论社会审计风险和防范
[提 要]社会审计的风险是客观存在的。社会审计有其固有的特征。影响社会审计的主要因素有:(1)内部因素(2)外部因素(3)审计方法。通过采取各种有效措施,社会审计风险是可以被控制在一个代写审计学论文较低水平的。本文侧重社会审计,探讨其审计风险的有关理论与实务问题。
[关键词]社会审计 风险 防范
审计风险是一个重要的审计概念。研究审计风险的特征、影响因素及其规避与控制,是提高审计质量和信誉的关键,对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义和指导作用。
一、关于审计风险问题的提出市场经济的建立,促使我国社会审计快速发展,社会审计组织逐年增多,从业人员不断上升。但是,随着社会地位的提高,作用增强,服务领域的拓宽,从业人员职业素质参差不齐,社会审计风险也随之加大。由此而产生风险损失和严重后果给委托人、被审单位以及国家带来不利影响,更严重的是造成经济犯罪,扰乱市场经济秩序。而社会审计组织也被推上被告席,造成无形和有形的严重后果及经济损失。事务所为维护其职业的声誉,采取了各种有效的保护措施。其中之一是在审计作业过程中引入了风险机制,在原有的审计方式的基础上,又创造了基础审计方式,并借鉴了国外的经验,实行项目风险评估和和风险目标管理。所谓审计风险,是指审计组织或注册会计师在审计过程中由于受某些不确定因素的影响,使审计结论与客观事实发生背离,而使自己遭受某种损失的可能性。由于社会审计是以第三者身份行使监督、鉴证职能,并承担民事、刑事、经济的法律责任,所以,产生风险的可能性比国家审计、内部审计要大。在现代审计中,由于审计时间和审计成本的限制,不可能对客户的全部经济业务进行审核检查,而必须采取抽查的办法,从全部经济业务中抽取部分业务进行审查,根据对部分业务的审查所收集的证据推断全部经济业务,因而证据的信任能力存在不确定性,由此,决定了审计报告是否公允表达也存在着不确定性。当然,造成审计风险成为事实的根本原因是判断错误,具体原因包括审计对象的复杂性、审计内容的广泛性、抽样审计方法的局限性、审计资源的有限性以及审计人员素质与职业道德的限定性等。
二、审计风险的特征
(一)审计风险的特征一是客观性。审计风险是客观存在的,而且普遍存在于所有的审计事务之中和整个审计过程之中,只要审计结论未得到充分验证之前,均有差错风险存在的可能,无论审计人员如何努力,审计风险绝不会控制到零的程度。也可以说风险发生是必然的,不可避免的。当然,在实践中,审计风险虽不一定都造成风险损失,而导致损失发生的可能性是存在的。尽管审计人员还不能安全地防范和消除工作带来的风险,但把风险控制在一个较低水平还是可以的。二是复杂性。由于社会审计组织受托承办的业务项目是特定的外部环境上进行的,受到人员素质、执业程序、技术方法及会计资料等多种因素的•43•影响,审计人员要在较短的时间内全部掌握情况,做出准确的分析判断已成为不可能,审计风险原因由此而变得复杂化。三是时效性。就某项具体业务而言,审计风险只存在一定的时间区段之内,一旦超出了该时间区段,风险也就自动解除。而有的业务审计风险长期存在,如验资的不确定性,只要企业发生麻烦,首先都从源头验资开始,而且,受执法部门及人员执法水平和认识不一的影响,其审计风险也就存在不确定性。四是潜在性。审计风险无法通过计算得到,而只能依赖于经验判断;同时,审计风险带来的后果也是潜在的,只有当审计人员被追究失误的责任并承担风险损失时,才能表现为实在性。(二)影响审计风险的因素影响审计风险的因素很多,困此,从不同角度、不同的侧面可能把审计风险划分为不同的类型。