审计信息的不确定性及其控制
摘要：审计信息不确定性的存在，降低了审计信息的有效性，使利益相关者在依据所获取的审计信息作出评价和决策时受到限制。本文分析了审计信息中存在不确定性的原因，并提出相应的防范措施，以提高审计信息的质量和有效性。
关键词：审计信息 不确定性 信息系统
经济业务计量的复杂性、会计政策的可选择性和会计处理方法多样化，代写审计论文使得会计资料本身具有不确定性，不论审计人员的专业能力如何完美都无法对审计对象作绝对精确的鉴证，因此审计结论也不可能是绝对精确的，只能在一定程度上合理保证会计资料的合法性与公允性。可见，审计信息普遍具有不确定性特征。笔者讨论的目的是分析那些决定审计信息不确定性程度大小的因素并寻找降低审计信息不确定性程度的途径。
一、审计信息不确定性成因分析
（一）审计信息不确定性的内生成因#p#分页标题#e#
审计信息不确定性的内生成因是指由于受审计人员的专业胜任能力以及审计信道等因素的影响，审计人员不能对审计对象进行准确的分析和鉴证，因而不能得到准确的审计结论，使审计信息的有效性不确定。
（1）审计人员专业胜任能力不确定性导致的审计信息不确定性。专业胜任能力是审计人员从事审计业务的基本素养和能力，是保证审计信息的质量好坏的主要因素。审计人员的专业胜任能力受个人的知识水平、从业经验、职业道德等因素的影响，具有明显的主观不确定性。同时如何识别和评价一个审计人员是否具有专业胜任能力，在审计质量控制准则、职业道德准则中均无具体业务判断标准。通常，当审计人员出具的审计报告没有引起法律诉讼时，人们会认为该审计人员具有专业胜任能力，一旦发生审计失败，审计人员被起诉，从业人员则被认为不具有专业胜任能力。可见，人们是根据结果来判断执业能力，这种方式具有明显的滞后性。审计人员是否具有专业胜任能力应当在承接项目时就明确悉知，这样委托人才能正确对作为代理人的审计人员进行选择。审计人员的专业胜任能力的不确定性成为导致审计信息有效性不确定的先决性因素，目前在中国也是导致审计信息不可靠的一个非常突出的原因。
（2）审计技术与方法中的不确定性因素导致的审计信息不确定性。一方面审计技术与方法中本身包含了一些不确定性因素。如，当代通行的审计技术与方法之一审计抽样技术，运用该技术的目的在于从审计对象总体中选取一定数量的样本进行检查和测试，通过样本来近似地显示总体的性质，从而推断审计对象总体特征。审计抽样技术广泛运用于符合性测试和实质性测试，虽然该项技术的使用降低了审计成本，但其存在一个天生的缺陷，即忽略未被抽中的样本中可能存在的错弊。审计抽样技术减少了审计覆盖面，审计人员也就不可能对审计对象的真实面貌发表完全肯定的评价意见。因此从技术层面来看，审计信息只能是一种合理保证，而非绝对保证。此外，对同一事项实施的审计方法还存在着不同的选择。如应收账款的认定，审计人员可以向债务人函证，通过债务人的回函来证明应收账款的真实性；审计人员也可通过企业的银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单等来证实。前类证据由完全独立于被审计单位的外界组织或人员提供，未经被审计单位有关人员之手，排除了内部伪造、更改的可能性，其证明力较强，但受时间、空间或成本的限制较大。后类证据已经过被审计单位职员之手，存在涂改、伪造的可能性，其证明力要逊于前者，但受限制程度较小。可见，对同一事项可以实施不同的审计方法，而且其证明力度不一致，因此导致据此提供的审计信息具有质量上的不确定性。另一方面，由于审计技术与方法是否得到充分应用的不可确知，也会造成了审计信息的不确定性。审计人员是审计程序的实施者，其存在不按照技术要求提供审计信息的可能性。如，监盘程序流于形式，监盘程序是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。