民营企业内部审计的现状_理论思考和发展对策
由中国内部审计协会主办，广东省审计厅、广东省内部审计协会承办的中国第一次以研究非国有企事业单位内部审计为专题的会议———全国非国有企事业单位内部审计理论研讨暨经验交流会于2002年11月26日至28日在广东虎门召开。来自审计署和各省审计厅、中国内部审计协会和各省内部审计协会、各高等院校和民营企业代表共154人参加了会议。与会代表针对目前民营企业内部审计的现状，对如何界定民营企业内部审计理论、理清民营企业内部审计理念和发展民营企业内部审计等问题进行了深入的探讨。
一、对民营企业内部审计现状的分析
与会代表认为，目前，民营企业内部审计的现状是亦喜亦忧，喜的是许多民营企业已经建立了自己的内部审计机构，内部审计工作取得了骄人业绩，成为企业领导的得力助手和参谋。但令人担忧的是，民营企业的内部审计也存在不少问题，这些问题主要体现在：
第一，民营企业对内部审计存在认识上的差异。一是地区之间的差异。民营企业内部审计在浙江、广东等发达省份发展较好，大部分民营企业都设有内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但在一些经济较不发达的省份，民营企业内部审计处于萌芽阶段，甚至有的省份，目前尚未有民营企业设立独立的内部审计部门。二是企业之间的差异。同是省份重量级的民营企业，有的很重视内部审计，将内部审计作为自己的左膀右臂，内部审计人员地位高、薪酬高；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种时髦摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。更为甚者，有的根本就不知道企业应该设立内部审计机构，湖北省非国有企业内部审计课题组在发言中指出，在调查中有的老板说：“搞企业，我知道应该有会计，但要不要审计没有听说过。”
第二，民营企业内部审计的定位和机构设置混乱。由于我国民营企业发展很快，而相应的针对民营企业内部审计理论的研究却滞后，民营企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导，有的是照搬国有企业，而有的是照搬境外企业，在照搬的过程中又没有认真思考民营企业的内在特征，而是机械地套用，从而造成了目前民营企业内部审计在定位上的混乱，进而导致了内部审计机构设置上的混乱。这使得一些已经设立了内部审计机构的民营企业，由于缺乏指导和经验，工作起来，表现出年初无计划、年底无总结，审计有哪些职责、审计的内容是什么、重点是什么，企业内部都没有相应的规定。内部审计工作无法取得预期效果。
第三，许多民营企业的内部审计人员素质不高，内部审计人员存在兼职现象。大部分民营企业都与家族管理有关，因企业规模的迅猛扩张，为了强化内部管理开始设立内部审计机构，但对于内部审计人员的聘任和培训做得不够，有的来自原来的财务部门，只懂基本的财务会计知识，而有的是家族的成员，连基本的财务会计知识都不清楚，这在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。根据一些与会代表的调查，还有许多民营企业的内部审计机构是跟纪检监察机构合署办公，人员是兼职使用的，这也不利于内部审计工作的有力开展。目前，民营企业存在不少制约内部审计发展的因素，正如浙江省审计厅课题组指出的：民营企业内部审计职能定位不高，导致审计理念、审计目标和审计范围与国际内部审计存在差距；民营企业管理层缺乏现代管理理念和管理意识，导致内部审计机构和内部审计人员地位不高；家族式管理模式制约内部审计工作的开展；审计手段滞后于会计核算的发展；审计方式过于传统、僵化等。#p#分页标题#e#
二、对民营企业内部审计现状的探讨
（一）内部审计产生的动因谭劲松等人从环境影响论的角度出发，建立了一个民营企业内部审计理论框架。根据这个理论框架，民营企业内部审计是基于民营企业自身加强内部管理，提高企业经营活动的经济性、效率性和效果性的需求而产生的，是企业内在的主动选择，而国有企业内部审计是在国家审计机关推动下建立起来的，是一种被动的选择。浙江省审计厅课题组则从分析浙江省民营企业内部审计的产生和发展历程的基础上指出，民营企业建立内部审计制度是源于企业生产、竞争与发展的需要，自发地建立起来并独立于国家审计监督体系之外。甘肃省内部审计协会课题组认为，民营企业发展内部审计有其现实性和必然性，发展内部审计可进一步强化民营企业持续经营的理念，是民营企业建立现代企业制度的必然选择。21世纪内部审计在风险管理和控制方面进行的加值审计是我国民营企业发展内部审计的动力源。刘长翠等人从代理理论的角度出发，认为民营企业设立内部审计机构是为了向公司股东和监事会证明自己的工作业绩情况。