从审计观点来看,可以分为主体风险和客体风险;从审计风险性质来看,可以分为可控风险和不可控风险;从审计风险模式来看,可以分为固有风险、控制风险和检查风险;从整个审计工作来看,又分为审计过程风险和审计情况风险;从审计环境来看,可以分为外部风险和内部风险;从审计方法来看,可以分为抽样风险和非抽样风险。如此等等。其主要影响因素为:1•内部影响因素内部影响因素是指社会审计本身由于某种原因对风险形成产生的影响。这类因素是可以由注册会计师加以控制和防范的,即称之为可控风险。诸如:注册会计师素质造成工作中的失误;不良职业道德招致的风险;审计取证不充分、证明不力;审计操作不规范,审计程序脱节,主观臆断,凭经验办事,增加审计失误率;选择审计方法不当,单纯追求业务收入压价拉业务,丧失独立性原则,违心提供虚假报告都可能造成审计风险。#p#分页标题#e#
2•外部影响因素外部影响因素包括社会环境、经济环境和法律环境。这类因素导致的风险注册会计师一般是难以控制的,即称之为不可控制风险。社会环境因素主要是决定于企业是否重视内控制度,管理规范,会计核算严格,会计人员素质。在内控、规范好的企业,风险就小,反之,风险就大。经济环境因素取决于经济活动的复杂程度。市场经济成份的多元化,审计对象的不稳定性,使注册会计师对企业的情况难以全面反映和评价。法律环境因素取决于法律健全程度如何。法律、法规等是审计工作的依据,如果法律体系不完备、不衔接,政策不配套,注册会计师就会失去统一的判断标准,增加了风险的机会。如验资起始无法律法规规定,全靠注册会计师及社会审计组织实践摸索。所以,注册会计师不但要承受因工作不慎带来的审计责任,还要承受审计风险的压力。
3•审计方法影响因素审计方法影响因素在于审计方法滞后,国外审计已发展到风险导向审计阶段,而我国所使用的审计方法仍停留在帐项基础审计和制度基础审计阶段。首先是借鉴国外项目风险评估和风险目标管理经验仍很少;其次是抽样审计误差大;再次就是审计操作不规范,有的为了降低成本或争取时间随意放弃一些自认为不必要的程序等等。
三、控制审计风险的意义社会审计是一种具有较高风险的职业,历史上执业会计师以被告身份走上法庭的事,不胜枚举。有关资料表明,世界上危险职业包括有会计师职业,其风险程度甚至超过了飞机驾驶员。其原因是执业会计师应承担无限责任,如上市公司的审计报告,背后站有一大批对执业会计师期望值很高的公众,一旦人们的期望落空,便会把怨恨加到审计者头上,而将执业会计师送上法庭。由此可见,研究和控制审计风险有其现实意义。四、防范审计风险的有效途径针对我国目前注册会计师审计风险较高的现状,在执行审计业务时要充分考虑审计风险,具有重要的现实意义。总的可从以下几个方面来考虑:
1•严格按照《中国注册会计师独立审计准则》执业注册会计师在接受委托之前,应当了解被审计单位的基本情况,并考虑自身能力及能否接受委托。注册会计师在编制审计计划时,应当对审计重要性、审计风险进行评估,对评估结论应当认真推敲是否恰当,要重估抽样风险。注册会计师应注重抽样风险和非抽样风险,在设计与选择样本、评价抽样结果时,运用专业判断的可行性;应当注重信赖不足风险与误拒风险、信赖进度风险与误受风险可能导致注册会计师形成不正确审计结论,对此应予特别关注。注册会计师在形成审计结论前应判断审计证据是否充分、适当,有无漏项
2•正确处理重要性与审计风险的关系重要性与审计风险是注册会计师必须慎重考虑的两个问题。重要性是指注册会计师只需获取足以支持其发表审计意见的审计证据即可,对不影响会计报表客观、真实的次要事项可以适当忽略。由于审计的客观环境复杂,面临任务的艰巨、时间紧迫又处处面临风险,而注册会计师又需考虑成本效益,所以注册会计师必须将重要性量化后运用于整个审计过程。注册会计师在编制审计计划时,必须确定重要水平的初步判断数,要根据企业规模不同、审计目的不同以及不同的会计报表,确定多少金额的错误表达极为重要。在实施审计过程中,注册会计师必须根据已定的错误金额为标尺,针对会计报表各具体项目确定可接受的最大差错金额。在编制审计报告时,注册会计师必须根据审计结果和执业经验,判断会计报表中是否存在可能导致会计报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲。#p#分页标题#e#
