一、环境税收制度的基本理论
（一） 环境税收制度的内涵
环境税收的概念，代写毕业论文尚未有统一的定论，主要是在外延上界定不同。笔者认为，环境税收，并不是指单一的“税种”，而是相关税种的集合，也就是“税类”，是一个整体性的概念。它是由国家凭借强制力所征收的与环境保护相关的一切税收的集合体，既包括为了解决负外部性所征收的税收，例如资源税种、排污税种等，也包括为了实现某种环境目的及调节人们与环境相关行为的税收，例如环境税收减免，目的都是为了保护生态环境。环境税收可以分为三大类。第一类是对污染环境的经济主体所征收的税收。包括排污税，对直接向自然环境排放污染物的经济主体所征收的税收；对环境产生负面影响的产品所征收的税收；对开发利用自然资源的经济主体所征收的税收。目的是约束他们的经济行为，保护资源的可持续性。第二类是为了筹集保护生态环境的资金所征收的税收，征收对象不局限于产生负外部性的经济主体，而是社会公众，有助于解决“搭便车”问题。第三类是引导性税收政策。目的是通过征收税收引导及鼓励人们的环保行为。如可以通过减免税或加速折旧等方式，激励企业加强对环保设备及环保产业的投入；对于生态环保类产品实现低税，对高碳污染型产品征收高税。
环境税收制度，是作为与环境问题相关的税收种类的集合，它是国家以法律或法令形式确定的环境税收办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的环境税收法令和征收管理办法的总称。环境税收制度的内容包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。是针对当前比较严峻的环境问题而制定的制度规范，能够对环境税收进行好的规范和管理。它具有税收制度的一般特征，如强制性，实施依靠的是国家权利；无偿性，征收之后不直接归还给纳税人；固定性，具有法律形式与事前规定性。但是与其他税收制度相比，环境税收制度还具有其他特点。
2.环境税收制度的特征
（1）具有法律的强制性
环境税收制度主要目的在于通过约束及激励市场主体行为，来达到保护自然环境的目的。在当前全球生态环境日益恶化，人类可持续发展受到严重威胁的情况下，征收资源税、排污税等环境税使得环境保护具有明显的法律强制性。环境税收制度，是各国针对自然环境破坏日益严重所作出的积极的反应。未来随着人类环保意识及技术的不断进步，生态环境的日益改善，人与自然更好的和谐共处，公众的自觉维护将会取代环境税收制度。
（2）资金用途专向性
环境税收制度不像其他税收那样统一纳入国家的财政预算，再进行统一的分配，当前实施环境税制度的国家大多是专款专用，不可用于其它财政支出的挪用。一方面，短期内会限制资金的有效流通，降低经济效率，但是能保证环境污染治理的成果，能尽快遏制生态环境日益恶化的趋势，促进长远的可持续发展，有必要制定环境税收制度。
（3）实施操作的复杂性
由于信息不对称及实际操作中的细节化，环境税收制度存在着税种、税率、课税对象、计算方法、优惠政策条件等技术性问题，对比其他税种更为复杂，要耗费更多的人力、物力及时间成本，而且风险性较大。另一方面，环境税收制度在征收过程中，需要借助相关的复杂技术，例如污水排放监测系统，缺乏一定的技术支撑，因而在实际操作中，环境税收制度实施起来也更加困难。
3.环境税收制度与其他环境政策手段相比的优势
（1）环境税收制度与非经济手段相比的优势
环境税收制度属于解决环境问题的经济手段，除了经济手段之外，技术手段、行政手段也是有效方法。行政手段的特点在于快速性，但主观性较强。技术手段主要在于缓解信息不对称问题，但是治标不治本。环境税收制度与这几种手段相比的优势在于：首先，市场经济是复杂的，用非经济手段规范经济行为人不可避免地带有主观性与局限性，难以形成有效的激励与约束，而环境税收制度的手段充分依靠市场机制的调节作用，可以自发地激励与约束经济行为人的行动，使人们真正地形成环保节约的偏好，具有很强的客观性与灵活性。其次，环境税收制度体现了公平原则。通过征收环境税，迫使给他人带来危害的污染者付出一定代价，同时，政府利用税收筹集的资金补偿受害人，体现了公平原则。因此，对于环境问题最根本地要靠经济手段尤其是环境税收制度。但是，非经济手段也是具有自身优势的，要想真正地解决环保问题，还需要行政及技术手段，取长补短，综合运用。
（2）环境税收制度与其他经济手段相比的优势
除了环境税收以外，污染费、产品使用费、补贴等也是解决环境问题的经济手段。环境税收制度与其他环境手段本质上都是对污染环境的经济主体所采取的经济手段，目的是增加相关经济主体的成本，约束其减少污染量。但是两者的区别也是较为明显的，环境税收制度具有自身独特的优势。环境税收制度属于税收制度中的一种，其设立具有严格的立法程序，规范性与稳定性较强，具有法律的强制性；由专门的税务机构或相关代理部门进行征收，不仅对污染行为征税，对资源使用、消费环节也会征税；所得的收入上缴中央财政，纳入政府的公共财政预算统一管理使用；与经济发展的关联性较强。而之前的污染费属于收费，其设立依靠的是行政程序，主观性与随意性较强，规范性较差，强制性不强；污染费的出台见效快，不像环境税得经过复杂的审批及论证过程，制定及实施成本较低；由各地方的环保局进行征收，征收的范围仅仅限于企业的污染行为；没有纳入政府预算，属于预算外资金，大部分由地方环保需要；行政色彩浓重，与经济发展的关系较弱。通过比较我们可以发现从可持续发展的角度来看，对于像我国这样污染严重的发展中大国，规范化的环境税收制度才是解决环境问题的最优选择。