一般而言实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只进行现场监督，对于贵重的物质，审计人员可抽查复点。但在审计实务中，审计人员进行监督盘点时，鉴于时间和成本考虑，可能只监盘几种便于盘点、数量小的品种，而且抽查的数量远远达不到规定的要求，不能证实期末实物资产数量的真实性，或者根本没有实施监盘程序。又如函证程序过于简易，函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。但是，审计人员在审计过程中需要函证时，只进行口头查询，不进行书面函证；或者进行书面函证后，由于一些原因而拿不到真实的回函，使得审计人员一直困扰在“有函无证”的现象中。通过这样的审计方法所获得的审计证据的可信度是值得置疑的。#p#分页标题#e#
（3）审计中的“时滞”因素导致的审计信息不确定性。时滞是一种时间差。审计时滞是指从会计师事务所与被审计单位签订审计业务约定书到审计人员出具审计报告的时间间隔所引起的利益相关者依据其审计报告进行决策和评价时的效用滞后。审计时滞的重要性是不言而喻的，在时滞期内发生了导致性质改变的事件，这会使审计报告揭示的信息与被审计单位的实际状况不一致，审计信息的使用价值会降低甚至丧失。审计时滞与利益相关者的决策与评价效果呈反向变动关系，时滞愈长，决策与评价效果愈差。审计时滞长不仅会贻误利益相关者的有利投资时机，也可能会给他们带来重大的经济损失。审计时滞形成的原因主要有：
第一，内部时滞。内部时滞是会计师事务所对承接审计业务进行决策、审计人员实施审计程序一直到提供审计报告所占用的时间造成的。会计师事务所在承接审计业务前要通过一定的途径对被审计单位的基本情况进行了解，再来决定是否承接该审计业务，这段时间间隔形成了识别时滞；签订审计业务约定书后，会计师事务所派出审计人员入驻被审计单位从事审计活动，审计人员在审计过程中需要实施一定审计程序与方法，收集有关的审计证据，这些活动所造成的时间间隔形成了实施时滞；审计人员要运用专业判断，分析所取得的审计证据，出具审计报告的时间差而形成决策时滞。
第二，外部时滞。外部时滞主要是由于审计对象———会计资料的时滞所造成的。被审计单位会计人员对所发生的经济事项进行会计确认、计量、记录、列报形成会计资料，再把会计资料传递给审计人员，这每一个环节都有时间的占用，这些时间占用形成了外部时滞。对这样的会计资料进行审计，审计结果也会具有时滞性，从而导致审计信息不确定性。
#p#分页标题#e#（二）审计信息不确定性的外生成因
审计信息不确定性的外生成因是指由于外部环境等方面的因素所导致的审计信息不确定性，这种不确定性是客观性的、是审计人员难以控制的，不以审计人员的意志为转移。审计信息不确定性的外生成因主要有两个方面：
（1）审计信息使用者因素导致的审计信息不确定性。不管客观事物是确定还是不确定，是发生还是不发生，只要决策者不能完全把握其真实状态或数量关系，那么，它在决策者心目中就是“不确定的”。审计信息使用者无法对审计人员的审计过程以及审计客体———会计资料的生成过程进行实时监控，而且审计信息并不存在明显的质量鉴别特征，因此在审计信息使用者与提供者之间存在显著的信息不对称。由于信息不对称问题的存在，使得审计信息使用者无法完全把握其所使用信息的真实状态或者彼此间的数量关系，于是这些信息在使用者心目中就是“不确定”的。人们在决策时对这些不确定信息使用时会加上自己的主观判断，受其专业知识等的限制，其主观判断有可能发生失败，信息使用者会把这种失败的责任转嫁给审计信息的提供者，加剧了审计信息不确定性的外在表象。
（2）审计准则因素造成的审计信息不确定性。《独立审计准则》既是审计人员提供审计信息时应遵循的执业标准，又是审计人员的保护伞。当发生法律诉讼时，司法部门最终将以审计人员是否全面执行审计准则作为判断标准。审计准则对于从业的审计人员个体来讲，是不受其控制的外生因素，是既定的。审计准则是否准确、是否完善，会显著地影响到审计人员的审计过程及审计结果。当前来讲，《独立审计准则》在以下两个方面的问题加剧了审计信息的不确定性：#p#分页标题#e#
