有关于审计方面的风险和防范

关键词:独立审计;审计风险;防范措施

 

The Precautions Against Indepent Auditional Risks

Abstract:The essential qualities of CA’s work begets its high risks. These economic suffeners allvays want to get asmuch as much indeminification as possible by sueing CA. Since the lawsuits are so common at present, CA needs toavoid risks through the observance of vocational echics responsibility awareness, following technical standards and strictself-discipline, etc.

Key words:audition; auditional risk; precautions

审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。也就是说,审计风险的产生有主客观原因,一方面是审计委托人可能存在重大错报或漏报而产生的审计风险,如委托人提供虚假会计资料,内部控制制度不完善等;另一方面由于注册会计师本身受业务素质所限,未能发现上述错漏,发表了不恰当审计意见而产生了审计风险。如《独立审计具体准则第4号———审计抽样》中指出的“信赖不足、信赖过度、误受、误拒”等风险。诚然,由于独立审计在时间和抽样技术两个方面受到限制,使得注册会计师不可能万无一失地查出被审计单位的所有错漏,但并不是说,所有审计风险都是技术原因造成的。更重要的审计风险产生于注册会计师的职业道德。因此,我们研究审计风险,就是要努力防范和化解这种风险并将之尽量降低到可接受的水平,以避免法律诉讼的侵扰。审计风险的客观存在要求审计机构和注册会计师在执业中高度重视和防范,并把风险控制在最低限度。可见,审计风险不可消除,但可以规避。主要措施有:

一、恪守职业道德标准,树立风险意识和责任意识“人要正直,而非被迫正直”。美国注册会计师行业的这句名言道出了独立审计职业道德的内涵:独立、客观、公正。现实生活中,很多诉讼案件是由于注册会计师受到利益驱动或屈从于各种压力或主观看法过多造成的,也有的法律纠纷是注册会计师代写审计论文执业时粗心大意、偷工减料、为不得罪客户放弃原则等原因引发的。这不但偏离了审计的目标,也破坏了注册会计师的公众形象。所以,注册会计师只有奉行独立、客观、公正的职业道德精神,树立道德意识、风险意识、责任意识,具有认真而谨慎的执业态度,才可避免法律责任和降低审计风险。即使受到法律牵连,也可以此进行抗辩。#p#分页标题#e#

二、严格遵循技术规范,有效实施实地防护

(一)全面了解委托人的基本情况,谨慎甄别和选择客户由于注册会计师受到法律诉讼时多半与委托人的欺诈行为有关,因此,注册会计师在接受委托前要深入全面的了解委托人的生产、经营、财务状况,熟悉其经济业务,评价客户品行,只与正直的客户打交道。20世纪70年代在美国曾发生过权益基金公司审计案件。10年后,赛德蒙会计师事务所宁可放弃即将到手的4万美元业务收入,也不愿意给这位有欺诈前科的公司出具任何审计报告,足见其对客户选择的慎重。

(二)签订并履行审计业务约定书约定书是会计师事务所与被审计单位共同签订的,以此确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及对方应负责任等事项的书面文件。它是注册会计师与客户之间具有法律效力的文件,可以避免由于内容不清楚、责任不明晰而可能引起的审计风险。并且,注册会计师对业务约定书的所有承诺必须不折不扣地执行,否则就为承担违约风险埋下伏笔。

(三)取得管理当局声明书声明书是管理当局应注册会计师的要求出具的,针对约定的审计目的与范围、承诺其提供的会计资料的真实性、合法性、完整性的书面文件。虽然它是最没有证据力的证据,但至少可使注册会计师承担的审计责任与管理当局承担的会计责任区别开来,以避免双方因责任不清而导致的诉讼风险。

(四)配备合格的审计人员专业性强、能胜任审计业务的高素质审计人员是审计成功的前提,也是有效防范风险的有力措施。1981年美国罗斯会计师事务所对联区金融集团租赁公司审计,由于没有配备熟悉租赁业务的审计人员,当审计过程中遇到稍微复杂一些的问题时,整个工作小组感到束手无策,最后只得在降低审计标准的情况下,勉强通过审计,造成了许多不良后果,注册会计师被诉诸公堂并受到美国证券交易委员会的严厉批评。所以,注册会计师对于自己不熟悉或无法胜任的工作,可聘请专家等工作人员,借助他们来完成审计业务,尽量避免出现“外行审内行”的局面。另外,通过其他注册会计师的帮助或协助或获取更多的相关信息。利用被审计单位内部审计人员除能节约审计时间和费用外,还便于掌握有用资料得出真实的审计结论。还可以聘请熟悉注册会计师业务的法律专家经常对潜在风险进行探讨以防范审计风险。

