方会计论文面:一是审查单位主要管理人员的学历、资历和思想品质等;二是审查单位主要管理人员的决策能力、分析问题能力、发现问题的能力、决断能力、灵活应变能力以及发现和利用人才的能力;三是审查单位主要管理人员运用时间的能力。
三、管理审计的程序
开展管理审计可以分为如下四个阶段进行第一阶段,初步调查。主要任务是了解、熟悉和掌握被审计单位及其业务活动的背景资料和总况资料,并据以决定审计的范围、内容和方法,确定审计目标,制定审计计划。第二阶段,初评试审。在初步调查的基础上,运用各种审计方法,审查评价被审计单位的管理状况,以进一步取得证据,了解被审计单位的管理水平。第三阶段,实施审计。在完成上述工作后,编制审计工作方案,根据方案要求,针对审计重点,有目的地搜集有关证据,然后编制审计工作底稿进行总结分析。第四阶段,总结回访。这一阶段是管理审计的关键一环,管理审计的效益如何集中体现在这一阶段。首先,根据审计结果,及时作出审计结论客观公正地分析和评价被审计单位的管理情况,实事求是地指出问题,有针对性地提出改进意见和措施其次,做好与被审计单位有关管理人员和职能部门的交流、座谈工作,针对问题,分析原因,一同研究落实的措施和意见,促使被审计单位接受审计意见,做好整改工作;最后,审计人员还要注意做好回访审计,积极帮助被审计单位实施合理有效的管理制度与管理方法,达到通过审计促管理、搞好管理促效益的目的。#p#分页标题#e#
四、管理审计的方法
管理审计是以单位管理这一系统为对象,其使用的审计方法也是各种各样的,可以归纳为以下几类一)传统审计方法 开展管理审计,要借鉴和使用一些传统的审计方法,如查阅法、审阅法、抽查法、盘查法、观察法、分析性复核法等。
二)管理审计方法、调查表法,是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题,设计好调查表格,发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法,设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。
1、流程图法,是指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个处理过程,将凭证和记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系,用图解的形式直观地表达出来的方法。必须注意的是,一个审计部门所采用的符号和图形必须前后一致。
2、组织系统图法,是将被审计单位的各级组织机构绘制成一张图,以反映被审计单位组织机构运行情况的一种方法。
3、金额法,是将管理得失数量化,用货币数量来表述的一种方法,也是计算管理得失的一种算账法。
在管理审计中运用金额法,就可使单位管理人员清晰认识到改进管理工作与提高经济效益的明显关系。
4、评分法,是将管理工作和管理人员素质划分为若干部分,再分会计论文别评定分数并计算总分,据以评价管理工作和管理人员素质优劣的方法,是传统考核方法和科学考核方法的结合。运用评分法时,将被审计项目根据其特性划分为若干部分,制订出各部分的评分标准,邀请若干职工代表逐一评分,再将各部分得分相加得出该项管理工作或管理人员的最后得分,并据以做出审计评价。
5、审计调查法,是指根据审计目标,就某一专门问题向被审计单位相关部门和人员进行询问、查档、综合分析,并在此基础上写出专门报告的一种审计方法。
总之,管理审计是一种面向未来的、以改进管理为导向、以审查受托责任为己任的新型审计,是当前内部审计的主导创新方向,具有较强的综合性和专业性,其必将对单位的健康发展发挥出重要作用。