第一，审计准则落后于审计实务的发展和经济行为的创新。我国的审计准则是由中国注册会计师协会制定、财政部颁布实施的，是一项部门规章。虽然在制定时经过了调研、反复酝酿和修改，力求做到尽可能完善，但随着外部经济、法律及技术环境的变化，现存的审计准则总存在一些覆盖不到的地方，尤其是对新经济现象缺乏适应力。
第二，规范的模糊性。《独立审计准则》中有许多规范使用了“可能的”、“充分的”、“适当的”等模糊性词汇进行表述，到底什么情况是“可能的”，什么程度才算是“充分的”、“适当的”，这个“度”会因人、因地而异，不同的文化层次、不同的职业角度、不同的性格、不同行业的人会有不同的理解。模糊的规范，产生的结果就是审计信息质量的不确定。
二、审计信息不确定性的控制
（一）正确认识和处理审计信息的不确定性问题
由于审计信息的不确定性是普遍存在的，需要正确识和对待它，才能将其负面影响降到最低。首先，审计信息的使用者应该客观地看待审计信息对评价、决策的作用，要理解审计信息只是对会计信息的真实、公允、合法性的合理保证而不是绝对保证，据此作出决策时要考虑潜在的风险。其次，有条件的信息使用者可以通过一定的技术方法如计量中的“最佳随机控制”方法，对混淆的审计信息进行过滤处理，从而为决策提供更有用的信息。
（二）利用先进技术和提高信息披露强度来降低审计信息的“时滞”#p#分页标题#e#
审计时滞期越长，审计信息的不确定性程度就越大，所以通过缩短审计时滞，能有效控制并降低审计信息的不确定性。
（1）利用先进的信息技术缩短审计时滞。目前，计算机与网络技术已取得巨大进步并仍在不断发展，在会计、审计工作中充分利用这些技术，对会计、审计信息数据进行高速度、高质量的采集、存储、检索、传递和加工，把传统的纸质材料变成磁介质或网络介质的材料，使用会计信息、审计信息更容易为使用者获取和理解，就可以降低审计时滞。同时大力研究和应用智能审计技术，如将基于人工神经网络技术的信息系统应用于审计实务，在国外已取得了一定的成果，这种技术具有自我学习和非线性分析能，很适合应用于审计中的非结构性问题。
（2）缩短年度会计报表对外披露的时间间隔。按照现行《企业会计制度》规定：企业的年度会计报告于年度终了后四个月内对外提供。这四个月中，各种事项对企业的影响具有很大的不确定性，因此如此之长的时间间隔，显然会导致较大的审计信息不确定性。缩短年度会计报告对外披露的时间间隔，并且加大企业在信息披露方面的义务和频度，就可以减少“时滞”期，降低审计时滞对审计信息不确定性的影响。
（三）不断健全审计执业规范体系
一方面完善独立审计准则。在制定准则时应扩大参与制定人员的范围，并建立经常性的反馈机制，使审计实务中遇到的新问题及时反映到准则制定机构，缩小准则与实务的差距；在审计准则中应尽量避免模糊性的表述，以利于减少主观判断上的差异。另一方面在审计质量控制、职业道德准则中制定有关审计人员专业胜任能力定量和定性的专业判断标准，以便于审计委托人更容易识别审计人员本身的专业水准。#p#分页标题#e#
（四）提高审计人员素质，做好审计人员激励，提高审计人员的执业水平
审计准则是一种硬约束，但再好的准则也不可能做到面面俱到、巨细无漏，必然会存在审计人员的自由抉择空间，此时审计人员的专业判断、方法和程序选择及其职业道德就会对审计信息质量产生重要影响。在自由抉择的空间内，如何使审计人员勤勉尽责，就需要我们从两个方面努力：一是加强审计人员教育，严格审计行业的准入，使审计人员专业能力和职业道德都得到提高；二是根据契约理论的原理，对审计人员合理激励，发挥审计人员的主观能动性，在准则和合约不完备的情况下也能做好审计工作，降低因审计人员本身因素导致的审计信息不确定性。
参考文献：
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