摘要：随着我国证券市场的发展，会计信息的可靠性倍受人们关注。对会计信息的可靠性提供保证的注册会计师如何减少审计风险、提高审计质量已是一个紧迫的问题，而其中关键就是提高审计专业判断。本文分析了影响审计专业判断的几个因素，并对如何提高审计专业判断水平提出了几点建议。
关键词：专业判断 影响因素
随着注册会计师和会计师事务所审计风险和审计责任的不断增加，如何提高审计质量、发表恰当的审计意见已经成为审计界的首要任务，其关键就是注册会计师的专业判断质量。审计人员所承受的审计风险是财务报表中存在重大的错报或漏报而发表了错误的审计意见。审计意见体现了审计人员在评价财务报表所隐含的证据后所作出的判断。
发表错误的审计意见一个重要的原因就是审计过程中注册会计师作出不恰当的审计专业判断，审计人员的这一判断结果，不仅关系使用者的决策而且关系到审计人员和事务所的审计风险和法律责任。美国Treadway Conrmission研究报告指出:6 6%对注册会计师的控诉案件显示审计人员未搜集充分而适当的证据;3 6%对注册会计师的控诉案件显示审计人员对于审计过程所发现的潜在问题未能提高警觉或给予足够的专业怀疑。而审计师这些方面的能力恰恰取决于审计人员专业判断水平的高低，良好的专业判断是审计人员的重要资产。
审计专业判断是审计人员为了实现审计目标,依据有关标准,在审计实践和感性认识的基础上,根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出的合理的专业认定、判断和评价。在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素。整个审计的过程就是不断搜集资料，进行专业判断的过程。在签署审计业务书前，审计人员应对被审计单位基本情况进行了解，根据了解的情况，审计人员动用专业判断来决定是否接受委托，若接受委托就可进一步安排审计工作，对重要性和审计风险做出估计。
重要性和审计风险是现代审计理论和实务中决定检查范围、程序的直接依据。确定审计重要性水平和可接受的审计风险水平是审计专业判断所涉及的重要领域。在实施阶段，确定符合性测试和实质性测试的性质、时间、和范围，设计和选取样本、核实审计证据和评价审计测试的结果、确定是否需要对被审计公司作进一步的调查，都需运用审计专业判断。整个实施过程结束后，审计人员就应根据收集的审计证据发表审计意见。那么审计证据是否充分、适当，审计人员须运用专业判断，至于出具何种意见类型的审计报告，也须依赖审计人员的专业判断，它的重要性是可想而知的。#p#分页标题#e#
我们下面分析一下影响审计专业判断的一些因素：
一、审计专业判断受审计人员主观因素影响较大判断作为思维的一种方式,具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中,审计人员的知识、经验,记忆乃至性格、习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中去,从而影响审计专业判断的结果。审计专业判断不仅体现了审计人员的专业知识和专业水平，更多地体现了审计人员的综合能力，即认识问题、分析问题以及综合处理问题的能力。
正因如此,审计专业判断对判断者的专业素质要求较高，它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识。在这样一个判断思维过程中，如果没有扎实的专业基础、高度的职业敏感以及明察秋毫的洞察力，就难以作出正确的判断。
二、审计活动总是在一定的环境条件下完成的，审计环境对审计专业判断产生深刻的影响。审计人员作出审计判断不仅受外部环境的影响，而且受会计师事务所的内部环境因素的影响1.外部因素的影响
（1）被审计单位的环境被审计单位的环境因素主要是被审计单位的经营风险、内部审计状况、管理人员的诚信，以及被审计单位对审计人员的支持与否。一般而言，被审计单位的经营风险越大，或者被审计单位不提供完备、真实的资料，则审计判断的风险也越大，越容易做出不正确的判断；被审计单位的公司治理越完善、内部控制越健全，越容易取得正确的判断。
另外，被审计单位的激励也影响审计专业判断。来自于被审计单位的激励影响判断绩效，Hackenbrack和nelson(1996)研究了货币激励下的审计人员的判断问题，结果发现审计人员倾向于作出与其激励相符的报告决策，并同时用模糊语言来表达与他选择的报告决策一致的信息。
（2）社会环境社会环境是审计人员面临的除会计师事务所和被审计单位以外的环境。主要是审计准则的完善程度、审计人员的法律责任和行业状况。