(五)严格遵循业务操作规范为得出真实的审计结论,注册会计师必须严格按照业务操作规程,有计划、有步骤地实施审计,加强与客户的沟通,不可随意降低审计标准或省略审计环节。我国著名的长城公司验资案中,中城会计师事务所及其注册会计师之所以受到那么严厉的处罚,就是因其连最起码的业务操作规范都未遵循。审计中未核对银行存款余额和银行对账单余额;审验时未进行现金盘点;库存材料未经盘点;应收账款未进行抽查函证;1.87亿元的销售发票只有一个人填写系伪造,注册会计师未经仔细辨认就确认属实。#p#分页标题#e#

(六)规范审计工作底稿注册会计师审计业务中所做的工作底稿记录了其所获取的所有证据资料,其表明了注册会计师的工作过程和执业水准、工作态度。工作底稿中的任何疑问、任何承诺及任何结论,都必须有明确的依据、明确的反馈和明确的措施。否则,就会成为引发审计风险的导火线。

(七)出具合理的审计报告审计报告是审计的成果,也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。这就要求注册会计师对客户记录中的错误和舞弊应以实事求是的态度及时要求客户调整或予以披露,并出具相应的审计报告。需要说明的是,有保留审计意见的审计报告不能作为注册会计师推卸审计责任的工具。因此,正确运用各种形式的审计报告也是注册会计师规避审计风险的有效措施。三、加强会计师事务所的全面质量控制和自律管理质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。严密科学的内部质量控制制度及其推广应用是保障事务所的工作质量和防范执业风险的有力保障。我国新华会计师事务所为中水长城国际投资集团出具虚假验资报告案中,该事务所内部管理就非常混乱,存款单据是一张复印件,没有客户的委托书,办公室主任未通过所长就在验资报告上盖章等,明显违背了最基本的管理要求,故其必然被诉讼。此外,事务所提取风险基金、后备基金,购买责任保险也可在一定程度上减轻注册会计师所承受的风险压力。四、改善执业环境,强化审计监督良好的执业环境和有效的审计监督可使险象环生的审计风险渐渐疏散,如新《会计法》要求企业建立、健全内部控制制度,这有助于注册会计师提高审计效率和质量;进一步明确会计责任主体,有助于减少注册会计师涉诉案件的发生。可见,改善执业环境,强化审计监督一方面为注册会计师提供了新的发展机遇;另一方面也增强了注册会计师自我防护的措施,有效地规避了风险。

 

参考文献:

〔1〕　财政部注册会计师考试委员会办公室.审计〔M〕.大连:东北财经大学出版社,2001.

〔2〕　李若山.审计案例—国外审计诉讼案例〔M〕.沈阳:辽宁人民出版社,1998.

〔3〕　李利民.防范审计风险的一些看法〔J〕.福建财会,1999,(3).

〔4〕　陶云兰.社会审计风险及其防范〔J〕.中国审计,1996,(6).(责任编辑:李　智) 　总之,基于因特网自身的技术特征而产生的著作权的纠纷,司法实践中应该充分考虑网络的传播价值,在尊重传统著作权法中的合理使用制度的前提下来谨慎处理,而不能动辄以侵犯著作权论。

注释:

①见.

②美国第九巡回上诉法院.Kelly v. Arriba Soft Corp.一案判决(判决全文)〔EB/OL

③常天荣.网际网路上利用超链结引发的法律问题〔EB/OL〕.

④美国·Dilbertcomic strip案〔EB/OL〕.

⑤美国电子先锋基金会—Electronic Frontier Foundation,EFF于2002年2月27日发表的新闻稿也指出这一问题

⑥例如:世界知识产权组织著作权公约、美国数字千僖著作权法案、最高院关于审理涉及计算机网络著作权纠纷案件适用法律若干问题的解释,但一些大国仍有争论。

⑦[台湾]常天荣.网际网路上利用超链结引发的法律问题〔EB/OL〕.⑧高　云.从司法判例看链接的法律责任〔EB/OL〕.中国知识产权司法保护网,2001-4-28.

⑨美国联邦第九巡回上诉法院于2002年2月26日於Kelly v. Arriba Soft Corp.一案判决中推翻了美国加利福尼亚地区法院于1999年做出的不构成侵权的判决,该案中,法院认定Ditto.com未经原告授权,而对其摄影著作以inline linking或framing的方法,将位于他网站的原图,直接引入(import)并呈现于搜寻者电脑上的作法,已侵犯著作权人公开展示权。全文见