二、 OECD 国家的环境税收制度的经验
（一）OECD 国家现行的环境税收制度
国外环境税收制度推行的时间不长,效果却很好，很多成功经验对我国的环境税收制度建设有着很好的借鉴意义。其中，环境税收制度实施得最好的是经济合作与发展组织（OECD）下属的各国。在这些国家中，环境税收受到更多的重视，占税收总收入和国内生产总值的比重呈不断上升趋势，形成较完善的环境税收制度，其它税收制度改进上也增加了很多环保因素，加快了健全环境税收制度的步伐。由于各国国情和税收政策差异性的存在，各国环境税收制度的具体内容各有特色，但在积极推行环境税收制度来保护生态环境，配合其他政策工具促进经济增长上，目标都是一致的。
1. 美国环境税收制度
美国一直重视环境保护和经济发展相协调，美国国会 1971 年提出对排放硫化物征税的议案是环境税收制度的开始，经过多年的努力，已经形成一套相对完善的环境税制度。美国环境税收种类较多、涵盖面比较广，涉及能源、燃料、消费品等诸多方面。对损害臭氧层的化学品征收消费税臭氧层损害化学品税（ozone—depleting chemical tax），是对损害臭氧的化学品从量征收的一种消费税。是 1991 年 1 月 1 日正式生效征收的环境税中的一种，其主要目标是减少或消除氟里昂的排放。对损害臭氧层的化学品征税进行具体的划分，包括有破坏臭氧层化学品生产税、破坏臭氧层化学品储存税、进口或使用破坏臭氧层化学品的生产税等。它针对不同的化学品分别确定要征收的税率，即通过基准税额乘以某种化学品的臭氧损害系数，得出具体的税率标准。能够促使生产者安装污染控制设备，同时减少高污染的化学品的使用，更多转向使用低污染和低破坏的化学品。
二、OECD 国家的环境税收制度的经验........................ 19-26
（一） OECD 国家现行的环境税收制度....................... 19-23
（二） OECD 国家环境税收制度的相关经验....................... 23-24
（三） OECD 国家环境税收制度对我国的启示 .......................24-26
三、我国现行环境相关税费制度 .......................26-33
（一） 我国环境相关税费制度的发展历程....................... 26
（二） 我国环境相关税费制度的现状 .......................26-28
（三） 我国环境相关税费制度存在的问题.......................28-33
四、我国环境税收制度的构建 .......................33-38
（一） 环境税收制度的设计....................... 33-35
（二） 保障环境税征收的配套措施 .......................35-38#p#分页标题#e#
结论
本文研究的是我国环境保护税收制度构建问题，首先对环境税收制度的经济学效应进行了分析，并与其他经济手段之间进行了比较分析。其次，从现状、共性与差异的角度分析了OECD国家的环境税制度，并进行了相关评价。随后，对我国现有的环境税费制度进行了剖析，并指出存在的不足之处。最后，在上述分析的基础了对我国的环境税收制度进行了相关设计。得出以下结论：
第一，环境税收制度的构建对于生态环保是十分有效的手段。从经济学的角度出发，环境税制具有消费替代效应、生产替代效应、倍加红利效应、壁垒效应及公平效应。对于抑制环境污染行为，激励节能环保行为是十分有效的。此外，环境税收作为一种经济手段，与其他非经济手段及经济手段相比具有自身的优势，但也有劣势，需要综合利用，相互补充，才能发挥环境税制最大的功能。
第二，OECD国家的环境税收制度值得我国借鉴。通过分析我们发现，OECD的环境税收制度十分完善，涉及到生态环保的各个领域，且根据各国国情的差异制定相应的名称、征收方式、税率。环境税制的功能一方面体现在约束直接或间接破坏自然环境的经济行为，包括生产与消费行为。另一方面在于差别化的税收政策所产生的激励功能。同时，OECD国家的环境税收制度也存在着一定的问题。因此，我们在对OECD国家环境税收制度进行借鉴的时候，要积极吸取其精华来改正我们现有与环境相关税制的不足，充分发挥环境税收的各种积极功能。但是，我们也要看清它们存在的不足，并以此为戒，在构建我国的环境税收体系时，要尽力减少这些弊端产生的负面影响。再者，要充分地结合国情，不可盲目照搬，应构建有中国特色的环境税收体系。
第三，要加快构建我国的环境保护税收制度。我国当前的环境税收制度虽然经过几十年来的改革，在生态环保上取得了一些成绩，但是仍存在着大量不足。同时，构建环境税收制度对我国可持续发展有着重大的意义及必要性，且我们具备了构建的一些有利条件。因此，我国要加快构建环境税收制度，明晰环境税收制度构建的原则，设计新增的专门环境税种，并优化与环境相关的其他税种，同时还需要完善相应的奖惩措施及相关监管机制。
由于笔者水平有限，对相关资料的收集、提取存在一定的不足，且本文主要是定性分析，缺乏相应的定量分析，对问题的研究深度有所欠缺，例如具体的税率设计等。这些不足也构成了本文今后的研究目标与方向。
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