审计准则和会计准则是审计判断的基础，他们越完善，审计人员越容易取得好的判断绩效。审计人员的法律责任也是约束他们行为的一个重要的外部因素，如果审计人员所承担的法律责任对他们的利益不造成实质性影响的话，则审计人员在判断过程中可能会松懈、大意，进而影响判断绩效。随着中国经济融入世界经济一体化的进程的加快，大型跨国公司和集团公司的组建，导致企业组织规模增大，地理分布分散化、经营多样化、投资多元化，同时随着市场经济的不断发展与完善，股份公司、上市公司日益增多，这些都推动了经济活动的复杂化，也对审计专业判断产生重要的影响。#p#分页标题#e#
2.内部环境因素(1)多层次的复核几乎所有的注册会计师事务所都设立了明确的复核制度，以确保某审计人员就某一领域所作的审计专业判断将被更富于经验的审计人员所复核。我们知道个人的知识是有限的，并且每个人观察事物的角度也不一样，在审计过程中，通过集体判断可以弥补个人认知的局限性。
不同的复核制度对判断绩效的影响是不同的。复核制度主要从两个方面影响审计判断绩效：一是从复核的形式上看，有两人组成的复核团队的判断绩效优于某一审计人员单独做出的判断；从复核的层次上来看，增加复核的层次有利于提高审计判断绩效。多层次的复核制度可以看作是帮助审计人员提高水平的方式。
（2)时间压力。
另一对于审计专业判断有重要影响的环境因素是时间压力。在审计服务市场竞争日趋激烈的今天，为了降低成本，要求审计人员减少其完成工作的时间的压力日益上升。
而且，时间的压力往往是由客户的最后期限所强加的。时间因素已成为影响审计判断绩效的重要因素，时间压力过大往往会导致审计判断绩效的下降。因为在有限的时间里，审计人员不可能面面俱到的收集所有的证据。证据越少，审计人员专业判断的不确定因素越多。另外，迫于时间的压力，他们没有大量多余的时间仔细斟酌，由此引起审计判断绩效下降，审计风险加大。
（3）会计师事务所的组织文化。
组织文化是组织的血液，会影响其成员的工作方法和工作态度。
会计师事务所的成员是会计师，他们的行为不可避免地受到会计师事务所的影响，也影响到审计判断。会计师事务所如果把经济利益放在首位，可能在审计过程中重视经济利益而轻视审计质量，其审计判断的质量往往会比较低。如果会计师事务所把企业长远的发展和信誉放在首位，强调审计的质量，则审计人员的判断质量也会比较高。
提高审计专业判断水平，防止和减少判断中偏差的对策1.就审计人员而言：提高专业知识、积累专业经验，开创新的审计思维方式审计判断是一项专业性较强的工作，无论是国家审计准则还是独立审计准则,都要求审计人员在进行专业判断时应以审计准则为依据。
所以审计人员首先要熟练掌握审计准则，同时也要熟悉与专业相关的法律法规。随着市场经济的不断的发展，审计方面的新方法、新技术也不断涌现，要求审计人员不断地学习和提高业务能力,这样在进行专业判断时就能得心应手,能尽量避免判断失误。经济的发展引起了审计环境的巨大变迁，面对知识经济、信息网络、世界经济一体化，面对会计信息化、网上实体、跨国企业集团以及企业提高经济效益和社会效益的双重目标，作为审计专业判断的决策者，应与时俱进，开发新的审计程序和方法，创作新的审计运作机制乃至新的审计思维方式。只有不断更新观念，适应现代信息技术的要求，才能在复杂多变的审计环境下，灵活自如地运用专业知识进行审计判断。#p#分页标题#e#
2.就会计师事务所而言：加强职业道德教育，促使审计人员恪守独立、客观、公正的原则加强职业道德教育应从事务所的领导人开始，领导人的思想道德影响着事务所的组织文化。首先事务所领导人要树立道德意识、风险意识，才能有效地对其他审计人员道德教育。审计的本质是具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，独立性是审计的灵魂。审计的过程就是一个判断的过程，因此独立性也是审计判断的灵魂。只有坚持独立性原则，审计专业判断才能保持客观公正。比如，在完成阶段，审计人员要对所获得证据进行分析、总结，判断所要出具的审计意见的类型，如果审计人员受到被审计单位、甚至会计师事务所的影响，独立性受到损害，则本应该出具否定意见的审计报告，审计人员可能作出无法表示意见的专业判断，甚至可能会出具无保留意见的专业判断。这三种报告的性质是不同的，对报表使用者作出决策的影响也是不同的。所以，独立性是正确审计判断的前提，审计人员应该保持形式上和实质上的独立性，才能以客观的态度作出合理的判断，保证审计质量。
3.就整个社会而言：要加大审计人员的法律责任审计人员法律责任的增加会导致高的审计判断质量，在比较重的法律责任下，审计人员为了避免责任会更加努力、谨慎的作出判断。审计人员的法律责任问题一直是西方法律界和会计界的热门议题。而我国涉及审计人员的诉讼才刚刚开始，相应对该问题的研究也处于起步阶段。从我国目前对违规事务所的处理看，主要是行政处罚。证券市场中各违规事务所，尚很少涉及民事责任和刑事责任。光靠行政处罚，力度不大，一定要加大处罚力度，才能促使审计人员作出判断时更谨慎、小心，增加他们的责任感。
参考文献：
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