（二）内部审计目标与职能谭劲松等人认为，民营企业内部审计的目标是为组织增加价值和提高组织运作效率，而国有企业的目代写审计论文标是既作为国有企业的内部机构参与企业管理，扮演内部审计角色，又接受国家审计机关的指导，扮演国家审计基础的角色。在内部审计职能上，民营企业内部审计具有监督和服务两方面的职能，在服务职能中有明晰产权和咨询等功能。广东省内部审计协会、暨南大学会计系课题组对民营企业内部审计目标进行研究后认为，民营企业内部审计目标和职责应定位于经济监督、经济鉴证、经济评价，通过对企业经济活动的真实性、合规性和有效性进行审查，从而评价受托者经济责任的履行情况并进而解脱其受托经济责任，其最终目的是为了加强民营企业内部的经营管理和控制。浙江省审计厅课题组认为，民营企业内部审计的内容从最初的以保护企业财产安全为目的的财务收支审计逐步发展到现代经营审计上来，并随着现代企业制度的建立，民营企业内部审计的经济评价职能逐渐成为主要职能。陈伯明从民营经济的性质和民营企业的特征出发，提出了民营企业内部审计指导原则和审计职能，认为民营企业内部审计的指导原则是：通过检查、咨询、评价等活动，帮助企业完善经营管理机制、强化风险控制，维护本企业合法权益和国家、社会整体利益，为实现企业预期经济目标服务。将审计职能概括为：以财务检查为基础，以经济分析为要领，以咨询、评价为手段，以完善经营管理机制为根本，以提高经济效益为目标。而楼金生从分析民营企业发展的历程出发认为，民营企业内部审计职能定位应经历三个不同的阶段：第一阶段定位于对经营活动的监督，为企业的安全运营保驾护航；第二阶段定位于对经营系统的监督，并逐步提升为对决策系统的投资行为进行服务和监督；第三阶段定位于对决策系统的服务、监督。这三个阶段是不断递进的过程，是内部审计由低层次到高层次的过程，也是内部审计不断创新的过程。#p#分页标题#e#
（三）内部审计机构和管理体制谭劲松从理论框架上将民营企业内部审计机构设计为隶属于本单位的领导，在业务上接受中国内部审计协会的指导。因为民营企业独有的特性，民营企业的内部审计机构可以设置在董事会的领导下，甚至在一些大股东直接参与经营的民营企业中还可以设置在股东会的领导下，以提高内部审计机构的权威性和独立性。广东省内部审计协会、暨南大学会计系课题组分析了各种审计模式下内部审计的特点后指出，确定民营企业审计模式应考虑独立性、人员素质和综合性等因素，关键在于保证审计机构的相对独立性和客观性，企业可根据自己的组织机构和经营特点，选择与之相应的审计模式，而不是所有的民营企业均采用相同的审计机构设置模式。
（四）内部审计内容谭劲松等人认为，民营企业内部审计在审计内容上，应以财务审计为基础，以管理审计为重点，重视舞弊审计，突出风险评估和战略审计，还应该结合ISO9000开展质量审计。广东省内部审计协会、暨南大学会计系课题组从审计目标与审计内容的关系入手进行分析认为，民营企业内部审计的内容包括经营审计、管理审计、经济责任审计、经济合同审计、绩效评价和资产重组审计等内容。
三、对发展民营企业内部审计对策的探讨
谭劲松等人认为，发展民营企业内部审计应充分利用民营企业特性优势和内部审计协会的指导作用。把内部审计机构设置为最具权威和独立性的机构，保证内部审计工作顺利进行，通过内部审计协会的指导作用，引导民营企业建立和完善内部审计，学习先进的内部审计工作经验和提高内部审计人员的专业技能和素质。同时，还应树立一个以服务为导向的内部审计理念，促进内部审计的正确发展，使内部审计成为企业增值的有力助手。甘肃省内部审计协会课题组认为，发展民营企业内部审计，应先解决定位问题。根据他们的观点，内部审计理念定位应从“要我审计”到“我要审计”，由外部需求转化为内在需要；审计内容定位由财务审计转向经营审计；内部审计职能定位由“监督导向型”转向“服务导向型”；工作重心定位由经济监督转向风险管理和控制；审计方法定位由事后审计转向事前控制和全过程审计。浙江省审计厅课题组也认为，发展民营企业内部审计关键在于定位问题，但他们的定位观点是：第一，内部审计组织模式要正确定位，规模小的民营企业可以采用外包审计，规模大的民营企业内部审计机构设立在审计委员会下；第二，审计内容和方法要准确定位，内部审计要加强风险管理审计和内部控制制度的评审，内部审计最终转向管理效益审计；第三，内部审计人员的构成和素质要准确定位，在内部审计人员中，学历结构和专业结构要合理；第四，国家审计要加强对民营企业内部审计的指导，以促进民营企业内部审计的快速、健康的发展。卢向明等人指出，发展民营企业内部审计关键在于提高领导对内部审计工作的重视，建立适合企业发展要求的内部审计模式，培养一支高素质的内部审计队伍，不断探索内部审计工作新领域。只有领导重视、内部审计工作才能真正服务于实现企业目标，民营企业内部审计才能够不断发展。郑国芳、程洪则认为，要发展民营企业内部审计，应尽快出台《内部审计条例》，把民营企业的内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督范围，由国家审计机关赋予民营企业内部审计法律上的审计权限和手段，以保证民营企业内部审计工作得到全面实施。吉林省内部审计协会课题组也提出，促进民营企业内部审计的发展，要加快内部审计法制化建设步伐，尽快制定一部完整的内部审计法典和发布已制定好的10个内部审计准则，明确内部审计的法律地位、义务、职责等，为内部审计工作者提供执法依据。此外，还应加速内部审计职业化和专业化建设，在推行国际注册内部审计师考试CIA的同时，逐步实现内部审计人员持证上岗，使民营企业内部审计走向成熟。可见，发展民营企业内部审计应从民营企业外部环境和内部因素两方面着手。从民营企业外部来看，首先，应加强内部审计制度建设，出台《内部审计条例》和发布相应的内部审计准则，使民营企业内部审计工作有一个好的执业环境；其次，应充分发挥内部审计协会的指导作用，促进民营企业内部审计工作的普遍开展和内部审计机构及制度的逐步完善。从民营企业内部来看，一方面要争取企业领导人对内部审计工作的大力支持和重视；另一方面，内部审计机构和人员自身要以工作业绩为基础赢得地位和发展。#p#分页标题#e#