3•社会审计组织建立严格的防范措施控制审计风险是一个复杂的系统工程,必须通过全方位的控制,即从审计的内外环境、审计的主客体、审计质量、技术方法、人员素质、内控制度等方面来考虑。首先,事务所要加强组织建设,要有完善的运行机制和健全的内部管理制度。第二,要不断提高从业人员的素质,要造就一批同社会审计工作相适应,具有一定思想素质、业务技能并能够运用现代审计手段的注册会计师队伍。注重注册会计师的政策水平和职业道德修养,要教育他们恪守注册会计师行为准则,坚持实事求是,客观公正,廉洁奉公,刚正不阿。注重注册会计师的专业技能的不断提高,对从业人员定期专业培训,坚持后续教育不断更新知识,提高分析、判断、预测经济活动的能力,具有较高的专业胜任能力。第三,要建立与国家政策相配套的奖惩制度,充分适用分配上的激励机制,做到奖罚分明。第四,要加强质量管理,与学习、道德、质量挂钩;实行三级负责制,即所长、部门主任、项目管理负责制;审计报告审理实行三级审核制度,要层层把关;实行质量一票否决制度,有效地控制那些容易引起风险的环节。笔者实践认为应当建立一套审计工作底稿和工作底稿审核制;独立审计准则中对审计报告的表述非常简单明确,四种类型的报告模式极其规范。审计报告赖以生存的基础是审计工作底稿,因而它是建立在一套完整的审计工作底稿和完善的工作底稿审核制的基础之上的。面对独立审计准则,事务所的工作底稿现状令人担扰,“一事一稿”、“有问题有处理才做工作底稿”的作法给社会审计带来了极大的潜在风险。事务所在近期内急需按独立审计准则的要求建立一套审计工作底稿树形图和审计工作底稿三级审核制,来控制和降低审计风险。审计工作底稿树形图旨在表明工作底稿之间、工作底稿与审计结论之间、工作底稿与审计计划之间、工作底稿与编制人之间的多重关系。审计人员依据独立审计准则的要求,按照事务所工作底稿索引号和标识的规定,用详尽的工作底稿来说明某一项业务资料的取证、抽样、分析并在工作底稿下方做出结论。第五,事务所在独立、客观、公证、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律运行机制,倡导敬业精神,不徇私情,公正执法,以达到遏制风险的目的。
4、分级多层次的监管社会审计在回避风险的同时,要接受来至上级、同行业、社会各界以及公众的检查监督。首先,是行业协会通过制订行业规范,利用执业年检和同业评价等来约束执业人员和事务所的行为,并对注册会计师进行后续教育和组织培训;第二,国家职能机关的指导和监督;第三,新闻媒体的监督;第四,聘请法律顾问;第五,提取足够的风险基金,一旦风险成立,可以弥补业已造成的风险损失;第六,投保审计责任风险,一旦发现风险损失,可由保险公司予以赔偿。综上所述,社会审计风险的控制水平反映了一个国家社会审计的实务水平,只有在解决了以审计风险控制为基础的审计程序在审计实务中间的实用,我国注册会计师行业才会产生质的飞跃,才能进一步地打入国际,参与国际竞争。#p#分页标题#e#
参考文献:
[1]/shenjilunwen/王便芳,王新庆•浅析审计风险的内在因素及其规避措施[J]•河南商业高等专科学报,2000,第6期•
[2]刘力云•审计风险与控制[M]•中国审计出版社, 1999, 4,第3版•
[3]胡春元•审计风险研究[M]•东北财经大学出版社, 1997, 12,第1版•
