谈谈对审计风险的看法

试论审计风险
【摘要】审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。本文结合审计风险的涵义、形成的原因进行剖析，并提出如何防范审计风险的一些对策。
【关键词】审计风险；审计活动
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报、而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个非常重要的概念，在审计理论中，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关。在审计实务中，审计风险是审计人员在制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。与社会审计相比，国家审计在性质、目的、审计范围、权力以及职责任务等方面存在很多不同，它是一种独立的经济监督活动，其根本目的是依照法定程序，根据国家有关法律、法规的规定，对被审计单位的财政、财务收支及其经济活动进行监督、检查，并做出客观公正的评价，在此基础上对违法违纪行为做出相应处理、处罚，以维护社会主义市场经济秩序，所以审计风险也包括审计机关和审计人员依法审计，依法行政的内容。本文结合审计风险的涵义、特征、形成原因进行剖析，并提出一些如何防范审计风险的建议。
一、审计风险的涵义、特征
审计风险的涵义国内外的定义各不相同，国际审计准则第25号《重要性和审计风险》的定义为“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”而我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》的审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。以上三种定义虽有不同，但对审计风险基本涵义的表达是一致的，即审计风险是指审计人员对存在重大错报和漏报的财务报表审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表不恰当审计意见的风险。因此，我认为审计风险由两方面构成：即一方面是财务报表本身存在重大错报漏报的风险；另一方面是审计人员审计后发表与事实不符的审计意见的风险。具体说，审计风险包括固有风险、检查风险和控制风险。
审计风险的基本特征有以下几方面，它反映审计风险的各种性质：
（一）审计风险的客观性。
当今审计的一个显著特征就是采用抽样的方法，即根据总体中的一部分样本的特征来推断总体的特征，而样本的特性与总体的特性或多或少有一些误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样，还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要求承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂性，管理人员的道德等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。虽然这种风险存在于审计过程中，但不会发生灾难性后果，或对审计人员并未构成实质性的损失。人们只能认识和控制风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能完全消除，这就是审计风险的客观性。#p#分页标题#e#
（二）审计风险的普遍性。
审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，且这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏；对项目的错误评价和虚假注释；项目的流动性；项目的交易量大；因此，审计风险具有普遍性。
（三）审计风险的潜在性。
审计风险只是一种可能性，潜在于审计工作中，它们能否从潜在的风险转化为现实的风险，还需要满足一定的条件。审计责任的存在又是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。
（四）审计风险的可控性。
审计职业界正朝着向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险可控性有至关重要的意义，一方面，审计人员不要惧怕审计风险，因为可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免因审计人员的责任导致审计风险的产生。另一方面，要意识到审计风险的可控性，可以通过努力降低其风险水平，促使我们研究审计理论，提高审计质量。
二、形成审计风险的各种原因
随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，审计风险这一重要的概念逐渐被人们所接受，人们对于防范审计风险的意识也逐渐增强。审计风险也作为一个客观存在，明确地摆到了审计组织和审计人员的面前，形成审计风险的原因包括主观原因和客观原因。
具体有以下几方面：（一）审计活动所处的法律环境和被审单位的内外部环境。法律制度和市场经济制度具有互补性，市场不能没有法律，代写审计论文法律赋予审计职业专门的签证权利，也让其承担相应的责任，审计活动必须遵守各种法律法规。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，如投资人、债权人等。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可能会被依照法律追究责任。被审单位的所处环境会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这是考虑固有风险的主要原因之一。（二）审计对象具有的复杂性、审计内容的广泛性和经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的不断扩大会形成审计风险，审计范围不断扩大会形成审计风险，审计范围随着社会的进步在逐步扩大，以及被审单位及其经营活动的全部和管理政策等内容。社会公共对审计业务和责任的意识也急速增强，在传统的范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业财务方面是否真实作出报告，这方面的信息不确定性很大，信息风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，审计结论与实际情况发生偏差的可能性更高，风险在所难免，再有政府、投资者对企业的财务报告十分关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对财务报表提供的信息的可靠性的关注，人们对财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。（三）审计人员的工作过程中积累的审计经验和工作能力的有限性，工作责任心和职业关注状况，审计过程中所采用的现代审计方法本身存在的缺陷，都会影响到审计的工作质量，导致审计风险的产生。